企业会计报表分析存在的问题与对策

薛艳丽

（陕西黄河矿业（集团）有限责任公司，陕西 韩城 715400）

一、企业会计报表分析的现实意义

（一）通过报表分析了解企业的状态

任何一个企业，从初始的创建，到发展，到成熟，到日渐衰退，其财务指标是完全不一样的。一般来说，处于成长初期的企业，大量的资金来源于负债，因为企业成立时间短，本身可能没有太多的积累，另一种情况就是企业处于高速的发展期，资本的积累速度满足不了扩张的需求，在市场前景乐观的情况下，企业就会大量举债，以获得更多的收益，这时往往企业的负债比率会非常高，现金净流量为负。企业进入扩张期后，由于所处的经济环境和制定的发展策略不同，会出现三种不同的情况，即平衡发展、过快发展、失控发展。处于不同的状态下，企业的财务指标会呈现出不同的财务特点。平衡发展企业的营业利润增长率会高于通货膨胀率，创造的利润能够覆盖管理费用、财务费用，流动资金除了能满足日常需求外还会略有盈余，企业的资金结构会比较合理；过快发展的企业销售收入增长率很高，同时存货和应收账款的总额也会快速增加，且增长的速度比销售额的增长快，企业的经营现金流量为负，企业的日常支出要靠筹资活动，企业被迫减缓发展速度；失控发展的企业往往因为市场需求的猛增，企业急需资金，造成企业高风险的资本结构，经营风险加大，而在市场需求趋于平缓时，企业因产能扩大造成的固定费用支出水平已形成，很难瞬时调整资本结构和企业状态。由此可见，通过简单的报表分析，就可以大致判断企业目前所处的状态。

（二）通过报表分析从不同维度对企业问诊

不同的人对报表数据的关注点是不同的，对财务报表的分析可以站在决策者、投资人、债权人、企业员工等的立场去进行，从而可以从不同的维度对企业的经营情况及未来发展有一个全方位的了解。决策者更关心企业未来的发展，所以成长性指标分析对决策者而言更能引起关注，投资人最关注的是企业的利润，看自己投进去的钱是否生出了更多的钱，债权人则关注企业账面上是否有足够的现金来偿还利息和债务，企业员工最关心的是企业的经营是否良好，获取的薪酬能否随着经营业绩的增长得到持续的提升。作为一个报表的分析人员，通过不同的站位对报表进行分析后，就能做出取舍，从而做出判断和选择。特别要强调的是，财务报表体系中，每一张报表是独立存在而又相互联系的，各个报表之间存在严密的逻辑勾稽关系，单独的只凭一张报表或某一个财务指标，并不足以做出正确的判断，更不适用于财务报表的阅读分析。

（三）预测企业的未来报酬及风险

财务分析的一项重要职能是为企业的发展、战略的推进与实现提供财务评价，提高企业对未来风险的预测、预警和战略风险管理能力，帮助管理者明确增长潜力和方向，预估未来的报酬。特别是在国家大力实行大数据管理背景下的今天，在企业存在模式，组织架构，人员结构，市场需求等瞬息变化的现在，对企业未来发展预判的重要性更加凸显。企业的经营是一项持续性的经济活动，正因为其持续性，财务报表分析可以通过收集、整理企业财务报表的有关数据，并结合国家政策、市场风向、行业环境等行业信息，对企业的财务状况、经营成果、现金流量情况进行综合比价与评价，改进业务重点与方向，发现潜在的利润机会及相关的风险状况，增强企业的应变能力，提高靶向的精准度，使企业得以快速健康发展。面对大数据时代的到来，企业财务管理的功能绝不能只局限于传统的核算、决策、监督、控制功能，在未来，挖掘企业内外财务数据、非财务数据的价值，实现由数据到信息，由信息到价值的转换，将是一项基本的财务活动。

二、目前企业会计报表分析的局限性

（一）报表数据不能反映出资产类项目的质量水平

在会计报表分析的过程中，会发现很多重要信息的披露并不能令人满足，有的时候甚至避重就轻，甚至存在虚假信息。对于企业的货币资金，资产负债表上只是列示了总额，但如果去盘实际库存可能会发现该货币资金的总额大部分是白条，该公司存在大量无法合法处理的费用，该部分已经从资产变成了费用，若不深究此科目，计算出的流动比率、速冻比率等就会出现严重的偏差，对公司的支付能力做出错误的判断。对企业存货，也存在同样的问题，该存货总额中多少是原材料，多少是存库商品，各自的占比是否合理，原材料的品质如何，是否过期，库存商品是否有订单，还是产品滞销造成的积压等等，都无法从报表上得知。如果仅仅只是看到一个资产总额，并不能反映出该企业资产的真实情况，所以财务报表分析不能仅仅只针对数据，关注数字背后的真相比数字本身更具有价值。

