国有企业财务内部控制的不足与对策研究

李霞

（潍坊宏泰公路工程有限责任公司，山东 寿光 262700）

一、引言

进入新的发展阶段，我国国有企业改革不断深化，近几年国家有关部门针对国企改革先后出台了多项政策文件，如《关于深化国有企业改革的指导意见》，对国有企业经营管理提出明确要求。国有企业需要准确把握改革方向，顺应经济全球化趋势，抓住战略发展机遇，直面挑战。而要想进一步提升管理水平，保障各项经营活动的顺利开展，加强财务内部控制是一项重要举措。建立一套行之有效的财务内控体系，以严谨的规章制度约束企业行为，可以从根本上降低财务风险，有效防止国有资产流失。然而目前国有企业财务内控工作仍存在不足之处，应当顺应时代发展趋势，建立健全财务内控体系。文章就国有企业财务内部控制展开分析与论述。

二、国有企业财务内部控制存在的不足

（一）思想认知不清，企业财务内控环境缺失

尽管新形势下大多数国有企业已经开始重视财务内控，然而由于实践经验不足、思想认知不清，在财务内控体系建设方面还存在不足之处，财务内控环境缺失，不利于内控工作的顺利开展，主要体现为：组织结构不合理，领导层与管理层权力过大，集体决策制度并未得到贯彻实施，从管理执行层面分析，权力集中易滋生贪污腐败现象，不利于企业财务内控工作的推进。相较而言，国有企业工作稳定，人才选拔门槛偏高，对关键岗位的任职人员专业素养、工作经验有明确要求，然而在人才培养、评价、考核等方面的管控力度不足，可能出现部分岗位人员素养有待提升的问题，出现“人岗不匹配”的现象，尤其是新时期的财务管理岗位，财务人员身兼数职，工作精力有限，导致财务内控难以发挥作用［1］。

（二）财务内控内容不完善，控制活动不规范

财务内控内容不完善是国有企业实施财务内控常见的问题之一，是指部分企业对财务内控的认知停留在表面，认为只要制定相应的规章制度即可，并未从财务内控视角出发，对企业财务层面的各项活动加强控制，更谈不上规范企业的业务活动。例如，预算控制活动不规范，预算工作由财务人员全权负责，其他人员参与度不高，预算编制、执行等管控流程不严，导致预算编制不科学、预算执行控制不严等。再如，资金控制活动不规范，项目资金申请流程混乱，出现审批不严谨的情况，在不了解项目具体情况的情况下拨付资金，且对资金使用过程的监督与控制不严，可能出现资金浪费、资金使用效率偏低等问题。

（三）财务内控风险管控不足，风险应对体系混乱

部分国有企业财务内控风险管控不足，主要体现在以下几方面：第一，风险意识淡薄，众多员工并未从思想层面真正重视风险管控，风险敏锐性不足，在日常工作中不能及时发现潜在的风险因素，只能被动地处理风险引发的财务问题，企业基层员工对部分事项的资金、凭证等，缺乏严谨的态度，这种情况也会引发更多的风险；第二，风险应对体系混乱，一方面缺少事前的风险识别、事中的风险评估，不能预判可能出现的风险点，对企业的业务流程、业务内容等并没有展开全方位的风险预评估，不能及时解决风险问题，经过长时间的积累，原本的小风险逐渐发展为大风险，再加上风险控制效果不佳，一旦出现失误，必然会给企业带来直接的经济损失，影响国有资产管理质量；第三，风险管控手段单一，对风险的防范过于依赖企业相关人员的主观意识与工作经验，缺少多元化的管理手段，风险管理相关制度缺失，最终导致企业抗风险能力较差。

