高速公路企业税务风险及对策分析

陈君

（广西交通投资集团有限公司，广西 南宁 530021）

高速公路是国家重要的经济命脉。当前，国家为高速公路建设投入了巨量资源。高速公路企业必须做好税务管理，为高速公路建设提供有力的支持，从而保证其稳定发展。对于高速公路企业来讲，加强税务管理有着非常重要的意义。然而由于高速公路企业自身的特殊性，如相对房地产企业及制造企业等计算简单、缴纳过程复杂等，其税务风险与其他企业存在差异。要更好地控制高速公路企业税务风险，需要认清加强高速公路税务管理的意义，在此基础上明确当前高速公路企业存在的税务风险。只有这样，才可以制定出更具针对性的控制措施。

一、加强高速公路企业税务管理的意义

交通是兴国之要、强国之基。现阶段，正是加快交通基础设施建设的关键时期，全国多个省份纷纷加大“十四五”交通建设力度，公路、铁路、水路等数万亿项目等待开工建设，其中，高速公路建设项目占比最大。高速公路企业保持良好发展势态，对拉动国民经济增长、促进社会生产、提高人民生活水平、提供出行便利等具有重要意义。2020年12月，中央全面深化改革委员会第十七次会议指出，要大幅提高税法遵从度和社会满意度，明显降低征纳成本，发挥税收在国家治理中的基础性、支柱性、保障性作用。然而，目前我国高速公路企业税务管理还存在各部门纳税信息不对称、财产行为税税负过重、企业生产经营活动难以按照税法规定清晰划分、大数据稽查与实际税务风险不相符等问题，这既与第十七次会议精神相悖，又阻碍了高速公路企业的健康、长远发展。因此，亟须优化现行税收政策，完善高速公路税务管理，帮助企业规避税务风险，降低税收成本，提高管理水平和经济效益，使企业更好地贯彻落实交通强国战略部署。

二、高速公路税务管理存在的主要税务风险

高速公路企业涉及税种较多，主要包括增值税及附加税、企业所得税、水利建设基金、印花税、耕地占用税、房产税、城镇土地使用税和契税等。由于我国高速公路投资规模大、投资回收期长、涉税复杂、政策多变等，容易产生税务管理风险，较为常见且易于被关注的传统风险如下：营改增后，新老项目交替过程中的增值税进项税额抵扣风险，试运营期在建工程试运行收入、会计核算收入与企业所得税申报收入总额存在的财会差异产生的企业所得税风险，各税种纳税义务发生时点不同造成的各个税种的计税基数税务风控系统比对异常等风险。但是近年来，受高速公路企业所管辖路段沿线城市范围的不断扩大，以及新政策中征收增值税与附加税的主管部门不一致等因素的影响，高速公路企业的房产税、城镇土地使用税和增值税附加税费的税务风险不断加大，高速公路企业需要更加重视此类涉税风险。

（一）房产税和城镇土地使用税涉税风险

1.城镇迅速扩张，房产税和城镇土地使用税应税范围不断扩大，各部门信息不对称导致税务风险出现。经济的发展和城市规划的需要，使城镇不断往外延伸，但是相关部门在城乡规划过程中（如控制性详细规划的编制和实施）存在透明度不高、公开性不够及信息不共享等问题，社会公众获取的信息与相关部门掌握的信息不对称，导致高速公路企业纳税人员并未意识到征收环境已经发生变化，在纳税申报时沿用往期数据，漏报了规划已发生变化区域的房产税和城镇土地使用税，使得企业需要承担额外的滞纳金，降低了企业纳税信用。

