公立医院内部审计工作现状分析及应对策略

梁苍霞

（广西医科大学附属肿瘤医院，南宁 530021）

随着《国务院办公厅关于建立现代医院管理制度的指导意见》《国务院办公厅关于推动公立医院高质量发展的意见》等文件的陆续出台，国家要求公立医院建立维护公益性、调动积极性、保障可持续性的现代医院管理制度，并对公立医院加强成本管理、预算管理、内部控制、绩效管理等提出了更高要求。因此，公立医院亟待加强内部管理，向管理要效益，实现高质量发展。作为公立医院加强管理的重要方式，内部审计理应发挥更多更广的作用。内部审计不仅可以在加强公立医院监督管理和规范化管理方面发挥作用，还可以帮助公立医院提高科学化、精细化管理水平，增加医院运营效益。

我国现行有关公立医院内部审计的国家要求和法律法规要求主要有以下三个。《审计署关于内部审计工作的规定》对单位开展内部审计工作的要求有，完善内部审计制度、明确领导职责和权限、配备相应的内部审计人员、保障内部审计所需经费、审计结果应进行应用并可以追究相关人员的审计责任等。《卫生系统内部审计工作规定》要求，一是病床300张以上或者年收入达到3 000万元以上的公立医院，须设置独立内部审计部门并配备审计人员；二是要求单位的主要负责人重视审计工作，对单位内部审计计划，报告等要及时批复，保障内部审计部门依法履职，确保审计结果得到运用和落实；三是对内部审计部门的工作职责、工作权限、工作程序等进行规定。《公立医院内部控制管理规定》明确风险评估对公立医院的重要作用，并要求内部审计部门在公立医院风险评估方面应起主导作用，牵头组织或聘请相关机构对医院进行风险评估。

一、内部审计的概念和特点

（一）内部审计的概念

内部审计是指政府部门、企事业单位等机构为了监督本单位及下属单位的经济运行，增加单位效益，设置独立的内部审计部门并配备专职的审计人员，采取一定的审计方法对本单位及下属单位的经济运行及其他管理活动开展审计的活动。

（二）内部审计的特点

一是独立客观地开展工作。独立客观是审计工作的基本特点，在机构设置上，内部审计部门应独立于本机构内部其他部门，以确保其工作的开展是客观公正的，不受其他部门制约，审计的结果直接向机构最高管理层报告。二是能为机构带来利益。内部审计部门因独立于机构内其他部门开展工作，可站在更高视角，指出机构运营中存在的问题和不足，提出提高机构收入，控制机构成本的建议，为机构带来利益。三是一种控制活动。内部审计是机构组织采取内部审计方法对各个工作流程合法性、规范性、效率性进行管控的过程，起到规范运营管理的作用。

二、公立医院内部审计的重要性

内部审计对公立医院在防范经济风险，加强内部控制和提高运营效益上发挥作用。

（一）内部审计可以防范经济运营风险

一是内部审计可以通过事前、事中、事后跟踪审计，对公立医院经济活动进行监管，监督审核经济事项在申请环节、决策环节、施行环节、结算验收环节等的合法合规性，并提出审核意见，在一定程度上起到防范运营管理风险的作用；二是内部审计可以应用多种评价方法，开展内部控制有效性评价，对公立医院内部控制制度是否完善，内部控制执行力情况等进行评价，以促进内部控制在公立医院中发挥规范经济业务活动、防范运营风险、加强内部制约等方面的作用。

（二）内部审计可以提高单位的运营效益

一是通过资金收支审计，特别是公立医院重大基建建设、大型设备采购、大宗药品采购等重大支出事项审计，发挥审计专业优势，审减核减项目经费，为医院核减少成本费用。二是通过开展运营效益审计，对医院收入预期实现情况、成本控制情况、资金投入和产出情况等进行分析评价，探究医院存在的运营管理方法、工作流程等方面影响医院收入和成本变动的问题，并提出相应提高医院运营效益的办法。

