行政事业单位内部审计存在的问题及对策分析

张 荣

（兰州财经大学，兰州 730020）

1 行政事业单位内部审计的内涵

行政事业单位的内部审计工作主要是依法独立监督和评价本单位财务收支以及经济活动的真实性、合法性和完整性，加强本单位的内部控制和风险管理；而且审计结果的质量也能直接反映其单位内部控制制度设计和运行是否有效。行政事业单位的内部审计工作能够帮助本单位发现内控存在的缺陷，能够及时查漏补缺，从而使内控管理体系得到完善。由于行政事业单位所接触的业务面不断拓宽、收支活动不断增加，因此，对其进行监督也显得越来越有必要。

2 行政事业单位内部审计的必要性

行政事业单位实施内部审计能够有效地监督其经营管理活动。内部审计能够促使行政事业单位提高自我约束力度，规范财务管理活动。具体来说，比如对单位领导的经济行为进行审计监督能够加强对单位领导人权力的约束力度，加强对管理层的监督能够防止其利用职务便利滥用职权，遏制腐败行为的发生。这样做能够发挥审计的监督管理作用，避免行政事业单位出现“小金库”“账外账”等违法行为，防止舞弊行为的发生，促进行政事业单位健康发展。

另外，对行政事业单位进行内部审计可以维护国有资产的安全完整，提高财政资金的使用效益。行政事业单位通过开展内部审计，能够提高有关资金运作过程信息的准确度，使信息使用者清晰地了解行政事业单位的真实状况；加强内审工作还能促使事业单位合理配置国家所提供的资源，防止个人私自将国有资产出租、投资等来获取非法利益。

3 行政事业单位内部审计工作存在的问题

3.1 内部审计机构的独立性不强

内部审计受多重因素的影响，其本身的独立性比较差，再加上在行政事业单位的内部审计工作中，内部审计机构与事业单位的其他部门处在同一层级，内审部门审计其他部门时，会受到其他部门领导的制约，导致难以正常开展审计工作；而且受其单位内部人员关系的制约，内审人员很难做到独立审计，这样内审人员在工作过程中就不能按规定履行其自身的职责，行政事业单位的审计工作也就不能做到客观公正。

另外，大多数内部审计的人员直接来源于行政事业单位的内部，内部审计部门作为本单位下设的一个部门，其审计工作的开展一般是在单位负责人的直接领导下进行的，而且在日常的工作当中不可避免地会发生一些与领导层产生利益冲突的事件，这也会影响到审计的独立性、公正性和权威性。总的来说，本单位的领导层决定着内部审计人员的晋升机遇、薪酬待遇等，严重影响了内审机构在工作、组织、待遇等方面的独立性。

3.2 内部审计人员的综合素质达不到要求

行政事业单位内部审计工作顺利开展的一个必要条件就是内审人员对相关知识掌握的广度和深度都要符合要求，对会计、审计、计算机、财务管理、法律等多门学科知识都要精通。但是就目前情况来看，行政事业单位的内审人员主要存在两大问题。一是相关知识水平达不到要求，缺乏过硬的理论知识。大多数人只是对财务会计相关的知识掌握得比较通透，缺乏相应的审计知识，在工作中解决问题的时候没有相应的理论作支撑，对有关审计的法律法规不了解，影响内审工作的效率和效果。二是一些内审人员是从别的岗位调配过来的，缺乏审计相关工作的经验。目前随着行政事业单位的业务收支活动不断地增加，其所涉及的内容也越来越多，复杂程度提高，而现在很多内审人员是从财务岗位调配过来的，实践经验比较少，遇到问题时无从下手，不知道如何解决。

