新时期的国有企业内部经济责任审计问题研究

叶丹

（龙岩交通发展集团有限公司，福建 龙岩 364000）

目前，国内经济已转向高质量发展阶段，内部经济责任审计面临的环境因各种风险和不确定因素的叠加而产生实质性变化，国有企业内审部门应如何把握好内部审计工作的切入点和着力点，适应新形势和新要求发挥审计职能作用，是内审部门需要深入研究的新课题。

一、国有企业内部经济责任审计概述

（一）内部经济责任的内涵

任期内的企业领导干部，对服务企业的经济状况以及为完成经营业绩而发生的经济管理应当承担的职责和义务，是一种“受托公共经济责任”，称之为内部经济责任。

内部经济责任审计是在相关规定的指导下，由企业最高领导者直接委托内审部门，对领导干部进行独立客观的监督、审查和考核其任期内行使相应职权而应负责的经济责任和法律责任，以促进领导干部勤政廉洁，这是对领导干部履职情况的一种专项审计。

（二）国有企业内部经济责任审计的主要内容

第一，对国有资产的管理情况。国有企业负责资产管理，经济责任审计则对其管理结果实行经济监督，都是为了资产可以得到合理有效使用，发挥最大效益保证资产不毁损不贬值。

第二，“三重一大”事项的决策情况及效果。国有企业领导人员在企业发展过程中会面临如重大投资和工程建设项目、筹融资和对外担保、重大物资和服务采购、重大资本运作和资产处置等重大经济决策、重要项目安排以及大额资金使用事项，对经营活动的影响是重大的。因此，对“三重一大”进行监督并科学系统地评价，是不可以忽略的内容。

第三，对社会的影响。国有企业在社会中格外受到大众的关注，肩负着保障全民利益的责任，在国家经济发展趋势上应展现正面而且积极向上的状态，故对社会责任的履行情况也应科学关注。

（三）新时期加强国有企业内部经济责任审计的现实意义

1.促进领导干部监督体系优化

开展审计是从财务状况和企业管理方面着手，尤其关注经济事项的讨论决策和落地执行，从而对领导干部权力运用产生的经济责任情况进行客观公正评价。加强内部审计是可以增强领导干部的责任意识，促进国有企业规范经营，进行民主科学的决策，使得领导干部的监督体系得到优化。

2.促进领导干部廉洁履职

在市场经济背景下，国有企业要想能正常高效运转，就必须加强对领导干部的约束。加强内部经济责任审计可以从源头上预防舞弊和违规违纪行为，核查相关领导干部是否完成经营目标、国有资产是否正确使用管理、相关政策是否得到贯彻落实等情况，能够及时发现经营治理上存在的经济问题，防范化解重大风险，明晰相应责任，增强领导干部遵纪守法的意识，自我约束减少职务犯罪的发生。

3.促进国有企业健康发展

国有企业在市场经济体制下是履行政府特定职能的组织，生产和发展能力综合反映在经济效益、连续发展能力以及社会效益上。经济责任审计的加强，可以提高国有资产经营效率，实现特定的经营目标，保持国有经济的控制力和影响力，强化生产、竞争和发展能力，促使企业切实有效地履行国有资产出资人所赋予的国有资产经营职能，提升领导干部的履职能力，确保国有资产安全。

二、国有企业内部经济责任审计供给现状与问题

（一）内部经济责任审计的意识不强

一是企业领导认为内部经济责任审计是一项经常性工作，对审计的职能作用认识不到位，再加上本身工作事务繁忙，尤其关注生产经营和提高效益方面，对审计力量以及后续教育等方面不太关注，没有把它当成是诊断病症和改进问题的契机。

二是在进行内部经济责任审计的过程中，内部关系错综复杂，被审计对象大多是企业高层领导，都是被动地接受审计工作，对内部经济责任审计工作的认识不足导致有抵触或应付心理，从思想上就不重视，应付了事。

