探究行政事业单位会计内部控制制度建设

曲俊芝

（山东省东营市东营区牛庄镇人民政府，山东 东营 257086）

行政事业单位会计内部控制制度建设，是目前行政事业单位改革关注的重点内容。会计内部控制工作，是财务信息处理、资料真实核对的保障，关系到行政事业单位系统的运行。必须加大对行政事业单位会计内部控制制度的建设力度，通过进一步控制加强，提高行政事业单位财产安全性，保证财务信息质量与内部控制工作的有序开展，为行政事业单位工作开展创造更多有利条件。

一、行政事业单位会计内部控制制度建设意义

（一）对财务管理工作科学规范

任何工作若没有控制制度的引导与约束，必然会出现管理混乱的情况。财务管理作为支持行政事业单位正常运行的“心脏”，若财务管理工作开展无序，必然会影响到行政事业单位服务与建设职能的发挥。会计内部控制是财务管理有序开展的支撑，行政事业单位因为涉及的财务活动比较多，加上来往人员等相对密集，因此会计管理的影响因素多，不可避免会出现一些问题。会计内部控制针对会计管理情况，进一步对内部控制制度加以完善，并且进一步将内部控制制度落实到地。这样不仅实现内部控制工作贯穿会计管理全过程，同时对会计管理行为有效规范，科学规避会计管理中的风险，保证行政事业单位财务系统的运行安全。

（二）有效提高财务管理效率

行政事业单位会计内部控制制度的建设，对内部控制体系进一步完善，科学协助财务管理工作开展的同时，为行政事业单位其他经济活动的设计与实施提供引导，并且全程对财务管理工作进行监督控制，由此来规避行政事业单位财务管理或者会计核算等漏洞。当然行政事业单位可以通过会计内部控制制度的建设，取得更多财务信息资料，资料的真实性与准确性等都得到保障，制定科学有效的发展策略，为工作质量的提高与行政事业单位管理水平提升提供帮助。进一步规划会计内部控制流程，杜绝资源过度消耗的情况出现，进一步将财务管理效率有效提高。

（三）保证经济活动的合理合法

行政事业单位作为社会服务主体，群众对行政事业单位动向以及工作开展等非常关注。如果行政事业单位出现贪腐情况，必然会打击群众对社会服务机构的信心，甚至还会引发不必要的社会动荡。通过会计内部控制制度的建设，加大了对行政事业单位经济活动开展的监督与约束力度，确保所有经济活动都能够做到合理合法，满足社会建设与群众需求。会计内部控制制度在很大程度上对贪腐等行为进行了遏制，从源头上减少财产乱用等行为，所有工作均按照会计内部控制制度执行，国家财产安全得到保障，群众基本权利与经济利益等得到保证。

二、行政事业单位内部控制制度建设原则

行政事业单位内部控制制度建设期间，必须综合行政事业单位属性以及会计内部控制制度意义等，严格按照以下原则建设：

（一）合法性

内部控制制度建设期间，所有建设制度考虑事项以及方向等，都必须符合国家关于行政事业单位管理的方向，并且不能偏离国家法律法规等。

（二）有效性

有效性同样是内部控制制度必须遵循的原则之一，内部控制制度的建设主要目的是对行政事业单位会计行为等进行约束与监督，所有人都必须认可内部控制制度、遵循内部控制制度，不允许出现超越制度权力的情况。

（三）全面性

全面性原则主要体现在内部控制制度覆盖范围方面。虽然针对的是行政事业单位会计部门，但是除了会计相关经济业务之外，行政事业单位所有内部工作，岗位职责履行以及业务处理等均覆盖在内。

（四）不相容职务相分离

这一原则是内部控制制度建设的基本前提同时也是原则，会计内部控制工作的开展，所有机构、岗位等，都必须在不相容职务相分离的情况下对职责权限等进行划分，这样才能够做到各部门之间相互牵制与制约，不会产生过多的利益冲突，真正实现行政事业单位不同部门职责分明。

