新形势下强化事业单位内部控制研究

袁晓东

（阳谷县市政园林公用事业服务中心，山东 聊城 252300）

内部控制作为一种先进的管理方式，在推动事业单位各项业务稳定发展中起着重要的保障作用。事业单位内部控制是否有效，可以从多个方面体现出来。内部管理混乱、财务信息质量不高、单位资产信息不全、资产流失，这些都与单位内部控制不力有很大关系。新形势下，事业单位改革发展过程中面临着诸多问题，给事业单位的发展带来了极大影响。如何适应不断发展变化的形势，为社会经济发展提供助力是事业单位必须解决的重要问题。

随着事业单位改革的不断深入，事业单位必须清醒地认识到自身的不足，以改革为契机，构建完善的内部控制体系，强化内控管理，实现内部管理创新，提升事业单位服务质量，使事业单位更好地满足社会经济发展的需要。

一、内部控制概述

（一）内部控制的定义

事业单位内部控制是指事业单位出于自身管理需要，运用系列制度、措施对单位中各项与经济有关的事项加以防范与控制，防止风险发生所采用的系列管控手段。

（二）内部控制要素

一个完整的内部控制体系具有如下几个要素。

1.内部环境

它是内部控制实施的重要基础，缺少了这个基本要素，就难以有效实施内部控制。内部控制环境涉及组织治理体系、管理架构及组织内部的权限划分以及人力资源管理措施等。

2.风险评估

它是组织为了实现目标而采用的系列风险防范措施，包括风险识别与分析、风险的危害性、经营中的风险与内控目标是否存在冲突、风险防控措施是否合理等。

3.控制活动

它是企业在评估风险的基础上，对风险结果采取有效应对方案，预估可能发生的风险，并将之控制在可控范围内。

4.信息与沟通

它包括企业内部各部门间的信息沟通，如快速收集、传递与反馈经营信息，保持收到信息后快速响应，也包括企业与外界的沟通，是企业与外界连接的通道。

5.内部监督

它是组织内部建立的监督体系，通过开展各项检查，评价、监督内部控制执行情况，改进内部控制中的不足，使之更完善。

（三）内部控制应遵循的原则

内部控制应当遵循如下原则。一是全面性原则。内部控制要全面贯彻、全程覆盖，全程监控经济事项及非经营事项。二是重要性原则。即内部控制要突出重点，对高风险保持高度警惕。三是制衡性原则。它是从权力运行角度牵制企业的组织架构及其职责，达到内部制约、监督与运营效率提升相契合的目标。四是适应性原则。内部控制要与组织规模大小相匹配，应当按管理需要而定，并及时调整。五是成本效益原则。它是指在实施内部控制时要考虑执行过程中的成本因素，如成本高于效益，则表示内部控制未起到较好的作用。

二、新形势下事业单位强化内部控制的重要意义

内部控制是否有效对事业单位良性发展有极其重要的影响，关系着事业单位能否稳健发展。新形势下，事业单位在发展过程中面临不小的阻力，加强内部控制，进一步规范事业单位内部管理，有利于事业单位更好地服务于人民群众，提升单位效益。因此，事业单位强化内部控制具有重要的意义。

（一）事业单位改革发展的现实需要

新形势下，事业单位发展面临诸多问题，如管理不善、运行效率低下、内部矛盾不断，这与内部控制不力有很大关系。随着事业单位改革的不断深入，事业单位有必要强化内部控制建设，加强内部管理，构建完善的内控体系，从管理源头查找问题，保证内部员工严格自律，严格遵守各项规程，从而确保实现改革发展目标。

（二）事业单位加强内部管理的现实需要

事业单位开展各项业务必须遵照规定的操作流程，严格按照责任分工规范操作，以保证内部管理制度化、规范化。然而，在管理实践中，部分事业单位内部责任划分模糊、责任操作权限不分、内控执行不严格、制度未落实，导致单位内部管理混乱，内部问题不断增多，业务运行慢，服务效率低，极大地制约了事业单位的发展。事业单位必须从制度设计入手，明确责任分工，加大执行力度，确保各项责任落实，有利于规范内部管理，提升事业单位运行效率。

