经济高质量发展背景下国有企业经济责任审计研究

2022-11-15张岩

经营者 2022年4期

张岩

（本溪银行，辽宁本溪 117000）

2021年6月，中央审计委员会办公室、审计署发布《“十四五”国家审计工作发展规划》，进一步强调经济责任审计的重要性，对企业相关责任人的审计责任提出了更高的要求。当前我国已全面建成小康社会，国有企业领导干部作为企业发展的“总舵手”，承担着深化国企改革、促进经济高质量发展的重任。对国有企业相关责任人开展经济责任审计工作，有利于及时发现经营管理中存在的问题，深化国有企业改革，不断提高经济效益和风险控制水平。因此，在经济高质量发展的背景下，如何优化经济责任审计值得深入研究。

一、经济高质量发展背景下国有企业经济责任审计的要求

（一）指导思想方面的要求

在对国有企业进行全方位、多层次的经济责任审计的时候，不能脱离党的领导，并且要牢牢把握经济责任。经济责任审计人员要在公正、公平的基础上对国有企业的运行现状进行充分、客观的评价，并且要在审计的过程中及时找出存在的问题，坚决打击一切贪污腐败的行为，不断提升国有企业的治理能力［1］。

（二）责任界定类型的要求

在经济高质量发展的背景下，国有企业经济责任审计的类型发生了新的变化，原来共包括三种责任：直接责任、主管责任、领导责任。如今转变为两种责任：直接责任、领导责任［2］。在界定责任之前，经济责任审计人员要认真分析问题产生的根源，分析企业决策的过程是否存在问题，还要判定问题的性质及企业领导干部所发挥的实际作用。在对所有影响因素作出分析和研究之后，再界定责任的类型。

（三）促进国有企业经济责任审计与其他监督的联动

国有企业的任何一项制度都不是单一的，经济责任审计也是如此。现阶段的经济责任审计应该与国有企业的其他监督联动，经济责任审计行动的开展需要企业监督制度、考核制度等其他规章制度的配合与支持。另外，国有企业还应该综合考虑各项因素，对现有的各项资源进行分析，最后进行合理配置。经济责任审计工作的开展，需要有规范的组织来进行，所以国有企业还应设立相应的组织。在信息化时代背景下，经济责任审计人员应该充分利用各种先进的技术，如信息化技术和大数据技术等，在这些技术的帮助下，逐渐提升经济责任审计信息的管理能力。

二、国有企业经济责任审计对不同审计对象的侧重点

（一）国有企业战略发展方面的经济责任审计

针对国有企业的战略发展，国有企业董事长要对市场的宏观形势作出分析，明确行业发展的整体格局，然后为企业制定规范的、科学的发展战略规划。在对国有企业董事长进行经济责任审计的时候，要检查国有企业的决策程序是否科学，是否满足企业规章制度的要求，还要检查董事长是否带领决策层制定了科学的绩效考核制度和体系，检查企业现有的资源是否可以满足战略发展规划的工作要求。当董事长通过了经济责任审计后，总经理须按照战略发展规划的要求安排各个部门具体实施工作计划，对总经理进行的经济责任审计包括企业每年战略规划的实施进展。要在规定时间内对企业的发展情况进行考核，检查国有企业在执行战略发展规划之后取得的具体效果。

（二）国有企业法人治理结构方面的经济责任审计

国有企业在成立的时候就已经具备了比较完善的组织结构。针对国有企业董事长，经济责任审计人员要检查企业的组织架构是否符合法律规范。根据相关规定，检查国有企业内部的董事会组成结构，检查其议事规则是否规范。在国有企业经营层方面，要检查企业是否建立了相关的考核制度来确保企业经营的科学性和有效性。在对国有企业总经理进行经济责任审计的过程中，要检查总经理是否按照规定执行了相应的投资计划，是否采取了科学的投资行动，有没有越职做出对企业不利的事情等。