（二）财务报表附注的局限性明显

附注是财务报表的有机组成部分，企业编制附注的目的就是对财务报表本身的补充，是对报表自身无法或难以充分表达的内容和项目做的具体解释，增强了会计信息的可理解性。但从目前企业对外报出的附注质量看来，附注本身还存在很多问题，有许多地方需要完善。首先，对附注要求披露的信息披露不充分，对关键信息刻意回避，不披露或披露的不够具体，例如关联方交易的披露，企业投资人、关键管理人员及其关系密切的家庭成员的披露；其次，附注信息的披露存在虚假信息，如果对企业的现状和历史不了解，基本无法发现，很容易被虚假信息干扰，做出错误决策，例如2019年11月獐子岛的扇贝故事，持续时间长达5年之久；再次，政府职能部门对附注内容的监督和评价缺失，目前企业对外报出的附注内容，完全没有涉及工商、税务、银行、质检等部门的监督、评价信息，基本都是企业自说自话，增加了外部报表信息使用人的评价难度，说服力和可信性也降低了。

（三）报表数据及信息的滞后性

财务报表的编制本就是基于企业过去发生的经济业务编制的，所以财务报表显示的都是历史信息，而对于会影响企业发展的未来事项无法在财务报表上体现，加上报表编制、审计和披露的时间，当报表使用人阅读报表时，可能企业的实际情况与报表编制期所体现出来的状况已经发生了翻天覆地的变化，例如上市公司的年报披露时间就规定为上一会计年度结束后4个月的时间，显然不能满足报表使用对企业实际经营状况的即时性了解的需求。虽说财务报表附注可以弥补报表的局限性，但有些企业对或有事项、提供担保等需要及时公布的信息，企业故意延期披露，或故意使报表及附注内容滞后，欺骗报表使用人。也有企业高级管理者及会计人员的素质不高等原因，当或有事项发生时，他们未能正确理解附注应该披露的内容，造成了信息披露滞后，从而影响报表使用人对企业的评价。

（四）报表分析能力的局限性

在这个信息爆炸的时代，在全民都是股民的“投资时代”，了解财务知识，看懂财务报表，已经成为大众生活的“必需”，无论是作为经营者、投资人、债权人、供应商、企业员工都需要通过财务报表并加以分析对企业的整体发展方向有所把控。财务报表的所有数据都来源于企业的经营，每一个项目都在无声地向报表使用人展示企业的经营情况和财务状况，只要用心阅读，并掌握技巧，财务报表就是了解企业最好的“工具”，但由于财务人员的专业素养参差不齐，所使用的分析手段、方法过于单一，只关注某个指标或仅仅只对数据进行分析，忽视突发或偶然因素的剔除，考虑不到通货膨胀的影响，缺乏对数据真实性考究的能力，或者即使有疑问也会因为缺乏分析能力而放弃进一步深究的动力。种种原因都会导致报表使用人对报表所透漏的信息“窥探”的不够理想，达不到对报表信息分析的目的。

三、深化企业会计报表分析的对策建议

（一）加强对企业资产的监管和盘点

首先，企业应该认识到，成为一个成功的企业，一个伟大的企业，诚信是一切的根本，如实的披露企业的会计信息，不仅可以降低企业的违规成本，也有利于提高企业的声誉。企业的财务人员要坚守职业操守，要关注财务报表信息的质量，不要做办公室里的数据统计员，要做企业数据的侦查员，成为企业内部控制的一环，保证会计信息的质量；其次，强化内部审计的监管，内部审计作为企业自我监管的职能部门，应充分发挥自检、自查的职能，长期关注企业资产的质量，保证资产的价值性、有效性、流动性，高质量的自我监管可以提高企业的运作效率，提高盈余，避免出现徇私舞弊的行为；再次，强化外部监管，对企业的违规行为加强处罚，有数据表明，违规处罚可以有效地敦促企业加强内部控制，改进报表质量，向报表使用人披露真实的有价值的信息。