2.高速公路项目刚性成本支出高，收入与税负不配比。近几年，高速公路项目投入的建设资金往往为几十亿元，有些项目甚至在200亿元以上，建设资金主要来源于银行贷款，企业还本付息压力大。在运营期间，人工成本（如人员薪酬）和养护成本（如对高速公路及其沿线设施的损坏部分定期修理加固费用）也呈逐年增加趋势。高速公路企业还承担一系列政策性减免任务，如免收军车、“绿色通道”鲜活农产品、重大节假日小型客车、新冠肺炎疫情防控期间车辆通行费等。高速公路征用的部分公用土地，如公共厕所、停车场、司机休息大厅等设施及绿化带用地，属于高速公路企业为过往车辆提供的免费服务场所，不会向过往乘客收取费用，但企业需要承担房产税和城镇土地使用税。为维持良好的社会交通秩序，交警大队和路政执法队需要配合执法，其住房用地与高速公路企业的运营没有直接关联，也须缴纳房产税和城镇土地使用税。另外，自建相同建筑面积的房产，由于运输路程远、施工困难、人工成本高等因素，高速公路企业的建造成本（含土地价值）普遍比一般企业在城市的建造成本（含土地价值）高，也相应承担了更高的房产税。在成本刚性支出高、收入与税负不配比、资金压力大的情况下，高速公路企业容易出现故意逃税、漏税等违法行为，这既会使其面临税务机关的处罚，又会使企业的信誉受到影响。

（二）城市维护建设税涉税风险

1.高速公路企业生产经营活动地难以划定，导致城市维护建设税税负偏高。根据《中华人民共和国城市维护建设税法》，城市维护建设税税率按纳税人所在地确定，分别为城市7%，县城和建制镇5%，乡村等其他地区1%。纳税人所在地或者与纳税人生产经营活动相关的其他地点，由各省份自行确定。大多数高速公路企业住所所在城市为其城市维护建设税纳税所在地，然而高速公路具有里程长、跨区域复杂程度高的特点，高速公路企业生产经营活动地包括城市、县镇和乡村，且县镇和乡村比重较大。在这种情况下，纳税人若按住所所在地税率缴纳整条高速公路城市维护建设税，无疑加重了企业实际应承担的税负，不够科学合理，与目前减税降费的精神相违背；但若按生产经营活动相关地缴税，又难以划定出确切的生产经营活动地，不利于征收管理工作的正常开展。征收税率过高，会使企业的抗风险能力下降，生产经营困难，甚至可能因为经营不善面临倒闭；生产经营活动地难以划定，导致企业无法明确要按何种税率缴纳城市维护建设税，可能出现迟迟不交被税务机关追责的风险。

2.大数据稽查增值税与附加税不匹配。从2017年8月开始，国税局要求经营性高速公路通行费税款分解缴纳，这使得高速公路企业经营路段涉及的各地市县税局均要一对一进行申报，从而提高了企业申报的复杂度，增加了申报成本。个别省份对这一情况采取高速公路企业增值税先交到主管税局，再根据收费公里数划转税款到路段涉及的各地市县税局的方法。但这样一来，又出现了一个新的问题，城市维护建设税交到主管税局后，由于市、县、乡税率不一，缺少划分依据，不再按照增值税的方式划转至涉及的税局。这就导致高速公路企业仅在主管税局缴纳了城市维护建设税，无增值税；路段所涉及的各地市县税局仅缴纳了增值税，无城市维护建设税。当税局进行大数据稽查时，往往会提示高速公路企业增值税与城市建设维护税不匹配。从企业的角度出发，纳税义务已经履行到位，却要面临税务监管异常风险，须另向税务机关解释说明，并提交风险报告，会使企业的工作效率受到影响。教育费附加也与上述情况类似。

三、优化高速公路税务管理的对策

（一）提高政府信息公开透明度，构建信息共享机制

相关部门在开展城乡规划工作时应当更加公开透明，开放共享城乡规划信息资源，落实推进决策、执行、管理、服务、结果“五公开”，打破社会公众与政府各部门之间的信息壁垒。可以充分运用大数据、互联网、云计算、人工智能等现代信息技术手段，搭建城乡规划管理服务云平台。第一，便于相关部门更加高效便捷地共享城乡的空间布局、土地利用、基础设施建设等部署安排信息；第二，便于税务部门更好地掌握税源和征管税收；第三，便于企业实时了解纳税义务，按时纳税。信息共享既推进了相关部门和企业三方信息的互联互通，又促进了税收征管的信息化、智能化改造。