三、公立医院内部审计现状

（一）对内部审计重视度不够

一是内部审计独立性欠缺。很多公立医院的审计工作是由财务部门或者纪律检查部门来完成的。机构设置得不独立，使内部审计不能独立地开展工作，其内部审计的范围存在局限性，审计的过程受到一定的约束，内部审计难以发挥职责作用。二是内部审计的职责定位不够高。在单位层面没有设置内部审计管理委员会，医院的主要负责人没有直接管理审计部门，使内部审计的权威性打折扣。三是在内部审计工作重点方面，公立医院往往将内部审计的工作重点放在传统的财务收支审计上，内部审计主要工作在于对医院财经活动方面的监督，未意识到内部审计可以发挥提高单位运营管理效益的作用。四是内部审计制度缺乏，内部审计制度不健全。很多医院内部审计制度较为零散，没有建立健全内部审计制度体系，内部审计制度执行不够到位。

（二）内部审计多为事后审计

因很多医院内部审计都是针对经济活动财务收支结果的“事后审计”，内部审计往往没有参与到经济活动的申请环节、决策环节、执行环节。未发挥审计的内部咨询服务职能，没有能够在事前为医院提出更为有效的审计专业意见，为经济活动提供有效帮助。

（三）内部审计人员专业水平不高

医院专业内部审计人员比较缺乏，尤其是专业胜任能力强的审计人员。在内部审计范围、审计内容越来越广，要求越来越高的今天，绩效审计、经济责任审计、风险审计、工程审计等各类审计，需要具有复合能力的审计人员。一是内部审计人员的专业背景比较单一，年龄结构偏向老化，在内部审计信息系统构建和操作方面能力不足，很多内审人员由长期从事财务岗位的财务人员岗位轮换而来，内部审计部门人员知识结构以财务专业为主，其审计部门的专业背景局限在财务专业，具有信息、基建、采购、招投标、数据分析等专业背景的人员欠缺。二是内部审计人员学习培训、行业交流的机会较少，其审计观念及方法得不到更新和提高。审计视野较窄，缺乏战略眼光和全局视角。

（四）内部审计质量不高，方法不多

一是由于内部审计人员主要来源于财务专业人员，其内部审计方法多是财务的视角：看账本、翻凭证、抽样审计和经验判断，没有能够复合运用统计分析方法、风险导向方法、行业数据对比分析法等多元化的审计方法进行内部审计。二是对单位的运营效益审计、总体把握单位的运营管理风险角度的审计不够。站位不够高，审计时欠缺对单位内外部经济环境、政策环境的分析研判。三是审计有时候是为了应付检查或是为了完成例行审计而进行的。审计中没有实行审计质量复核，追求高质量审计效果的愿望不强。四是审计规范性不高，很多内部审计没有收集足够的审计证据、形成规范化的工作底稿、出具高质量的审计报告和完整的审计档案。

（五）内部审计信息化程度不高

经调研，很多医院的内部审计主要采取纸质审计的方式，拥有内部审计信息化平台的公立医院还不多，没有信息化的支撑，内部审计无法处理庞大的医院财务数据和其他内部运营数据，无法精细分析数据与数据之间的关联，也不能对潜在风险进行研判和预警。存在因医院资金不足，医院不愿意构建内部审计工作平台的现象。审计人员获取审计资料的途径较少，未能通过内部审计系统在医院的HIS系统、绩效管理系统、财务系统、资产管理系统中调取审计数据。

（六）审计结果运用和落实不够

一是有很多公立医院开展的内部审计，没有形成系统内部审计分析报告供医院管理层做决策参考，在内部控制管理、预算管理、成本管理、运营管理情况等方面没有过多涉及。二是虽编制审计分析报告，但侧重点只在于监督检查方面，缺少对医院运营管理方面的问题梳理，原因查找及对策建议等。三是内部审计由于是“内部的审计”，医院的其他部门对审计结果的重视度不够，审计结果没有与部门和个人的绩效考评挂钩，没有设立惩戒机制。

四、提高公立医院内部审计实施效果的对策

（一）重视内部审计工作

一是提高内部审计的职能定位。成立由医院的主要领导任主任的内部审计管理委员会，统管医院的内部审计工作，确保内部审计年度工作计划、工作实施、工作成果的落实。二是转变内部审计只有审核监督职能的观念。内部审计应提供更多的运营管理方面的专项服务，打造服务型内部审计，服务于临床医技科室，服务于单位的重大基建和采购活动，内部审计不应只担任事后“检查”的职责，而是从项目立项开始，内部审计就应跟踪审计并提供服务。三是内部审计的目标应与医院的战略发展和年度工作计划相适应。内部审计的工作重点应围绕医院的主责主业，内部审计部门不是形同虚设可有可无的部门，其在医院风险防范和效益管理方面应发挥作用。