（三）国有企业经营管理方面的经济责任审计

针对国有企业的经营管理，在对董事长进行经济责任审计的时候，要检查企业是否制定了合理的预算管理体系，是否确立了合理的投资方向，是否制订了合理的投资计划。在对总经理进行经济责任审计的时候，要检查总经理对经营计划分解的具体情况，查看企业各项业务预算计划实施的情况，判断企业内部绩效考核的公平性和公正性［3］，最后结合对同行业发展情况的分析，评判国有企业各项工作的执行现状。

（四）国有企业党风廉政建设方面的经济责任审计

国有企业之所以采取经济责任审计的方式，是为了在管理企业的过程中加强对领导干部的监督，防止出现贪污腐败的现象。在对国有企业董事长进行经济审计的时候，要检查企业是否构建了党风廉政机制，检查企业内部的监督机制和培训机制是否健全，检查企业是否具有完整的党风廉政教育机制，是否在党委会决议的要求下营造了清廉高效的企业文化氛围［4］。在对总经理进行经济责任审计的时候，要检查总经理在领导各部门、各个员工执行计划的时候是否做到了廉洁自律，检查总经理是否以廉政文化为导向促进员工更加积极主动地投入了工作。

三、国有企业经济责任审计存在的主要问题

（一）宏观意识有待增强

主要是对中央重大改革任务及相关政策措施缺乏深入研讨和系统分析，特别是对供给侧结构性改革、深化国有企业改革等相关政策措施认识得不够深刻，研究得不够深入。在开展审计工作的过程中，国有企业对改革需要达成的目标了解不清晰、理解不深入、领悟不透彻。对推动党中央政令贯彻落实不到位，“只见树木不见森林”，有时拘泥于具体问题，没有从政策制度层面研究问题、分析原因，提出的建议还不够实、不够深。

（二）对制约国企改革发展的深层次矛盾和风险隐患揭示得不够全面

审计过程中更注重查处案件线索，对集团总体情况的摸底和分析重视不够，对案件背后潜藏的风险点没有进行深入的挖掘和研究。对重大经济决策梳理不够全面，对重点领域、重点环节、重点问题、重大事项的分析不够深入，存在不会分析或分析不深入的情况，导致对企业特点把握不准、画像不清，从而无法深入揭示企业发展的深层次矛盾，看不到制约改革和发展的本质问题。

（三）审计整改长效机制尚未建立

审计整改是审计监督的“后半篇文章”。国有企业和有关主管部门对审计移送的违纪违法问题线索能依法依规严肃处理，但并未重视审计过程中的苗头问题，只能做到就事论事，尚未做到防微杜渐。当前，并未对存在的问题进行深入的研究，在现行体制问题的影响下，未能在抓好主管领域具体问题整改的同时举一反三，进而从源头铲除滋生问题的土壤。

四、国有企业经济责任审计出现问题的原因

（一）审计人员对国有企业经济责任审计的认识不到位

2019年，中共中央办公厅、国务院办公厅印发《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，明确经济责任是指领导干部在任职期间，需要对各自辖区履行对应的责任和义务，在遵照对应的政策和部署条件的基础上，实现对资金、资产及资源的利用，开展对应的经济活动。但在实际审计过程中，审计人员对中央领导关于国有企业审计的重要指示批示精神梳理不够全面、理解不够深入，对国有企业改革“1+N”政策文件体系精神掌握不够准确，导致审计查出的问题往往就事论事、深度不够。

（二）对新时期国有企业出现的亟待解决的突出矛盾和问题揭示得不够全面

近年来，国有企业面临国内国外的高压竞争。在激烈的竞争环境下，国有企业转型面临着巨大的挑战，企业审计也发现了一些具有普遍性、倾向性和典型性的问题。但要进一步发挥审计监督的作用，企业必须进一步深化拓展经济责任审计，在监督范围上，要将审计工作全面覆盖，并加强审计，做到严格审计。