（二）出台税收优惠政策，合理减轻企业税负

高速公路企业承接国家重大交通基础设施任务，为人民群众的顺利出行服务，建议国家税务总局根据高速公路行业性质和经营实质，出台一系列税收优惠政策。

1.为房产税和城镇土地使用税制定统一优惠政策。目前，高速公路企业在这方面能享受的税收优惠政策非常少，仅有个别省份采取了暂免征收措施。江苏省在2008年之前对部分高速公路的收费站、服务区自用的房产、土地，暂不征收房产税和城镇土地使用税；辽宁省、陕西省对服务区提供免费服务部分和绿化带用地，免征房产税和城镇土地使用税；广东省对沿线服务区内非经营性的停车场、公共绿地、公共卫生间用地，暂免征收城镇土地使用税。由于全国各地高速公路情况类似，建议国家税务总局对高速公路具有社会公益性质的用地，出台统一的房产税和城镇土地使用税减免政策，从而为各个省份更好地征管税收提供有力的政策依据和指引。

2.适当降低城市维护建设税征收税率。对住所所在地为城市且管辖路段跨域复杂的高速公路企业，建议降低征收标准，使之更符合企业实际纳税义务。结合国情及便于征纳双方的考虑，建议税局不再针对高速公路企业区分纳税人所在地和税率，统一按照较低税率征收，为附加税等参照增值税分解到各路段所在区税局提供可能。

3.为欠发达地区提供更多税收优惠。从我国经济发展现状来看，区域经济发展不平衡的问题突出，各省份的贫富差距较大，特别是中西部地区经济发展较为落后。建议针对欠发达地区推出更多税收优惠政策，加大减税力度，吸引外商投资，这对提升地方高速公路的建设速度、拉动经济增长、全面实现县县通高速、完善区域公路网、加快构建现代化综合交通体系具有重要推动作用。

（三）重视税务管理工作，健全风险防范体系

高速公路企业要提高对税务管理工作的重视程度，增强税务风险管控意识，可以将税务管理纳入企业战略目标，在企业内部形成自上而下、全员参与的税务风险管控体系，充分发挥税务管控的价值创造职能。企业在开展日常税务管理工作时，要从源头做好管控工作，严格遵守国家税收法律法规和规章制度，完善税务管理制度，规范税务管理流程，健全税务风险防范体系，把好税务风险红线。此外，企业还应当关注风险识别和风险评估，定期开展税务风险自查工作，及时发现税务管理薄弱环节并采取应对措施，在事前、事中规避税务风险，减少事后发现税务风险造成的经济损失。

（四）加强财税政策学习，提升纳税人员专业素养

随着社会经济的发展进步，我国税制不断改革发展，相关税收政策和管理办法也在不断更新，如果不能及时掌握税收政策的变化，容易产生税务风险。因此，高速公路企业要高度重视并加强对纳税人员的培养教育，提高纳税人员的知识水平和专业能力，从而更好地开展税务管理工作。一方面，企业内部可以采取多种方式进行人才培养。例如，定期组织纳税人员参加税务培训、知识讲座，以了解最新涉税政策，开阔视野查漏补缺；鼓励纳税人员参加职称考试、税务知识竞赛并给予一定奖励，以督促和激发纳税人员的学习自觉性和学习热情；成立税务小组，研讨企业的税务风险点和适用税收优惠政策，并定期将研究成果形成税务资讯，以便企业全体税务人员学习并运用到工作中。另一方面，企业还可以争取税务部门的支持，如邀请税务部门到企业开展税收政策宣传辅导活动，详细解读税收政策，解决企业税务管理的难点、堵点问题，使纳税人员在加深税收政策理解的同时，进一步提高自身税务管理水平。

四、结语

在国家大力推动高速公路发展建设、深化税收制度改革的背景下，完善高速公路企业税务管理尤为重要。在推进城乡规划过程中，要提高政府信息公开透明度，构建良好的信息共享机制，减少企业因信息不对称产生的税务风险。建议税务机关充分考虑高速公路的社会公益性，出台相应税收优惠政策，减轻企业资金压力和税负，为企业发展增添活力。企业要完善税务管理制度，建立税务风险防范体系，纳税人员要加强财税政策学习，提高对税务风险的识别和管理能力，提升企业市场竞争力。做好税务管理工作，有利于高速公路企业更好更快发展，助力我国交通建设迈上新台阶。希望上述分析可以为高速公路企业的发展提供有益借鉴。