（二）内审部门的独立性受限

内审部门实际上并不是由最高领导层直接领导，因而地位不高。而且受到诸多条件制约，内审专业人员与审计项目比例也不对等，内审是多角度、全方位的，但普遍只是具有财审相关知识，在企业经营管理、投资建设、大额资金运作等方面的综合知识缺乏，没法提出高质量的建议。另外，内审人员容易受到领导干预、利益关系以及人际关系的影响，担心受到打击报复进而影响前途，又迫于时间短、任务重的双重压力，导致实施的审计走过场，审计的独立性受到制约。

（三）审前调查流于形式，信息收集不够充分

因为是内部经济责任审计，认为都是同系统的内部单位，尤其是对近几年来多次审计过的企业，自认为情况熟悉无须调查，重审计实施而忽视审前调查。即使开展审前调查也没有明确的方向重点，没有制定详细的方案提纲，了解的也仅是审计工作方案的计划内容，无法合理地针对审计重点、方法、延伸范围、人员安排等进行摸底调查，最终编制的审计实施方案粗放简单，针对性不强，可操作性差。

（四）组织方式固定，弱化工作重点

内审人员大多更熟悉财务知识，更容易接受按照财务收支事项内容分工，在取证时也仅是就财务数据论财务事项，忽略了财务数据隐藏的生产经营方针、管理决策等重要信息，忽视了工程建设、举债融资、大额资金使用等有关事项的决策和落地实施情况，对经济总量、发展能力和社会贡献等指标不加考量，对领导干部是否遵守财经纪律和廉洁规定等方面缺乏监督。这样简单固定的组织方式以至于在审计过程中，容易将经济责任审计等同于财务收支审计或者管理效益审计，无法发挥经济责任审计的作用。

（五）审计人力资源不足，知识结构单一

国有企业组织机构一般较为复杂，所属企业涉及多个行业领域，不仅要对财务收支的合法合规及效益进行审查，还要评价企业经营活动的决策情况、国有资产保值增值等，甚至要进行外围工作的取证调查。根据要求在既定时间内完成的工作任务繁重，但目前内审部门在企业管理、生产经营、基建投资等方面的综合知识缺乏，且受到严格的编制限制而人员不足，搜集审计信息所需的时间较短，可使用的审计手段和方法受到限制，影响到审计结果的准确性。

（六）责任界定不客观，审计深度不够

在经济责任审计过程中需要对领导人员经济责任存在问题进行责任界定。界定责任时有历史和现实、主观和客观、自主决策和集体决策的影响，也有社会、经济环境等方面的因素，一些重大决策事项的结果通常需要较长一段时间才能体现，甚至也出现过下一任领导的经济责任审计中体现上一任领导决策结果的情况，而且相关法规以及业务规范对责任的界定比较笼统和宽泛，对责任的界定受到主观判断影响较大。因相关具体业务的工作经验的缺失，对一些问题没有意识去深挖根源，问题查证不清不楚不深不透，另受到政策理论水平、业务能力和语言表述方面的差异，容易引起被审计对象对查证的问题的争执和意见，审计深度不够。

（七）先离后审、先任再审成为常态，成果应用效果不明显

尽管相关规定要求应该先审计后离任，未经审计不得离任，但从目前工作实际情况看，经济责任审计大多数都是前任领导离任、新领导已经上任了再进行的事后行为，是一种“马后炮”，离任与审计不相联系，用归用、审归审、未审先用，甚至为领导干部的经济行为做背书，即使能反映一些问题，但也不影响领导干部的提拔任用，先离后审、先任再审成为常态，难以发挥内部审计成果。

三、新时期国有企业内部经济责任审计供给的改进建议

（一）增强内部审计意识

一是加强对内审的宣传力度。通过各种会议、座谈、内部交流等形式提高知名度和认知度，大力宣传审计的重要性。在审计进点会、意见反馈交流等会议上详细介绍内审工作，在内部网络平台、期刊等杂志渠道上发布内审相关信息，举办内审业务培训班并邀请相关人员参加等，经常向领导汇报内审工作，取得领导的重视，得到各层级单位的支持和配合，增强全员内审的监督意识。

二是发挥内审的职能作用。除了各方重视、支持和配合外，还要想方设法提高审计质量，多思考总结，把经济责任审计做深做透、做精做细，除了发现并提出问题，还要站在领导的角度提出切实可行的审计建议，从运作规范、管理提升、风险防控、服务大局的角度出发，给领导做出的经营决策保驾护航，让领导充分认可经济责任审计。