（二）加强财务报表附注信息披露的真实性

财务报表附注拓展了企业财务信息的内容，打破了四张主表必须符合会计要素的定义，打破了企业信息必须用货币计量的局限性，提高了会计信息的可比性。财务报表附注作为财务报表的重要组成部分，对企业的故意回避或不充分披露，或虚假披露的恶意行为，要引入和加强外部的监督机制。首先，需要强化注册会计师的法律职责，在附注信息的披露上，当出现意见不一致的情况时，注册会计师应该严格执行新审计报告的准则，特别是对报表使用人的决策有重大影响的关键信息的披露要更强硬、不妥协，降低经营者、决策者、债权人等报表使用人之间的信息不对称，通过附注为报表使用人等相关利益者提供个性化的增量信息，降低报表使用人的决策风险，与此同时也降低了被审计企业和注册会计师的法律风险；其次，可以引入工商、银行、税务、质检等部门的监督、评价职能，拓宽上述部门的信息发布渠道，也有利于敦促企业接受社会的监督，提高财务报表的披露质量。

（三）编制预测财务报表，推进财务数字化转型

解决财务信息的滞后性的有效途径是缩短财务报表的披露周期，而要缩短财务报表的披露周期可以通过编制预测财务报表和缩短会计信息处理时间解决。预测财务报表的编制要基于企业全面预算的实行，是一项综合性很强的工作，涉及企业的采购、生产、销售、资金运转等各个环节，一份有价值的预测财务报表需要很强的专业功底，要求报表编制人员不仅要对企业的现状有足够深度的了解还要对企业未来的财务状况及发展具有相当准确的预判性，具有较高的难度，但对于储备了高端会计人才的企业来说具有可实现性。加快会计信息处理则可以通过推进企业的数字化转型实现，从而达到缩短会计信息披露周期，缓解会计信息滞后的局限性。缩短会计信息处理时间需要企业进行改革，实行业财融合的数字化管理，业财融合就是业务和财务的融合，业财融合具有唯一性、逻辑性、枢纽型、溯源性的特点，在大数据的背景下，财务数据的抓取可以通过各个维度实现，财务人员不需要再处理大量单一、重复、烦琐的基础性的财务业务，有效地提高了财务工作的效率，对月度财务报表可以在次月的1个工作日内出具，对年度的财务报表可以在次月的5个工作日内出具，有效地缩短处理财务信息的时间，间接地解决了财务信息滞后的局限。

（四）全面提高财务人员素养

在数字经济的时代，基础的财务核算工作正在被财务机器人取代，对财务人员的素质和技能提出了更高的要求，财务报表的分析能力的提升只是一个方面。影响财务报表的分析结论的因素有很多，数据的真实性，分析方法的合理性，分析人员的主观认知和专业素养等，一份优质的，有价值的财务分析报告，需要财务人员不仅会使用常见的比率分析法、比较分析法、因素分析法、趋势分析法等，还需要结合企业所处的发展时期，行业地位，市场环境，国家政策等对企业做出评价，为公司的决策者提供全面、科学的决策支持，为债权人考查企业债务偿付能力提供数据，为有合作意向的企业展现公司的实力。所以，财务人员需要进行全方位的素养提升，首先，要树立终身学习的学习习惯，成为复合型的财务人才；其次，要培养全局意识和战略思维，不囿于固有的经验和知识，认真学习，积极进步，不断提升数据的挖掘能力和对市场变化信息的捕捉能力，及时地进行财务分析，服务于企业的战略目标；最后，要建立管理会计的理念，财务业务发展到今天，传统的财务理念已经不适应数字经济背景下的市场竞争和企业需求，未来财务人员的价值更多地体现在战略管理、预算管理、市场预测分析等方面，要成为一名优秀的会计人员，从财务会计向管理会计转型已是大势所趋。

四、结束语

看似简单的财务报表分析，其实牵涉了太多的信息和相关利益体，财务报表分析方法的多样性，财务数据的真实性，分析人员的主观性，环境因素，市场因素，政策因素，无一不是财务分析要考虑的内容，但作为一个财务报表的使用人，不能对每一个细节都过分的关注，阅读和分析财务报表时，在考核了企业重要的财务情况后，确认自己最关心的点并深挖到极致，以此来做出最终的决策。