基于5M1E 分析法的内部审计质量控制研究

雷 楠

（兰州财经大学，兰州 730030）

0 引言

内部审计人员用系统规范的方法形成审计报告供管理层使用，以便加强对企业的管理，因此对内部审计质量的控制也是企业应该关注的重要内容之一。5M1E分析法是一种在产品生产过程中对产品质量进行控制的方法，而内部审计作为一种监督活动，其“产品”是内部审计报告。本文提出将5M1E 分析法和内部审计报告进行结合，对企业内部审计质量控制的过程进行分析，发现缺陷，有针对性地提出改进措施，从而促进企业内部审计质量的优化，使内部审计可以较好地发挥作用。

1 5M1E 分析法简介

5M1E 分析法是企业在产品生产过程中广泛使用的一种产品质量控制方法。第一，人是5M1E 的中心。操作人员对质量的认识、技术熟练程度、细心程度、对操作规程的遵守程度、身体状况以及工作情绪等会引起产品质量的波动。第二，机器在产品生产过程中是必不可少的，它能在一定程度上减少人的工作量，提高工作效率。第三，材料的构成成分以及材料的质量，材料供应的稳定性、及时性会影响生产进度和产品质量。第四，方法是生产产品过程当中强制性规定的，长期以来都需要遵守的产品生产流程中的相关规章制度。第五，测量一般情况下是指在产品完工之时进行的质量检验，产品要符合相关的质量要求。当然也可以在生产环节产品完工之前进行检验。第六，环境包括生产现场的卫生状况，生产时的湿度、温度是否符合产品生产所需的条件，电力供应是否充足，照明设施是否完备，后勤保障是否到位等。

2 采用5M1E 分析法研究内部审计质量控制的必要性与合理性

2.1 采用5M1E 分析法研究内部审计质量控制的必要性

近年来，全球经济增长速度放缓，企业的竞争压力越来越大，盲目扩张的粗放式发展方式已经不能满足企业竞争的需要，企业管理者逐渐意识到公司治理的重要性，企业要实现从向市场要效率到向管理要效率的转变。公司治理离不开内部审计，所有者与经营者的权力制衡需要内部审计，由此可见，内部审计企业管理过程中发挥着重要的作用。通过对企业内部审计进行适当的质量控制，可以有效发现内部审计部门在工作过程中存在的问题，从而帮助企业进行纠正调整，达到企业的预期目标。

2.2 采用5M1E 分析法研究内部审计质量控制的合理性

为了确保企业进行标准化的产品生产和规范化的管理，企业会采用5M1E 分析法对产品生产过程进行分析与控制。内部审计相当于一个生产产品的过程，而审计报告、审计建议、审计意见等作为审计工作的成果，可以视为一种产品，其质量波动同样受到相关因素的影响，也就是可以将上述5M1E 的六要素分别对应到具体的内部审计业务中，把制造企业产品生产过程转化为内部审计的工作过程（审计流程），将生产产品转化为形成内部审计报告，分析内部审计现存的缺陷，并且查找出关键质量控制问题并有针对性地进行整改。

把5M1E 分析法的六要素和内部审计质量控制要素逐一对应，依次为 “人”——内部审计人员、“机器”——审计工具应用、“材料”——审计人员收集的材料、“方法”——审计工作应用的方法、“测量”——审计监督评价、“环境”——审计环境。可以看出，内部审计质量控制要素与5M1E 分析法的六个要素具有很好的兼容性，说明将二者结合是合理的。

3 基于5M1E 分析法分析内部审计质量控制中存在的缺陷

3.1 “人”——内部审计人员缺乏相应的职业素质

内部审计的工作效率以及工作质量会受到内部审计人员及其负责人的职业判断、职业能力、思想道德、职业经验等专业能力和综合素养的影响。在内部审计工作变得更加复杂、审计的对象变得更加多元化的大背景下，内部审计人员需要有更高的综合素质。部分内部审计工作人员的责任心不强，工作态度不够严谨，不严格按照规定的审计程序执行，可能会出现为了减轻自己的工作量而省略部分审计内容的情况，从而导致审计工作可能出现纰漏，遗漏了审计重点，对应该引起关注的事项缺乏相应的敏感度。一部分审计人员思想道德素质比较低，容易受到利益诱惑，或者趋利避害，发现问题选择隐瞒等，也会严重影响审计工作的质量。

3.2 “机器”——内部审计工具信息化程度不高

虽然计算机审计已经被应用到内部审计的工作当中，但由于部分企业管理者重视不足，信息化配套设施的建设进度与内部审计工作的需求不匹配，没有配套设施的支持，审计信息系统就无法发挥作用。另外，企业仍然缺乏内部审计人员，内部审计人员的技术水平也较为有限，企业对内部审计人才的培养是远远不够的。

3.3 “材料”——审计证据不充分

内部审计人员更多地关注固定资产、货币资金等实物证据与书面证据，也会取得一定的口头证据和视听证据，往往会忽视环境证据以及特殊情况下的鉴定证据，在获取证据的形式上不够全面。另外，内部审计人员比较关注与审计事项有直接关联的基本证据，忽视了辅助证据，显然，只靠基本证据是不够的。

3.4 “方法”——内部审计方法落后

大部分企业目前选用的审计技术与方法都有一定的滞后性，可能会形成审计风险。内部审计制度不够规范与完整，执行审计程序时不严谨，加上内部审计人员专业素质不够，在开展审计工作时，事前计划不够完善，事后复核不够仔细，一般只专注于企业内部想审查的问题，很少对比同行业同类型企业普遍的财务情况和财务指标，导致内部审计工作不规范、不标准，审计风险因此增大。内部审计人员大多以自己的经验来确定样本的范围及规模，通过局部抽样来概括整体特征，得出审计结论。在当前企业内外环境比较复杂的情况下，这样选择审计样本容易出现误差，总体特征误差较大，极容易遗漏重大事项，从而影响内部审计质量的控制。