（二）改善内部审计环境

内审部门与企业领导是相对独立的上下级关系，合理设置部门只能是尽可能地独立。可以借鉴纪检监察机构的派驻制，由上级派驻并接受上级党委或审计委员会的直接领导，审计机构指导和监督业务，对上级党委或审计委员会负责，提升内审地位。

明确领导干部不得干预内审部门的绩效考核，并配备独立的审计经费，在工作福利待遇、升迁考核等方面多往内审人员倾斜，提高待遇吸引高素质人才，通过良好的工作环境来保障独立性。

内审负责人应是具有较深的资历的，可以与领导层不受限制的沟通，有能力有勇气地向领导直接反映问题，充分考虑收集到有关利益的潜在冲突与偏见的信息对项目分组的影响，在报送审计报告之前进行充分沟通复核，审计建议直达领导内心，触动其改变现状，这样内审人员才能自由地、不受干扰地开展工作，审计效果才能得到保证。

（三）全方位积累信息

在信息收集上注重平时积累，充分利用以往的审计资料和其他职能部门的检查结果，利用企业简报、OA系统等方式实现信息共享，对各企业的发展动向、经营管理和财务状态多加关注，捕捉敏感信息。同时强化审前培训，组织学习经济责任审计相关知识，增加参与审前调查，资料全员共同收集，使得审计内容更加全面，提高审计效率。

（四）合理确定审计重点

经济责任审计不仅要根据既定的审计程序开展常态化工作，在加强对财务状况关注的同时，也要考虑被审计对象的生产经营特点。按照小组成员的能力、所学专业和审计经验等划分多个专业小组，清晰准确的分解审计任务，发挥各自特长在详细具体可操作的审计实施方案指导下展开现场查证工作，多角度多维度全方位地覆盖审计范围，从财务数据里查找经营管理漏洞，信息互相交流补充，保证审计工作方向正确，项目有序高效开展。

提高内审队伍的综合素质加大对人才的引进、培养和使用，优化和合理安排人员专业结构，完善建设审计队伍，对审计能力的加强锻炼培养，练就能够及时察觉问题并采取措施有针对地提出解决办法的本领，引导内审人员加强党性修养。通过各种形式的培训和学习，不断对内审人员进行党性建设、法制教育和审计职业道德教育，增强内审队伍的思想政治素质、业务水平和工作能力。

（五）创新内部审计方法，提升审计结论深度

首先，审计方式要转变，从大范围的非针对性的全面审计方式转变为针对具体问题具体分析的专项审计方式，切实理解审计所想要表达的意思，转变观念，重点关注主要矛盾，理清项目中不同类型事项出现的问题的前因后果和领导干部在其中的作用，客观公正审慎地评价经济责任。

其次，将监督时点往前靠，扩宽信息渠道，审计资源合理配置，提前制定相应计划及实施方案，采取任期任中、离任审计相互结合补充的方式，对资金运作、重点项目重点工程等高风险领域加大审计力度，为审计结论的深度提供保障。

（六）深化内部审计结果的应用与追责

领导干部的使用可以从内部审计中得到依托，顺利开展需要得到最高领导者的认可和支持。因此内审部门要主动作为，加强沟通，在发现重大问题和风险隐患上提出切实可行的意见建议，有效地为领导决策和管理提供服务，引起重视从而提升审计运用成效。加强与纪检监察、人力资源、财务中心等部门互相沟通协调，形成监督合力，做到共享信息、共用监督成果、共同实施重要事项、共同落实整改问责，有效实现“审”“用”的作用，发现的问题通过清单整改管理全过程跟踪监督，有效防止违规违纪违法问题的发生，彻底遏制违规违纪现象的滋生蔓延。

总之，新时代背景下，面对经济问题越来越多的国有企业，内部经济责任审计作为约束企业领导干部权力运行的有效手段之一，在促进经济健康发展具有重要的意义。只有不断强化认识、建立队伍、创新方式方法、加强成果运用，才能实现新发展，推动社会再进步。