3.3 行政事业单位内审制度体系不健全

我国的内部审计开始的时间比较晚，发展时间不长，又因为如今业务活动的复杂性，内审制度方面的问题不断地暴露出来，影响了审计工作的效果。所以说重视内部审计制度，用制度来规范审计工作的运行以及内部审计师的行为，是内审工作有效开展的重要保障。现阶段，我国行政事业单位内审工作主要是以相关法律法规、内部审计准则和内部审计职业规范等为依据，很少有单位根据自己的实际情况建立自己的内部审计制度，所以部分内审制度在运行操作方面存在一定的局限性，不利于内审工作的进行。

3.4 审计工作的责任分工不明确

行政事业单位应根据本部门、本单位的年度工作目标去制定总体审计策略来开展内部审计工作。制定目标时要注意从本单位的实际情况出发，这样内部审计工作的可行性就会比较强。但是由于部分事业单位不能做到准确地掌握审计工作的整体内容，管理者对审计工作的责任分工不明确，导致内审人员对内审工作产生了误解，影响其工作的积极性。

3.5 内部控制与内部审计没有做到相互作用

内部控制设计及运行的有效性是顺利开展内部审计工作的重要基础，内部审计又对内部控制起到监督指导作用，所以行政事业单位应综合考虑二者之间的关系来开展内部审计工作。在内部控制体系建立健全的基础上，要不断地优化和完善内部审计流程，切实发挥内部审计的作用，从而实现事业单位高质量管理。

但是目前仍有不少行政事业单位忽视内部控制对内部审计的影响以及内部审计对内部控制的作用，二者的工作没有得到有效的整合。一方面表现在行政事业单位不具备较强的内控意识，对内部控制的重视程度不够，而且内部审计存在的主要目的是查错防弊，导致行政事业单位不能及时发现内部控制所存在的缺陷。另一方面是部分行政事业单位忽视了内部审计能够对内部控制起到监督和评价的作用，导致内部控制中的薄弱环节难以被发现。

4 解决行政事业单位内部审计相关问题的对策

4.1 增强内部审计机构及人员的独立性

内部审计工作的有效开展有利于提高行政事业单位的自我约束力度，监督和指导行政事业单位的内部管理行为。独立性是审计之前提，是内部审计工作所要遵循的基本原则，提高内部审计机构及人员的独立性是保障内审部门充分发挥其自身职能的必要条件。首先，各行政事业单位应遵守相关准则、制度的规定，在结合自身业务特点的基础之上来合理地设置内部审计机构及层级，设置单独的审计部门，使内审部门独立于其他部门之外，提高内部审计部门的独立性。其次，内审人员必须由审计专业人员或是专门从事审计工作的人员组成，必须具备一定的理论知识或相关经验，另外单位还应赋予内审人员适当的权力，对于他们所发现的问题能够给予及时有效的解决，以确保审计工作正常开展，不会受到外部的干预。最后，要保证内审人员的独立性，一方面要选取具备专业素养的人员，不仅要具备应有的专业知识，还要遵守职业道德守则；要求审计人员在工作中不仅要保持精神上的独立还要保持实质上的独立。另一方面，从事内审的人员不得兼职或从事会计、财务管理等工作，防止自我评价。总的来说，审计的独立性提高了以后，其权威性也会慢慢提高，在此基础上内审工作也会有效地进行，所以行政事业单位必须将增强内部审计机构及人员的独立性的问题重视起来，充分发挥内部审计的职能。

4.2 不断提升行政事业单位内部审计人员的综合素质

内部审计人员的综合素质会影响到审计工作的客观性和公正性，影响审计报告的最终结果。所以提高内部审计人员的综合素质至关重要。

一是要提高审计人员的专业素养。由于行政事业单位的业务活动变得日益复杂，内审人员需拓宽知识的广度，增加知识的深度。因此，单位内部应定期组织对审计人员的培训工作，比如组织人员出去学习、聘请相关专家举办讲座、专题培训、建立内部审计网站，定期考核等；另外要注意不能仅重视内审人员的专业知识水平而忽视了其道德素养的提高，要帮助内审人员提高职业道德水平，坚持职业操守。

