实施企业资金管理情况专项审计案例解析<br/>——以B公司资金管理情况审计为例

实施企业资金管理情况专项审计案例解析
——以B公司资金管理情况审计为例

2022-11-14孙丽艳

大众投资指南 2022年15期

孙丽艳

（河北省国和投资集团有限公司，河北唐山 063000）

B公司为A集团公司所属的从事物流贸易的两大二级公司整合重组的新公司，整合后B公司涵盖了A集团公司全部物流贸易单位及汽车等其他业务板块，下设N家子分公司，这些公司投资多元化，筹资能力差，营运资金紧张，属于A集团公司资金风险管控的重点单位。以此为契机对重组后的公司B公司进行全覆盖资金管控审计，审计内容从重点关注物流贸易营运资金管理扩展到资金活动的全过程管理，对资金活动过程实行全覆盖审计，从多领域、多层面推进资金风险防控工作的有效落实，确保资金安全高效运营，提升资金使用效率和效果，促进公司健康发展。

企业资金管理全覆盖审计以资金有效控制为前提，以确保资金安全有效运行为目的，通过对企业资金活动的全过程，包括筹资、投资和资金营运等活动进行全面的审查，查找资金活动过程的风险点及管控缺陷或漏洞，提出建设性建议与意见，促进企业加强资金管理、维护资金安全与完整、防范资金风险，提高资金使用效益。

一、审计前期准备工作

为做到既全覆盖审计又注重审计效率及审计质量，对被审计单位进行充分的审前调查。整合重组后的B公司涉及物流贸易、汽车等业务板块，纳入管理口径报表范围的子分公司N家。审计范围涉及所属单位及业务板块多、股权结构多样化、资金管理复杂，在资金活动过程中都可能存在较大的风险点，如审计范围覆盖不到位，可能引发A集团公司的风险。为做好此项目，审计组加大审前调查力度，设计了11张审前调查表，对B公司所辖的全部单位、全部资金活动过程开展全面审前调查。调查表内容详见下表1。

表1 资金管理全覆盖审计项目审前调查表

序号调查表名称调查事项涉及主要内容筛取关注点1 所属公司股权结构情况表板块分类、是否纳入报表范围、投资结构、实收资本情况。投资管理、公司治理合并报表范围的完整性；股东资本到位情况；投资层级的压缩情况；多元化子公司的公司治理情况。2 基本财务经营情况表资产负债率超70%警戒线的偿债风险；亏损和停止经营单位经营风险、降本增效实施措施及效果；潜亏对经营成果及资金流的影响；会计信息的真实性；现金分红到位情况。3 融资情况表融资类别、期初期末融资额、当期初期末的资产负债情况；审计期间的经营成果及利润分配情况；累计潜亏情况经营管理、会计信息真实性期增减变动情况、高息融资情况筹资管理非银行金融机构借款、高息融资、融资租赁、从集团公司借款4 担保情况表表担保类别（内外部单位之间接受与提供担保）、担保内容、方式、担保余额、担保比例、是否取得反担保筹资-担保管理对外提供担保、超比例担保、无担保措施的担保5 单位（个人）之间借款情况表出借双方、出借双方关系、利率、是否计息、是否签订合同投资管理、营运资金管理对外出借资金、高息出借资金、无合同借款、到期未收本息资金。6 银行账户情况表户名、账户性质、用途、期末账户及账面余额、受限资金、是否在财务公司及结算中心归集、审计期间新增账户是否审批营运资金-货币资金管理、资金集中度管理违规开户、违规使用账户，对账不相符账户、未归集账户、未经审批新增账户7 非正常应收款项挂账科目、债务单位性质、关联类型、欠款内容、类型、账龄、期初期末金额、是否存在纠纷或涉诉营运资金 -应收款项管理外部单位大额欠款、私营企业欠款、长期未收回账款、涉诉或存在纠纷账款8 存货情况表期末账面及实存数量金额、账实不符原因、一年以上存货数量、金额、是否涉诉或纠纷营运资金-实物资产管理、会计信息真实性账实不符存货、长期积压存货、涉诉或纠纷风险9 土地房产情况表资产类别、面积、原值、净值、是否有产权证、资产状态营运资金-房地产管理权属不清房地产、无证房地产、闲置房地产、出租房地产10 诉讼案件情况表原被告、案件名称、金额、案件进展、执行进展、是否结案投资、筹资、营运资金涉诉风险或有损失案件、执行不力案件11 物流贸易情况表审计期间收支及毛利率、期末往来账款金额、期末存货营运资金-物流贸易资金管理高收入高资金净占用、低毛利率贸易、大额存货的真实性

