地勘单位执行新政府会计制度存在的问题与建议

罗莹

（广西壮族自治区地质调查院，广西 南宁 530022）

自二十世纪九十年代以来，地勘单位一直沿用《地质勘查单位会计制度》，随着地勘事业的不断发展，原有地勘会计制度已不能适应产业快速发展的需要，部分公益性地勘单位已转用“事业单位会计制度”进行会计核算。为了适应政府职能的转变升级，以及更有效地提高政府部门和事业单位的财务管理工作，自2019年起，新的政府会计制度在全国范围内全面实施。新制度将原有各行业事业单位会计制度进行统一，融合了政府机构、社会服务组织和医院、学校、地勘单位等行业的会计制度，从而提高了政府各部门、各事业单位会计信息的兼容性和对比性。

一、执行新政府会计制度对地勘单位的影响

新政府会计创造性地采用双核算模式，即在同一个会计信息系统中实现预算会计和财务会计双重功能，同一笔经济业务采用收付实现制和权责发生制两种会计核算基础，同一个会计主体完成政府财务报告和部门决算报告。国家要求政府和行政事业单位实行双核算体系制度，原使用《地勘单位会计制度》的单位全部过渡到新《政府会计制度》。新制度的实施对地勘单位财务管理工作产生了明显变化。与原有会计制度相比，主要有以下两方面差异。

（一）会计核算原则不同

地勘单位原使用的《地勘单位会计制度》是根据不同的经济业务资金来源采用不同的核算原则，社会资金投入的预算外地勘项目收入和支出采用“权责发生制”原则来核算，财政拨款投入的预算内地勘项目收入和支出按照“收付实现制”会计核算原则。原地勘单位会计制度两种核算原则交替使用，容易给地勘单位会计核算造成混乱，导致不能合理有效地进行财务管理，降低财务管理工作效率。新政府会计制度引进“双基础”记账原则，是两种确认收入和费用会计要素的计量基础，进一步规范了地勘单位的会计核算工作，提高了会计信息质量，对各行业的会计制度进行统一规范，有利于政府单位的会计处理，对于政府财务状况和运行情况进行有效的披露。

（二）会计科目设置不同

地勘单位会计制度设置了独特又能体现地勘行业特点的会计科目，比如：成本类-地勘生产，地勘拨款与支出类-地勘工作拨款、未完/已完地质项目支出，净资产类-国家基金、地勘发展基金、公益金等。地勘会计成本核算模式独特，成本费用按照经济分类和地质项目工作手段分类进行归集。新政府会计制度“双功能”记账方式，保留了通过“资产、负债、净资产、收入和费用”五个会计要素核算的财务会计功能，优化改进了预算会计科目，只需要核算三个内容“预算收入、预算支出和预算结余”。由此可见，新的政府会计制度能更好地贯彻预决算相关规定，更准确反映单位预算收支情况，能更好地满足政府行政事业单位预算和决算管理的要求。

二、地勘单位实施新《政府会计制度》面临的问题

（一）新旧制度衔接问题

根据《政府会计制度》和《关于地质勘查事业单位执行<政府会计制度>的衔接规定》要求，新旧制度主要是在会计科目（财务会计和预算会计）、会计报表和相关制度等方面的衔接。会计科目衔接工作，是将旧账套的会计科目年末余额逐一转入新会计核算系统中，同时转入财务会计科目的年初余额和预算结余科目的年初余额，《衔接规定》中详细说明了地勘会计特有科目应该对应的新政府会计制度科目，地勘单位只需按照规定通过对原账科目余额进行分析、计算，登记新制度财务会计科目。预算会计采用收付实现基础，预算收入和预算支出没有年初数的，不需要登记；预算会计结余类科目有六个，与财务会计科目的衔接相比，预算会计的较复杂，主要是对原地勘会计制度下结转结余科目余额进行逐项分析、计算，还要对收入和费用科目进行收付实现基础调整后，才能登记预算会计的结余类科目余额。新旧制度会计科目转换是制度衔接工作的基础，由于各单位会计核算工作的差异，导致衔接转换完的会计科目余额是否正确无法核验，没有可执行的验收标准，若转换不正确对今后财务核算和管理造成影响。