二是内审人员要加强对相关法律法规的重视程度，不能知法犯法，要明白违反相关法律法规以及职业道德规范的后果，不仅要受到罚款、开除、吊销其从业资格等处罚，严重的还会受到刑事处罚。

三是要转变审计工作的方式和方法，调整内部审计工作的范围，注意对管理方法、制度建设等方面的审查；探索内部审计的新方法，充分利用计算机网络技术。

四是要重视内审人员的继续教育工作，推动内审人员观念和认知水平的不断更新，以使内部审计工作更好地适应信息时代的要求。

最后，行政事业单位审计工作的开展需要结合市场经济的发展状况，管理者应在一定程度上减少对审计工作的干预，确保审计工作的质量。

4.3 建立并完善符合自身实际状况的内部审计制度体系

为了使内部审计的管理工作符合新时代的发展理念，遵守审计署对内部审计工作所做的规定，行政事业单位应建立符合自身实际状况的内部审计制度体系。在制度构建时要充分考虑到各项规章制度的可靠性和可行性，使内审人员在工作时能够有相关的规章制度作保障，使内部审计在行政事业单位中能够真正地起到指导作用。

一是行政事业单位应该以内部审计制度为支撑，营造良好的内部环境，确保单位内部各部门认识到内审工作的必要性，促使相关人员主动配合内审工作。二是要注意审计制度的更新与完善要与时俱进，根据行政事业单位不同的发展时期来制定。三是完善内部审计评价机制，在顺应市场经济发展趋势的基础上结合自身特点来拓宽审计领域，结合审计工作中可能存在的风险来制定应对措施，扩展审计范围，规范审计的业务流程。四是健全审计监督机制，完善相关的法律法规。此外，还有很重要的一点是各行政事业单位要制定符合自身情况的操作指南，视具体情况对审计范围及审计手段进行调整，使审计工作的质量和效果得到进一步的提升。

4.4 明确审计工作的责任分工

责任分工的明确程度对行政事业单位开展内部审计工作尤为重要。一方面，责任分工明确了以后，在问题出现时能够及时追责，及时解决问题，这样也有利于加强内审部门与单位内其他部门之间的沟通，提高内审工作的效率；另一方面，内审部门可以根据责任分工的特点制定完善的审计工作管理机制，明确审计的工作范围，使审计工作流程清晰化，提高审计工作质量。与此同时，行政事业单位的领导层也要与时俱进，不断地学习经营管理的方法，加强对内审工作的重视。只有提高内审地位，内审人员在开展工作时才会得到有关部门人员的配合，有助于审计工作顺利开展。审计工作也要与行政事业单位日常工作相呼应，提升内审人员的主动性和积极性，发挥内部审计的作用。

4.5 充分发挥内部审计在内部控制中的作用

目前，由于行政事业单位存在内审机构不独立、内部控制制度不完善、内部控制评价和监督体系不完善等问题，内部审计的职能不能得到有效的发挥。因此，为了加强内控管理，必须不断地加强内部审计工作，发挥内部审计在内控管理中的作用。

首先，行政事业单位要注重对内部控制的监督，内部控制的有效运行在很大程度上能够影响行政事业单位的发展前景，行政事业单位应该根据本单位的业务特点以及运作流程，加强单位内部的资金监管，构建合理有效的监管体系。其次，要充分发挥内部审计的价值增值作用，一方面要加强内部控制的信息交流与沟通，对于在审计过程中所发现的问题及时反映给领导层，将问题及时解决，减少内部控制制度缺陷；另一方面在内部控制的运行过程中，内部审计要为其提供确认和咨询服务，强调内部控制的重要性，增强单位人员对内部控制的重视程度。

5 结语

综上所述，行政事业单位随着市场经济的发展而不断进步，而行政事业单位的进步离不开内部审计的支持。行政事业单位应善于通过开展内审工作发现问题，结合实际提出整改措施，使内部审计真正地成为“价值增值型”审计，从而推动行政事业单位的发展，提高行政事业单位的服务质量，促进行政事业单位高质量发展。