（三）事业单位效益增长的现实需要

事业单位具有公益性、社会性特点，各项业务的开展要注重社会效益。在改革背景下，事业单位不仅肩负自身的发展重任，还要注重提升自身的效益。效益增长与内部控制之间关系十分密切，内部控制不力，各项业务运转失灵，运营成本高，单位效益难以得到提升；反之，内部控制有序，各项业务运转正常，运行效益自然可以得到提高。事业单位通过强化内部控制，既保证了单位资产的安全性，又能防止发生重大失误，防范运营风险，保证朝预定经营目标发展，从而有利于提升事业单位的综合效益。

三、新形势下事业单位内部控制中存在的问题

（一）制度设计不全面，内部控制体系有待进一步完善

内部控制有一套完整的制度体系，为单位的正常运转提供保障。从现行情况看，部分事业单位对内部控制的作用缺乏正确认识，在理解上存在误区。有的事业单位将内部控制单纯地理解为财务管理，导致内部控制范围过于狭窄，在制度设计上不能涵盖所有业务与财务活动，制度设计不全面，导致单位业务运行中存在不少漏洞。此外，单位内部在职位配置、权限划分及流程设计上缺乏合理性，有的业务流程较为简单，存在诸多漏洞；有的流程设置过于烦琐，影响了运行效率的提升。

（二）预算刚性不足，内部控制执行缺乏严谨性

预算管理作为一种非常重要的管控方式，对事业单位财务与业务的发展有着重要的指导作用，同时也有利于提升事业单位内部管理质量。事业单位通过预算方式综合编制业务工作与财务活动，为事业单位运行与财务工作指明方向。然而，与企业预算管理相比，事业单位预算管理意识较弱，预算编制简单，预算执行过程刚性不足，存在随意调整的问题，预算执行不严谨。如未严格按预算项目执行，随意调剂项目，预算控制方法简单，超出预算的情况时有发生，要求追加预算的情况较多，然而追加预算缺乏科学依据，不利用预算管理加以规范，将难以实现预算管理目标。

（三）相互牵制职能不完善，内控监督机制弱化

事业单位要想保证管理与服务到位，不断提升管理质量与服务效率，就要完善内控监督体系，强化内控监督责任，通过部门职能分工和岗位相互牵制，保证流程运行过程中得以相互制衡，为各项业务的稳定开展提供保障。然而，从目前的情况来看，事业单位的内控监督体系并不完善，不少单位并未设置内部审计机构，弱化了业务与财务工作的内控监督职能，部分职能存在相互交叉的现象，而内部监督机制极不协调，内控监督存在真空，不能发挥出内部监督的作用。同时，在内部监督范围上，监督范围相对狭窄，监督工作由单位主要领导的思维决定，没有建立常态化的监督机制，内部监督缺乏独立性，且诸多内容未纳入监督之列，内部监督所起的作用有限。

（四）对内部风险认识不足，缺乏有效的风险防范措施

与企业运行相比，事业单位运行风险较低，因而在业务运转中对单位风险缺少正确的认识，没有意识到风险对事业单位发展造成的危害，对风险管理认识模糊，不能从市场变化中发现事业单位面临的风险问题，忽视了风险的存在。同时，由于事业单位具有公益性特点，在运营过程中对经济效益的关注度并不高，导致单位内部缺乏风险管理观念，没有构建完善的风险预警与防控机制，对待风险问题反应迟钝，不能全方位精准识别风险，导致事业单位发展中潜在风险较多。如果没有完善的风险防控措施，将对事业单位的发展造成不利影响。