二、审计的主要内容

审计过程中采取复核审计调查事项、查看会议记录纪要及内控制度、审核会计账目、报表、现场查验实物资产管理状态等方法，发现资金管控风险点及漏洞。审计的主要内容如下。

（一）资金内部控制管理审计

一是内控制度的建立与运行情况。通过审计，测试公司资金方面内部控制制度是否健全完善，存在设计缺陷，并在实际工作中是否得到有效实施。二是资金管理部门设置及岗位职责情况。三是大额资金支出、重大经济合同、薪酬政策、公司内外部借款等重大经济事项的决策及履行情况。是否按规定的程序履行，存在执行不到位引发资金损失及风险事项；检查岗位设置及职责是否到位及符合内部控制的规定。四是资金预算管理、资金集中管控、资金收支审批权限及支付控制、资金业务合同管理。检查是否存在无预算、超预算、未执行资金集中管控、未按合同或无合同支出及未按审批权限执行的资金业务。五是资金收支审批权限及支付控制；六是资金业务合同管理；七是资金业务会计记录及稽核。

（二）筹资活动管理

一是融资方案及计划的制定、审批与执行。检查B公司是否执行集团公司融资的相关规定，查找是否存在计划外融资、未按规定履行手续的融资；二是融资规模、渠道及方式，融资成本、偿债情况及能力评估。结合审计对象的财务经营情况，对还款能力进行评价；检查融资办理的程序和手续是否合规；核实集团公司提供委贷及流动资金贷款情况，是否存在偿债风险。三是高资产负债率子公司情况及降杠杆措施的制定与执行。检查资产负债率超控制线70%以上的子公司财务经营情况，检查是否制定相应措施并取得执行效果。四是担保管理。复核对内外部单位提供担保及反担保情况，检查各单位对外提供担保的合同、办理的程序和手续，查找是否存在违规担保、超比例担保、代偿事项及承担连带责任风险等。

（三）投资活动管理

一是对所属单位的总体管控范围。抽查多元化子公司股全结构及公司治理情况，检查是否存在控股不控权导致的资金、资产损失问题及风险。二是内外部投资计划执行情况。检查是否存在计划外项目；已发生的投资业务是否符合业务流程、是否按规定的审批权限办理资金支付。三是投资及股权处置情况。对照审计期间的投资及股权处置方案，检查方案执行是否到位，处置程序和手续是否违规，处置资产、资金是否及时进行会计处理。四是投资收益及损失风险。审查子公司是否按利润分配方案分配利润。五是各子分公司经营成果的真实性，亏损源治理以及扭亏措施的制定及执行情况。关注经营停滞、严重亏损单位，询问亏损原因，是否有治理方案措施等。

（四）资金营运活动管理

一是货币资金管理，包括结算中心及业务办理、银行账户审批开立、库存现金管理。资金营运活动管理要求：查看是否有账外户、集中管控外账户收支资金情况，盘点定期存单（是否设立抵押质押），是否存在公款私存问题；复核银行对账情况，检查长期未达账项，检查是否存在账外收支、银行是否对账及时，对账是否符合内部牵制；询问查看银行印鉴的使用与保管情况，检查是否存在未执行岗位牵制制度办理业务的风险；检查是否存在频繁超现金开支范围支付问题；抽查大额现金支付业务涉及的原始凭证，检查是否存在虚假支出及套现问题；检查各子分公司资金账户是否纳入结算中心集中管理，需要归集的账户是否按集团公司要求进行资金归集。二是商业票据收支管理。重点检查商业承兑汇票收取的审批、库存情况（盘点），是否存在承兑风险，检查票据贴现业务办理的合规性及潜亏事项。三是备用金管理。检查个人长期持有大额备用金及一年以上未清理备用金的风险及管理问题。四是物流贸易资金管理；抽查审计期间新增贸易客户准入程序，检查是否存在风险风控未落实到位的风险等。五是非正常应收款项管理。检查未纳入非正常应收款项的三个月以上大额应收账款，对照合同，查找是否存在贸易资金风险；结合各公司往来款项检查是否存在人为调节少列、不列的非正常应收款项；根据账龄复核坏账准备计提情况，是否存在少计提坏账的潜亏问题；对照清收方案检查清收效果。

（五）实物资产管理

一是存货管理。查看被审计单位存货盘点表、存储证明等，对存疑大额存货现场盘点，是否存在积压闲置的问题。二是房地产管理。结合房地产台账，取得房地产权属证明，现场查看、走访房地产利用情况，查明有无闲置、被无偿占用问题，是否存在房地产抵押、质押情况及涉诉案件查封情况。取得房地产租赁台账、租赁合同，出租租入房地产管理是否到位。三是资产取得及处置管理。审查各单位房地产、车辆等重要资产处置是否履行审批手续、进行资产评估，账务处理是否得当等。

三、实施资金管理情况审计发现的主要问题

（一）存在影响资金流的重要风险因素

重组后新公司所属子公司经营亏损点多面广，投资回报低，高资产负债率子公司范围达到近60%；融资体量庞大、利息负担重，盈利能力低，营业利润不能补偿高额利息支出；非正常应收款项、非正常存货及资产中未及时处理的费用性挂账，影响着整体资产质量、流动性及资金流入，低估了企业实际资产负债率，高估了企业实际偿债能力，在融资、投资、资金运营方面存在较高风险。