（二）会计核算“双记账”问题

新的会计制度“双记账”模式需要搭配全新的账务处理系统，新的工作流程正在建立及完善中，软件开发和制度应用在磨合适应中，新的领域会出现新的问题待解决。首先，新制度考验财务人员的业务处理能力。在新的政府会计制度下进行处理会计核算业务时，容易受旧制度的思路影响，会计分录还没有建立规范的模板，业务处理较随机，由于对新的会计科目使用不熟悉，对余额的构成和分析思路不清晰，因此在实际工作中会计核算较易出错，会计人员费时费力还效率不高。其次，会计核算采用“平行记账”方法，不仅是对财务人员的考验，也对财务管理系统提高了要求。新政府会计制度核算系统，引入了权责发生制和收付实现制“双基础”的新思路，核算经济业务时要规范也要灵活地处理好收入和费用的确认工作，财务人员在最初适应阶段会经常产生困惑导致核算过程中失误频繁发生。财务人员对于财务会计和预算会计期末余额产生的差异不理解，数据差异性对决算数据带来的影响无法判断，在实施新制度初期，没有经验没有模板，也很难有效核验会计核算的准确性。

（三）地勘行业特殊性与新账套科目设立问题

政府会计制度将原有各类事业单位会计制度统一起来，去异留同，剔除了原会计制度中各行业代表性及特殊性的部分，留下并增加了适合政府部门和各单位会计信息的可比较的部分。因此，对于地勘单位来说，新政府会计制度作为归并统一的会计制度，其无法兼具地勘行业的特异性，各地勘单位在实施新制度时要根据行业特点进行适应性调整。地质勘查工作是运用地质专业科学理论，依据国家颁发的行业标准、技术规范、地形地质分级、工作手段验收规范、质量评定标准和安全操作规程，对地质情况和矿产资源储量情况做出判断，地质矿产勘查专项资金管理办法规定，运用地质勘查工作定额、人员配备定额、材料消耗定额（含材料、水电、交通、差旅等）、设备配备定额等资料按费用科目来核算；同时，根据行业特点采用地形测绘、地质测量、物化探、钻探、岩矿试验、其他地质工作和工地建筑等工作手段来核算经济业务。地勘项目核算的特殊性，决定了地质勘查单位的会计核算有别于其他行业。新政府会计制度对于行政、事业单位衔接起来比较容易，但对于地勘单位来说难度就显得比较大，目前并没有相应的经验和清晰的规则来保障地勘单位正常的业务核算。

（四）会计系统应用与信息化问题

新政府会计制度推行“双功能”记账系统，对地勘会计制度传统的会计核算方法和记账平台等会计信息系统的改变，都提出了更高的要求。新的核算系统提出“平行记账”方法，即财务会计和预算会计核算编制会计分录在同一张凭证上体现，这不仅要求地勘单位会计人员改变旧制度的核算方式，也要求软件技术人员对会计核算系统进行重新设计。在推出新政府会计制度的同时，新制度会计核算信息化系统也已经开发研究出符合“平行记账”方式的会计系统。地勘单位要面临的问题首先是摒弃旧的地勘会计制度传统思维定式影响，在使用“平行记账”核算经济业务的会计分录还没有规范的模板和案例，对新制度的掌握是在实践中摸索，会计人员在处理业务时既费时又费力效率也不高。地勘单位在建设新制度的信息化系统时，要面临使用单机版还是网络版，升级原有会计信息系统还是再造新系统的选择；新的核算系统软件要处理好新账会计科目及辅助科目的设置与软件设计的人性化对接，核算系统的要素齐全又便于操作；核算系统自动化程度提升、后期的系统运行维护与技术缺陷的解决等会计应用系统信息化问题，会影响经济业务核算的准确率和速度。

（五）会计人员素质问题

新政府会计制度创新引入“双功能”“双基础”和“双报告”核算模式，这对于熟悉旧的单一地质勘查会计制度核算方法的会计人员来说是不小的挑战，地勘单位会计人员不仅要科学合理地运用新账套会计科目，还要确定财务会计和预算会计核算范围，归集总结一套符合地勘行业特点的核算模板；财务会计与预算会计核算基础不同，不仅增加了日常会计信息处理程序，而且增加了会计人员工作压力，这就对财务管理人员业务技能和综合素质提出更高的要求。新制度和新财务管理系统的配套使用正常施行，也需要单位内部从领导到管理人员、会计人员和软件技术维护人员的重视、支持和配合。因此，随着新制度的出台，国家会不断推出相应的法规政策，会计人员执行新制度的能力和水平有待提高，要把全面业务学习作为一项长期的工作来坚持，需要的知识、技能既要专业又要全面，需要会计人员投入更多时间和高效率才能尽快让《新政府会计制度》的执行走上正轨。