四、新形势下事业单位强化内部控制的主要策略

（一）做好制度设计，完善内部控制体系

面对复杂多变的市场形势，事业单位应当对内部控制的重要性有正确认识，要从制度设计入手，规范内部管理。为此，事业单位应当分析自身规模与管理现状，全面梳理现有的内控体系，查漏补缺，逐步完善。一方面，制度设计要符合单位管理实际，按单位性质、职能科学划分内设部门中的岗位，建立健全岗位责任制度，认真分析业务流程，评估其合理性，提高内部运转效率，降低业务运营风险，使之符合单位全面发展的需要。另一方面，制度设计要遵循国家相关法律法规，不能与法律政策相违背，制度之间要有连贯性，构成一个有序整体。同时，制度设计上要考虑可操作性，如果设计的制度无法操作，在实践上难以执行，设计的制度就没有实际意义。因此，事业单位在制度建设与体系构建上应当认真分析，要在设计好制度整体框架的基础上，逐项逐条斟酌每项制度，邀请专家为本单位量身定制，结合发展状况逐一改进，保证制度建设的可行性，提升单位运转效率。

（二）实施全面预算管理，强化预算内部控制

预算管理是一套非常有效的管理方式，它在事业单位的财务工作与业务管理中能够发挥较好的管控作用，对事业单位管理目标的实现有着重要参考价值。因此，事业单位应当重视预算管理的应用，推行全面预算管理，充分发挥预算的管控作用，实现事业单位发展目标。

1.做好预算方案

事业单位要根据单位业务实际，结合发展状况，通过内部挖潜，确定好预算方案。确认预算管理目标、编制方法与口径以及参与编制的部门、对象等，统一预算执行标准与依据，从而保证预算管理有据可依。

2.确立预算控制目标与控制方法

要根据业务特点制定预算控制目标，事业单位要想保证业务有序运转，必须做好预算目标管理，目标设定要符合单位实际，既不能偏高，使目标无法实现，又不能过低，不用全力就能完成，不能起到激励作用，无法达到预期效果。

3.加大预算执行力度

要严格遵守预算规定，对业务、财务实施全方位、全流程管控。要严格约束预算，不得超出预算范围。对超出预算的部分，应当由相关部门责任人说明理由，如无正当理由，应当追究相关责任人的责任，严肃预算纪律，从而增强预算管理的权威性。

（三）完善组织架构，强化内控监督

从现行情况看，事业单位应进一步完善内部组织架构，增设内控部或内审部，运用专业化的管控手段加强内控执行监督，确保能在管理实践中落实各项制度。事业单位内控部或内审部要检查内控执行情况，查找制度运行中的问题，检查制度落实情况，在内部控制检查中评估制度的有效性，验证内部控制环境。文章认为，事业单位应结合单位实际，在内控监督体系上设置内控或内审机构。内审机构设置可作为首选项，保证内审机构的独立性，发挥内审机构的作用，开展常态化的内部审计，检查业务流程、财务工作方面内部控制的不足，综合评判各个环节的制度，提高内部控制工作质量，提升内控效率。规模较大的事业单位还可增设内控部门，跟踪管理事业单位内控制度与运行机制，加强督办，综合把关各个环节的关键节点，保证内部控制有序实施，强化内部监督。

（四）树立风险管理意识，做好风险识别与有效防控

新形势下，影响事业单位发展的不利因素不断增多，存在较多的潜在风险，不利于事业单位各项业务稳定发展。为此，事业单位应当对发展中的风险有清醒的认识，树立风险管理意识，将风险识别与防控放在首位，构建完善的风险预警与防控体系，加大风险管理力度，将事业单位风险降至最低。一方面，事业单位应借助现代信息技术，运用风险管理系统预警与防控风险，发挥大数据在风险管理中的作用，有效预判与识别风险，从而提前做好准备，防止风险给单位业务运转带来的危害。另一方面，要做好风险管理教育培训工作。要对全员进行风险管理业务培训，增强员工的风险意识。重点监测风险环节、风险点，加大防控力度。通过岗位轮换、授权管理、集中审批等方式，做好风险防护，从而不断提高事业单位的风险管理水平。

五、结语

内部控制作为一套完整的管理体系，对事业单位各项业务的稳定发展起着重要的保障作用。事业单位应当结合内部管理要求，不断优化内部控制体系，做好制度设计，规范内部运行流程，加强风险预警与防控，不断提升管理质量，这对推进事业单位全面发展具有重要的意义。