（五）成本效益

行政事业单位会计内部控制制度建设中，成本效益原则的遵循，主要体现在成本科学控制方面，通过有效的控制，帮助行政事业单位将成本支出减少，从而减轻会计核算压力。

三、行政事业单位会计内部控制制度建设中的问题

（一）内部控制意识有待提高

行政事业单位会计内部控制制度建设，责任心是必备职业素养，尤其是会计内部控制中，正确认识内部控制作用的同时，必须消除传统理念下对内部控制认识不足的弊端。提高会计内部控制意识，不能将其视作行政事业单位管理体系中的单一管理程序，而是充分挖掘内部控制对行政事业单位会计管理的辅助作用与价值，这样才能够取得理想的内部控制效果。目前行政事业单位中，对内部控制制度建设的认识还不够深入，尤其是内部控制意识方面有待提高。

（二）内部控制制度有待完善

内部控制制度建设基础比较薄弱，行政事业单位内部控制工作一直是不受重视的环节，虽然近些年改善了对内部控制的看法，但是整体上必须面临内部基础薄弱现状。内部控制中不仅隐藏着控制不到位、监督不全面等问题，同时部门之间没有做到相互牵制，甚至存在会计人员身兼多职的情况，加上奖罚标准不够详细与严谨，财产清查不到位，审计力度不够，风险控制意识缺失，这些都严重影响到内部控制工作的开展。

（三）预算管理体系有待健全

预算管理体系方面同样是内部控制制度建设必须正视的问题。行政事业单位作为社会建设与发展部门，与企业不同，财政拨款是其主要来源。目前行政事业单位中存在财政预算管理体系不完善的情况，造成财务预算管理过程中，预算制度无法有效落实或者预算期间出现主观化的情况。以公用经费预算来讲，事业单位采取的是统一定额核定的方式，如此就忽略了单位特性下的费用差异，出现公用经费预算不合理的情况，引发预算争执，加大会计管理压力。

四、行政事业单位内部控制制度建设的科学建议

（一）提高内部控制制度建设意识

行政事业单位内部控制制度建设，建设意识的增强的必然措施。严格按照《内部会计控制规范--基本规范》，同时参照新《会计法》，行政事业单位内部控制制度建设期间，必须对所有会计工作负责，并且保证会计资料的完整性、有效性与真实性，同时所有内部控制工作都必须在内部控制制度引导下完成。行政事业单位的负责人与各部门管理人员，积极对内部控制制度建设展开学习，组织内部控制制度建设宣传指导活动，提高内部控制制度建设意识。在此基础上保证行政事业单位资金链的运行，财务系统的安全性更提高，资金使用效益最大化。

（二）进一步健全与完善内部控制制度

内部控制制度建设并非否定目前行政事业单位已有的制度，而是在已有制度基础上进行健全与完善。行政事业单位会计内部控制制度的完善，是实现行政事业单位财经纪律维护、会计职能发挥以及增收节支的前提，对行政事业单位健康运行有重要意义。目前行政事业单位对内部控制制度建设越来越重视，并且借助会计内部控制基础逐渐扎实的推动，积极完善内部控制制度，改进内部控制体系中的不足，注入更多革新的内部控制制度理念。严格遵循内部控制制度建设原则，落实不相容职务相互分离的要求，协调行政事业单位各部门之间的关系，相互掣肘的同时，全方位对行政事业单位内部会计工作进行监督，继而达到提高行政事业单位会计内部控制效率的目的。在此基础上，从内部控制制度建设方式到岗位安排等必须科学规划，落实权责分明理念，提高各部门人员的责任心，为内部控制制度建设的顺利完成创造有利条件。