三、地勘单位实施新《政府会计制度》的具体建议

（一）加强培训学习，在实践中解决疑难问题

新政府会计制度与《地质勘查单位会计制度》存在较大的差别，为了更全面系统的执行新制度体系，地质勘查单位会计人员应尽快融入新的工作系统，只有积极学习新制度的要求，充分了解并熟练掌握新制度下的核算模式，才能摸索研究出配套的核算模板，会计人员才能顺利开展工作。经济财会方面的政策法规时效性很强，会计人员要适应新制度，还要不断适应伴随新制度的政策解释和规定，这就需要科学、规范和持续的培训学习，建立持续、系统学习以提高学习效率的长效计划。公益事业性质的地质勘查单位上级主管部门或财政部门，还可以对新会计制度的实施提出具体操作细则，指导地勘单位设置新账套会计科目；为使下属事业地勘单位财务会计人员尽快学习、全面掌握财务新政府会计制度，定期开展集中辅导，经常举办学习交流、学习研讨，以及时解决各单位在新旧制度衔接过程中出现的疑难问题并提出可行性核算模板。

（二）规范和完善新制度的会计基础工作，更新维护会计信息系统

根据财政部“关于地质勘查事业单位执行政府会计制度的衔接规定”要求，地质勘查单位在进行新旧制度衔接时，建立会计基本工作流程、明确会计人员工作任务，会计人员严格按照既定的工作流程和任务进行操作，扎实牢固新制度的会计基础工作，在新制度下仍保持好高水平的财务管理工作。对新旧制度衔接过程的工作进行记录，旧制度的会计科目合并转入新账时要做好备查登记，或将未入账事项登记新账科目，新旧制度转换工作流程和以上数据资料存档保管，确保登记新账的各个环节有理有据。新会计制度顺利过渡的一个重要环节就是会计信息系统的正常运行。地勘单位财务部门选取适合新制度的会计应用系统，要不断更新和提高会计信息化建设水平，新的会计信息系统从初始设置到稳步运行，不是一蹴而就的，为了使新旧制度能顺利过渡，还需要一个系统适应、磨合的过程。不仅是地勘单位会计人员必须学习系统操作流程，设置符合单位经济业务核算的辅助会计科目，而且软件工程师、系统运维技术人员也需要与会计人员对接及时解决核算模块更新问题，第一时间把系统程序问题处理好，只有通过运维技术人员的配合，会计人员才能安心处理业务流程，为顺利推动新旧会计制度过渡打好基础。

（三）加强政策应用，确保核算准确

由于地勘行业的特殊性，其会计核算内容比常规的公益性单位要复杂，地勘单位会计业务在与新政府会计制度融合后，确保会计核算的准确率变成了地勘单位在落实新政府会计制度过程中需要解决的最大困难。新政府会计制度使用“双基础”核算，经济业务要在权责发生基础和收付实现基础下同时记账，财务会计“本年盈余”科目年末数与预算会计“本年预算结余”科目年末数之间因收入和费用确认基础不同所产生的差异，遵循会计核算重要性原则，用两种会计基础分析当期发生的收入和费用、预算收入和预算支出是否进行确认，然后进行归纳合并，将本年预算收入和预算支出差额和本年收入与费用的差额进行比较，把重要事项和其他事项的差异进行调节，编制差异情况说明表，用来核验日常会计核算的准确程度。地勘单位与兄弟单位、其他省市行业内推行制度较快的单位增强工作交流，借鉴好的工作经验，同时，单位内强化会计基础工作，规范和完善工作流程，提高会计工作质量，为新制度实施奠定基础，以确保核算准确。

综上所述，通过分析新政府会计制度对地勘单位的影响，对比新政府会计制度与地勘单位会计制度的特点，旧制度已经不能适应当前大环境工作的需求，新制度能更好地满足政府行政事业单位预算和决算管理的要求。但是，在新制度执行过程中遇到的问题和困难，需要地质勘查单位全员转变观念，充分认识会计制度改革的重要性并加强学习，与时俱进地促进新制度的顺利过渡，努力提高地质勘查单位财务管理水平，实现助力地质勘查单位不断发展的目标。