（四）内部审计体系待优化，内部监督控制失效

目前，部分企业的内部审计体系亟待优化，缺少严谨的审计机制，导致内部监督控制失效。以H国有企业为例，虽然该企业不定期开展审计工作，对基础工程决算、经济责任等进行审计监督，但是审计部门独立性、权威性不足，审计工作与财务工作没有明确区分，或是由财务人员兼任审计岗位，专业人才配备不足，这种情况下审计监督职能无法得到充分体现。归根结底，H国有企业审计工作效果不佳的具体原因有：第一，企业领导层、管理层对内部审计的重视度不高，未将内部审计作为企业监察、纠错的最后防线，且没有从行动上将审计工作纳入重要议题；第二，仅配备一名审计人员，甚至是从财务部门直接调用人员，其虽然具备一定的审计能力，对财务方面的预算、成本、招投标等有一定的了解，但是对工程造价、审计方面的政策法规等却没有深入全面的掌握，工作中难免会有遗漏，加上审计独立性缺失，限制了审计监督的覆盖范围，致使财务内控工作开展情况不容乐观；第三，未设立相对独立的审计机构，审计机构在企业内部的地位不高，利益关系对审计工作的权威性造成影响，无法反映企业各项工作、业务的真实情况，审计流程不规范，审计报告的可用性、实际性不足［2］。

（五）财务内控信息化建设不足，信息沟通不畅

信息化环境下，国有企业开展财务内控工作更具优势，不仅可以获得高质量的数据信息支持，而且可以减轻基础工作压力，突出财务管理职能，将财务内控的作用充分发挥出来。但是目前，在诸多因素的影响下，财务内控信息化建设不足是大部分国有企业普遍存在的问题。一是未搭建财务内控信息系统，只是简单地引入财务软件，传统财务会计工作模式并未从本质上发生改变，财务系统与其他系统的对接性不强，无法实现数据信息跨部门、跨系统的高效传递；二是财务信息共享程度低，不能通过数据分析判断实际情况，不利于协调各部门之间的关系；三是财务原始数据质量无法保障，未搭建信息系统，人工记录的财务数据信息不完善，数据来源难以追溯，无法保证财务数据的真实性，不利于各项财务工作的开展。

三、新时期优化国有企业财务内部控制的有效对策

（一）重视财务内控，优化财务内控环境

要想提升财务内控的有效性，国有企业的首要任务是对财务内控引起重视并有更深入的理解，在此基础上不断优化财务内控环境，建设财务内控体系。首先，优化组织结构，针对权力过于集中的问题，必须贯彻落实集体决策等相关制度，根据国家反腐倡廉工作的要求，在企业内部加大审查力度，注重管理层之间的权力制衡，有效杜绝滥用权力、贪污腐败的问题；其次，增加企业财务内控的人才储备，既要对外引进优秀人才，对其专业素养、职业道德等提出要求，又要重视人才的后续培养，定期组织教育培训活动，采用专家讲座、岗位对调、对外交流学习等形式，调动员工参与培训的积极性，同时将培训与绩效考核评价、不定期考查相结合，创新激励手段，加大惩戒力度，以端正他们的工作态度，使他们保持工作热情；最后，建设国有企业内部制度文化，增强各项制度的约束性，掌握制度的落实情况，杜绝“圈子文化”等现象，强化全体职工的内控意识，通过宣传、培训等，加深理解，逐渐形成良好的内部氛围，为财务内控工作的开展打造更好的环境［3］。

（二）完善财务内控内容，规范企业控制活动

基于财务内控视角，国有企业应当完善财务内控内容，规范企业控制活动。具体而言，应当从以下几点着手。一是改进企业全面预算管理，注重财务部门与企业部门的沟通。由财务人员负责下达预算内容、跟进预算任务、指导预算顺利执行等，预算编制环节强调全员参与，以提升预算编制的科学性和预算方案的有效性。对预算执行过程加强控制，既要确保不相容岗位相分离，又要定期检测，及时分析并上报，针对预测和实际产生偏差的情况，判断是否进行预算调整，之后还应做好预算绩效考核评价工作，针对预算执行开展综合评价。二是加强企业应收账款管理，重视应收账款台账，做好数据记录与资料整理，其中包括各个账目的账龄、异常账务等，便于相关人员了解账款的变化。针对无法如期到账的情况采取跟进措施，同步完善催收制度，根据实际情况选择适宜的催收方法，尽量减少呆账、坏账，每月还应定期清查应收账款，确保账目的准确性。三是改进企业资金管理方式，加强对货币资金的有效控制及合理配置，确保企业内部资产安全与完整，减少贪污腐败行为。一方面建立健全审批制度，明确审理流程、授权方式等，强调岗位之间的相互制约、相互监督，设立专职岗位，负责货币资金收支及管理；另一方面各部门申请款项时，必须说明预算、用途等，提供文件证明，经审批之后，再填写付款凭证，做好会计处理、支付记账、复核等工作，避免出现不合规定的支付款项。