（三）提高对行政事业单位预算管理的重视

预算管理的重视提高，是行政事业单位会计内部控制制度建设必须关注的内容。预算管理并非单一环节，而是贯穿于行政事业单位财务活动全过程。预算管理进一步强化，为行政事业单位业务目标的实现以及健康发展等提供风险保障。预算管理过程中，首先是预算编制方面，其编制的基础是财政预算综合管理制度的引导，做好行政事业单位的零基预算工作，并且对预算内容进一步细化。尤其是编制支出方面，必须做好实际情况调查，科学整合资料后，对支出额度等仔细核定，在此基础上，对支出方向加以明确。其次是预算执行方面，通过刚性约束的强化，提高预算执行力度，针对支付环节做好管控工作，杜绝出现随意超支的情况。非特殊情况不能随意更改预算范围，避免对整个预算管理带来困扰。

（四）提高对行政事业单位内部审计的重视

内部审计作为监督行政事业单位所有活动的重要环节，对于内部控制制度建设有重要意义。内部审计与内部控制之间关系密切，内部审计是内部控制的管理外延，必不可少的组成。行政事业单位必须对传统理念进行革新，不能忽视内部审计的重要性，并且加大内部审计相关职能的强化力度。行政事业单位中的内部审计不仅扮演者“问题发现者”的角色，同时还是行政事业单位改革的“推动者”。通过对内部审计重视与机构层次的提高，内部审计工作开展得到更多帮助，加上内部控制制度的建设，内部审计权威性明显提高。内部审计在行政事业单位内部控制中是独立部门，并不隶属于某个行政部门，在制度化、规范化的支持下，内部审计工作覆盖范围扩大，内部审计权限增加。内部审计重视的提高，其在行政事业单位中的职能地位提高，内部审计团队越来越大，审计意识与审计职责越来越明确，结合行政事业单位内部情况，积极开展内部审计工作，认真履行内部审计职权，及时发现内部问题，帮助行政事业单位排除内部风险。

（五）提高对行政事业单位外部监督的重视

内部控制制度建设与内部审计重视提高的同时，不能忽视外部监督的进一步强化。尤其是行政事业单位，作为国家建设的急先锋，必须受到国家外部对其的监督，如财政部门、社会中介机构或者审计机关等。通过有效的外部监督，提高行政事业单位内部监督控制与各部门工作人员的警醒性，有效规避滥用职权或者贪腐等现象。在此基础上，为内部控制制度的真正落地提供保障，为行政事业单位现有制度的完善提供参考。及时将行政事业单位在管理中存在的漏洞予以指出，从而提高内部控制制度的权威性与引导性。紧密联系行政事业单位的内部控制与外部监督，两者内外共同作用下，为行政事业单位内部控制制度建设与监督工作开展保驾护航。

（六）打造专业的行政事业单位内部控制团队

行政事业单位会计内部控制制度建设期间，意识提高的同时，必须扎实建设基础，并且打造专业的内部控制团队，继而保障内部控制制度建设的顺利完成。内部控制制度建设工作离不开内部控制人员的支持。在此基础上，还要对会计人员严格审核。首先是从业资格方面，要求必须达到《会计法》中提出的从业资格标准，不允许出现破格录用或者不达标录用的情况。其次是继续教育方面，为工作人员提供更好的继续教育平台，行政事业单位内部培训基础上，鼓励工作人员持续深造，不断强化专业技能。再次是贯彻落实“以人为本”理念，专业技能达标，还要考核职业素养，加大职业道德建设力度。最后是工作质量审核与年终评审，以此激励工作人员积极心，保持内部控制与会计团队努力向上的心态。

五、结束语

行政事业单位会计内部控制制度建设是革新的重要一项，行政事业单位服务作用以及社会建设作用的发挥，离不开内部控制制度的支持。内部控制制度建设，因为基础薄弱、意识不到位等因素影响，所以建设步伐缓慢。面对这种情况，必须端正对内部控制制度建设的认识，提高内部控制制度建设的重视，加大建设力度的同时，不能忽略专业团队的打造与外部监督的配合，在此基础上加快内部控制制度建设速度，充分发挥出行政事业单位中内部控制制度建设的作用。