3.5 “测量”——审计问责制未能建立

企业管理层还没有充分意识到内部审计的重要性，没有意识到建立审计问责机制的必要性与紧迫性。同时，员工综合素质也成为领导评判内部审计结果的重要因素，内部审计的权威性会因为不真实或不适当的评价受到质疑。另外，由于对内部审计人员的绩效评价和追责机制还不够完善，内部审计结果不能全面真实地反映企业内部审计现状，公司内部也没有对违规审计人员给予严厉处罚，加剧了审计人员徇私舞弊、假公济私等现象的发生。

3.6 “环境”——内部审计法规体系不健全

目前，我国内部审计的相关法律法规体系还不健全，内部审计行为的规范、责任的明确、审计质量的提高、风险的规避都有待完善。因此，内部审计人员在日常工作时，无法规范地处理各类数据的关系，导致审计结果的准确性大大降低，增大了内部审计风险，难以保证审计工作质量；同时，内部审计缺乏强有力的法律依据，会削弱内部审计结论的可信度和权威性，从而降低其应用效果。

4 强化企业内部审计质量控制的建议

4.1 加强对内部审计人员的培养

要注重对内审人员的素质培养，一定的专业素质和业务胜任能力固然是内审人员不可或缺的，但同时还要注重对内审人员职业道德的培养。当然，内审人员还要有防微杜渐的预警意识和把握审计风险的能力等。提高内审人员综合素质和专业能力，有利于加强内部审计工作的质量控制。同时，应该加强对内部审计人员业务能力的考核，可以在企业进行人才选拔之初，就设定尽可能高的录用门槛，筛选出高素质的人员。对于内部审计责任制，要通过一系列措施使其更加明确，使内审部门成员不断明确自己的工作职责，通过一定的奖惩措施，对内审人员做出警示，保证其能谨慎、客观地执行审计程序。企业可以采用岗位轮换制来减少徇私舞弊的情况，要重视对内部审计人员的定期培训，以提高他们的专业素养。另外，要注重企业发展战略与内部审计目标相结合，根据企业实际发展需要，对内部审计人员构成、数量和工作绩效等进行综合分析。

4.2 构建辅助审计系统

随着内部审计环境及企业业务日益复杂，近几年，基于ERP 系统的辅助审计系统在企业内部审计中得到了广泛应用。辅助审计系统的出现，一方面可以减少传统审计底稿的编制工作，为审计人员开展审计业务提供便利；另一方面，由于辅助审计系统对接着各业务部门，这就帮助审计人员可以及时、准确地获取被审计部门（企业子公司）的信息。构建辅助审计系统可以从三个方面入手。第一，要重视辅助审计系统的预警功能，通过了解被审计对象的财务报表、经营情况等，收集外部政策、环境信息，对被审计对象的各项活动进行分析测评，通过对比实际情况得出与预期目标的差异。第二，辅助审计系统主要侧重于系统的识别分析能力，通过辅助审计系统来识别可能存在的问题及风险，发现对企业内部审计产生不利影响的因素。在重要财务指标出现异常时，对风险进行识别、分析和评估，确定风险等级。第三，辅助审计系统在数据处理等方面发挥着重要作用，由于系统与各业务部门相对接，通过与历史数据的对比分析，可以及时准确地发现各项数据的异常，并对被审计部门进行实时监督，同时向审计部门和管理层作出提示，督促被审计部门迅速制定整改措施。

4.3 增强审计证据的充分性与适当性

审计证据要与审计目标相关。审计人员在取证时需要对审计证据做相关性分析，舍弃与审计目标无关的资料。从外部获得的审计证据会比内部审计证据的可靠性更高，纸质证据、电子证据会比口头证据更可靠。审计证据的充分性一般会通过数量来衡量，但这并不是说审计证据越多越好，还要考虑成本与效益原则。

4.4 创新审计手段与方法

一是创新技术手段。从传统的“手工”技术转向“信息化”技术，利用计算机的强大功能，对海量的数据进行分析、对比，降低出错概率，提升审计工作效率。二是强化财务监督管理。基础信息来源归集于财务，因而将财务作为风险管控的第一道屏障。三是强化审计方法的创新。综合运用审计方法，用科学、发展的眼光分析和解决问题，加大创新实践力度，推动审计质量提升。

4.5 强化审计问责制度

在产品制造企业，厂商为了最大程度地保证产品质量，在实施产品质量检验的同时不断强化企业责任制，这在企业的内部审计质量控制实施中也同样适用。要使问责制度发挥应有的作用，必须要明确每个内部审计人员的责权，以岗定人定责，做到权责统一、奖惩分明。这样在执行具体工作时，才能明确责任，有效落实考核与奖惩措施。对于内部审计过程中因为内部审计人员的个人主观原因而造成的重大问题以及出现的不利于企业内部审计质量控制的情况，要及时客观地追究其责任。

4.6 完善内部审计法规制度

在国家层面，建议建立健全内部审计相关法规体系，统一职业规范及要求，制定标准工作流程，指导各企业规范内部审计工作流程。有关部门要加强对企业内部审计法律法规执行情况的监管，加大对内部审计工作重要作用的宣传。

对于企业而言，应健全和完善内部审计制度并严格执行，使内部审计工作人员更规范地执行审计程序，使审计工作更加符合审计法律法规的要求，更加符合审计工作标准。提高内部审计质量，有利于实现企业持续健康发展。