（三）加强风险管控，搭建制度化风险管理体系

新时期，国有企业必须加强风险管控，既要从思想层面给予高度重视，又要付诸行动，搭建制度化的风险管理体系。例如，L国有企业针对财务内控风险管控不足的问题，及时采取了如下措施。第一，转变企业全员对风险的传统认知，通过组织动员活动、交流会议等，增强员工的风险敏锐性，培养他们在日常工作中关注风险、主动发现风险的意识与行为习惯。第二，建立完善的风险应对体系，根据财务风险复杂多变的特征，制定风险评估、风险预警、风险控制等机制，事先分析内外部环境，做好一系列调研工作，为准确识别风险奠定基础，并对关键领域、关键部门进行重点评估，结合风险的严重程度进行科学分类，形成风险清单，绘制风险图谱，并设定等级、暴露频率，作为制订相应风险防控方案的主要依据，当风险超出预先设定的范围后，及时发出预警信号，便于相关人员第一时间采取控制措施。第三，优化风险管理策略体系，增强各项策略的针对性与可行性，对涉及资金量大的经济活动，需要经过集体决策及业务授权，严格遵循过程审批流程，加强管控，同时注重权力制衡，避免出现越级审批而导致财务风险的情况，而对资金量小的业务，需要加强凭证审核，明确相关责任，保留原始凭证，做好常态化审查工作。第四，改进风险管控手段，合理应用信息技术，以信息技术为依托，跟踪监控财务经济活动的全过程，凸显信息技术的优势，不依赖主观意识与经验，从根本上降低风险发生概率，并提高企业自身的抗风险能力［4］。

（四）优化内部审计体系，提升内部监督控制质量

内部审计是国有企业财务内控的重要环节之一，新时期的企业应当及时优化内部审计体系，完善审计机制，提升内部监督控制力量，更好地为企业运营发展服务。以某国有企业为例，根据企业目前的经营规模，建立了独立的审计机构，将审计工作与财务工作区分开来，设立内审委员会，增强内部审计的独立性和权威性，由专业审计人员对财务管理情况、内部控制有效性、财务内控制度落实情况等进行评价，经调查、分析、判断，提出专业的审计意见，出具完整的审计报告，作为企业管理层制定决策的重要参考依据。该企业建立健全内审控制制度，以制度规范内审工作方法、流程等，从会计审计、项目审计等多个方面开展具体工作，扩大审计的范围，探析企业经济活动、业务活动等，通过审计监督及时发现问题，以审计意见为准，跟踪后续整改情况，强化内部监督控制的效果，形成事前、事中、事后的闭环监督体系。

（五）注重财务内控信息化建设，确保信息传递与沟通顺畅

信息化环境下，国有企业应当以打通部门之间的沟通壁垒为目的，注重财务内控信息化建设，确保信息传递与沟通顺畅。第一，实现财务系统与其他系统之间的有效对接，搭建数据信息传递与共享平台，从本质上改变传统财务会计工作模式，促进财务职能转变与升级，为财务内控信息化打下基础。第二，建立分层财务数据共享体制，利用大数据、云计算等技术手段收集、整理、分类、加工处理大量财务数据，形成全面的企业内部数据资源库，提升数据信息的共享程度，便于企业相关人员获取权限后随时查找并获取数据信息，协调部门间的关系。第三，对原始数据记录提出明确要求，应用信息系统全方位收集财务数据，根据企业要求详细记录音频、图片等，实现数据来源可追溯，增强各项数据信息的真实性与准确性。

四、结语

新时期国有企业要进一步强化财务内部控制工作，一方面要从思想层面真正认识到财务内控的内涵和意义，另一方面还需要结合企业实际情况，发现财务内控工作的不足，通过优化财务内控环境、规范企业控制活动、完善内部审计体系、加强财务内控信息化建设等措施，不断完善财务内控体系建设，强化财务内控在企业运营管理中的实施效果，最大限度地发挥其价值，从而推动企业可持续高质量发展。