（二）加强内部审计队伍建设

一是配备更专业的审计人员或聘请专业的第三方协助审计。单位应重视内部审计人员的配备，配备具有工程建设、设备管理、招投标管理、数据分析等专业技术和工作经验的人员。二是组织培训和同行间交流学习活动。对审计人员进行审计、法律法规等专业及案例培训或组织同行间交流活动，让审计人员掌握更多的审计方法和技术，丰富审计的视野，提高审计站位，做到全方位、立体地开展审计工作。

（三）构建公立医院内部审计制度体系

公立医院内部审计制度体系应与国家法律法规制度相一致，指导科学化、规范化、系统化开展内部审计工作，使内部审计做到依制度审计、开展审计有依据、审计结果有应用，确保内部审计工作的顺利开展。内部审计制度应明确内部审计要参与到单位的各项重大经济事项活动中，并可以以审计的角度提出意见，防范风险。

（四）内部审计应以风险为导向

内部审计部门往往人员有限，很难对所有业务进行全面审计。内部审计应以风险为导向，对可能遇到的运营、财务、法律等风险进行预警和研判，关注大额设备物资采购，药剂耗材采购，工程建设，物价收费等，梳理决策审批环节、采购招标环节、实施环节、支付资金环节、竣工验收结算环节等风险点。针对可能出现的运营风险确定审计范围、目标、方向和审计重点，调配合适的审计资源，开展内部审计风险评估，重点对风险点进行审计，加强审计监督。

（五）内部审计为医院发展提质增效

当前，在医改取消药品加成、新冠疫情、经济下行带来的公立医院收入下降及人员成本等医院运营成本不断提高的矛盾之下，内部审计不应仅仅在防腐防风险方面发挥作用，更应在提高医院效益方面发挥作用。一是内部审计不仅在项目资金支付环节通过审减为医院节约开支，在项目的立项申请环节也应发挥审计作用，比如在大型医疗设备购置的立项论证阶段，内部审计应以审计的视角，对设备购置可行性，有效性提供专业的论证。二是在公立医院运营管理方面，内部审计熟悉医院的内部运营情况，可以站在更高的视角去分析医院内部各部门运转的有效性，去发现各部门的工作职能是否有推诿扯皮、职能交叉或者管理真空地带，内部审计能够发现其他业务部门不易发现的医院运营管理中存在的漏洞，对医院运行有效性发表审计意见，提出合理化建议，为医院实现科学化、精细化、规范化管理和高质量发展服务。

（六）内部审计应借助信息化系统

一是加大对内部审计信息系统的资金投入力度，搭建内部审计信息化平台，将内部审计的工作理念和要求以信息系统的方式呈现出来，通过信息化进行大数据分析审计。充分调动医院内部审计资源，将内部审计平台与医院HIS系统、OA系统、采购系统、资产管理系统、财务系统、内控系统等实行有机联系，实现数据共享打破信息孤岛。二是内部审计信息系统也应提高数据采集能力，特别是与公立医院同行业、同系统的横向和纵向数据的采集，用以作为内部审计的标准值和参考值。三是内部审计系统数据应能实现医院内部各部门共享，其他部门特别是财务部门、资产管理部门、采购部门、设备管理部门等，可以实时调用和借鉴内部审计分析和建议数据，用于规避部门运营风险，提高管理工作效率和管理水平。

结语

公立医院内部审计作为医院的重要管理活动，不应局限于资金收付等财务性的审查，而应发挥更多更广的服务效能。一方面让内部审计促进医院的经济管理活动依法依规，另一方面让内部审计为医院提高运营效益服务。公立医院内部审计工作谋划应立足于医院的战略发展规划，服务于医院的医疗、教学、科研工作，持续推进内部审计体系建设，重视风险导向作用，利用审计信息化平台优势，主动识别医院日常运营特别是经济运营活动中存在的风险，以风险管控为目标，开展内部审计工作，为公立医院实现高质量发展发挥重要作用。