对国有企业来说，哪里有资本，哪里就有审计，要确保审计的实时跟进，实现全方位审计。在监督方法上，要重视监督机制的完善，审计工作的严格执行需要明确的监督机制，应改进审计方式方法，对发现的审计问题及时整改，对相应责任人及时追责；在监督重点上，要推动党和国家的方针政策及相关重大决策在国有企业的落实，通过实现国有企业的改革优化，加强国有资产管理，预防资产流失，实现固有企业的资产增值，确保国有企业做大做优做强。

（三）审计结果运用缺乏相应的制度规范

目前，审计结果的运用还没有形成统一、规范的管理制度，也没有构建起双向反馈机制，通过审计推动国有企业高质量发展、发挥审计监督作用的路径还没有打通。因此，在实际工作中，审计结果的运用往往只是点到为止，目前需要针对国有企业管理建立有效的整改机制。

五、优化国有企业经济责任审计的建议

（一）提高认识站位，揭示制约国企改革发展的深层次矛盾和风险隐患

通过检查国有企业经营发展战略、重大项目建设，“一带一路”倡议、“走出去”战略、生态环境保护等政策的落实情况，重点揭示国有资本战略布局不合理、重大项目进展缓慢、实际经营能力不足、防风险能力不佳、重大环境污染及资源损毁等问题，推动国有经济做大做优做强。通过检查“三去一降一补”、国有企业深化改革试点、着力解决过去遗留下来的问题等任务的落实情况，揭示新形势下改革推进过程中存在的新情况、新问题，推动中央供给侧结构性改革、提质增效等重大改革措施的落地。通过检查企业投资、运营、财务、创新等方面的风险隐患，揭示盲目铺摊子上项目、国有资本“脱实向虚”、过度负债、研发能力不足、一些核心技术和关键设备过度依赖进口等影响可持续发展的突出问题，维护境内外国有资产的安全完整。通过对国有企业开展“三重点一重大”检查工作和检查国有企业对下行单位的管理情况，检验其是否合法经营，揭示管理使用效益不高、重大损失浪费和严重亏损、虚报经营业绩等问题，提高企业经济效益。检查被审计领导人员及其班子成员落实廉政建设责任制和执行廉洁从业规定等情况，加大对违法乱纪行为的惩处力度，及时揭露损害人民利益的行为，在健全的党风下与腐败分子展开斗争，确保国有企业廉洁奉公。

（二）坚持与时俱进，全面提升新时代经济责任审计工作水平

做好国有企业经济责任审计工作应当准确把握时代特征，这要求审计人员具备三种能力。首先，审计人员应具备全局意识和大局观念，根据被审计单位的特点，在摸清底数的前提下，细化审计任务目标。其次，审计人员应强化自身的专业能力和洞察力，能够对审计发现的问题进行全方位、多维度的解剖研判，认清问题性质、产生的影响和发展规律。最后，审计人员应具备高度的综合分析判断能力，通过对审计情况的梳理，结合国家政策、行业需求，在完成审计工作任务的基础上，有针对性地为被审计单位提出实用性强的审计建议。

（三）抓好过程控制，切实提高审计发现问题质量

经济责任审计应对审计对象进行整体评价，不但要关注问题的数量，更要关注问题的质量。结合企业出现的管理和决策权下放、各子企业自由裁量权不断变大的新情况，要坚持问题和制度两手抓、两手都要硬原则。要加强国企数据采集和分析工作，加强对国企分行业的分析研究，总结提炼行业性问题，针对这些问题提出与完善体制机制相关的审计建议。

（四）强化制度建设，健全审计查出问题整改工作长效机制

更好发挥审计监督“治已病、防未病”的作用，明确审计单位的整改责任，落实对应的监督管理责任，同时落实审计机关的督促检查责任。被审计单位和主管部门既要坚持“治已病”，坚决纠正审计查出的具体问题，提高违纪违法违规行为的成本，强化审计的警示和震慑作用，又要“防未病”，举一反三、追踪溯源，规范管理、深化改革，加大审计监督力度，通过民主监督、司法监督，实现国有企业全面改革。