数字化转型下的会计基础工作规范化体系构建——以H公司为例

陈安石 浙江宏泰新材料股份有限公司

习近平总书记在二十国集团领导人第十三次峰会中指出，数字化转型将成为新的工业革命。2021年政府工作报告也提到，我国将加快数字化发展，建设“数字中国”。在数字化背景下，工业4.0、大数据、互联网、云计算、区块链、AI、5G、数字仓库等新型科学技术手段被普遍运用，我国正在全面迈向数字化时代，驱动制造业不断转型升级。

面对数字化浪潮的挑战，会计工作环境发生巨大变化，会计职能逐渐倾向管理和战略领域，会计基础工作开展数字化转型已是必然趋势。我国的《会计基础工作规范》(以下简称《规范》)由财政部于1996年颁布，2019年修订，为各单位会计基础工作起到了引导和规范作用。但现有企事业单位参考《规范》建立的会计基础工作规范体系难以满足新形势和新需求，在此背景下，构建数字化转型下的会计基础工作规范化体系十分必要。

一、数字化会计基础工作研究现状

关于数字化会计的相关研究在近两年呈现上升趋势，研究路径主要体现如下方面：秦荣生(2017)认为，在数字化时代，单纯的财务分析应该发展成为企业、业务、智能分析。张庆龙(2020)认为，下一代财务是数字化与智能化的财务。在信息化时代，《规范》已经很难满足新形势的要求，张晓凌(2012)从会计核算工具、流程、组织结构和内部控制四大方面指明了会计基础工作规范的变化和发展。这些学术界的研究中，关于数字化会计基础工作规范化体系的研究相对较少，本文将就此展开相关的探讨。

二、数字化会计基础工作含义和意义

(一)数字化会计基础工作含义

数字化转型是第四次工业革命走向纵深所带来的前所未有的大变革。数字化会计基础工作是基于数字化战略观下的会计核算、会计监督、会计管理的基础化工作，立足科学的发展观，利用智能数字技术发掘、整理、判断和分析会计数据，提供会计报表和分析报告，旨在实现业财融合，提升管理理念和改善运营模式，实现组织价值增值。

(二)构建数字化会计基础工作规范化体系的意义

1.构建数字化会计基础工作规范化体系能够提升会计工作质量

会计基础工作包括会计机构和会计人员、会计核算、会计监督、内部控制、会计管理等内容，只有规范化的数字化会计基础工作体系才能健全会计组织架构，明确岗位责任，引导会计人员收集、处理、利用和分析会计信息，切实发挥出会计核算与监督的两大基本职能，防范会计舞弊风险，提升会计工作质量。

2.构建数字化会计基础工作规范化体系赋能企业改革和发展

会计基础工作是现代企业经营中最为重要的一项工作，随着数字化浪潮的到来，面对海量的数据，企业经营风险日趋复杂化。数字化转型将重构企业会计规范体系，利用RPA、大数据、云计算等先进技术推动会计作业模式的转型，以实时性、持续性、预判性的风险预警服务企业，提高企业经营效益，促进企业改革创新和稳定发展。

3.构建数字化会计基础工作规范化体系有助于企业整体数字化改革

会计基础工作数字化转型不仅仅是工作方式的转型，更是管理理念的升华和运营模式的转变。数字化转型引导会计人员将职能定位于管理和战略方向，把握单位的整体发展规划，这也是企业整体数字化改革的着眼点。数字化会计基础工作规范化体系的构建能够增强内部治理能力，提升企业经营管理水平，推动企业整体数字化改革。

三、H公司会计基础工作规范化体系的数字化改革

H公司是一家专业生产PVC刀刮篷盖涂层材料、建筑膜材等产业用新材料的股份制高新技术企业，公司成立于2014年，占地面积约10 000余平方米，2018—2020年之间，H公司销售收入年均增长率为26%，研发费用年均增长率为67%，发展速度位居业内领先地位。

2020年，公司开始实施会计基础工作规范化体系的数字化改革，从会计机构和会计人员的规范、会计核算的规范、会计监督的规范、内部控制的规范四个方面着手，创新性地加入了会计管理工作规范。下面介绍H公司基于2019年财政部修订的《规范》创新之处。

(一)会计机构和会计人员的规范

1.会计工作岗位

H公司在《规范》所示范的会计工作岗位基础上，结合企业实际，创新性地配置了数字化会计工作岗位，如系统数据安全维护、数据符合校对、数据化内部审计、会计信息管理分析、协同数据管理等岗位，并修订了在基于数字化环境下的权责分离和内部牵制制度。

2.会计职业道德

额外地强调了数字化工具下的系统数据、财务数据、业务数据保密性要求，同时利用屏幕水印防泄露等信息技术工具，确保企业信息安全。

(二)会计核算的规范

1.凭证管理

利用大数据端口的协同处理，将无纸化原始凭证导入，自动生成记账凭证，人工复核校对，极大地提升凭证处理的效率。此类外部原始凭证有银行回单、电子承兑汇票、电子普通发票、电子专票发票、无纸化报关单等；内部原始凭证有工资发放凭证、无纸化入库单、无纸化出库单、费用摊销表、成本计算表等。

2.流程优化

依托ERP和协同软件的自动化功能，优化了《规范》中规定的过账、结账、登记账簿、编制报表、账证核对、账账核对、账表核对、划线更正法等一些传统内容，利用数字化软件高效完成这些繁琐的基础工作。

3.报销管理

随着无纸化单据的推广，H公司使用财务协同OA系统重构报销流程，制定了公司电子会计凭证识别、核对、报销、入账、归档制度。

4.会计档案管理

健全了数字化会计档案安全管理制度，在《规范》指引下，制定了数字化会计凭证、账簿、报表的打印、传递、存档、保管制度。

(三)会计监督的规范

1.监督范围

会计监督范围发生较大变化，在原有《规范》上增加了对信息数据的监督，特别是无纸化电子签章的验证。

2.监督途径

信息化的会计途径手段发生变化，监督重心转向业财融合领域。

(四)内部控制的规范

1.内控流程

重构内部控制体系流程和内容，通过内嵌数字化系统，实施动态监测和控制，借助数字化工具更为高效地实施风险联防。

2.内控范围

内部控制范围扩大，新增对会计基础工作数字化工具、权限、流程的不相容控制制度。

(五)会计管理工作规范

在数字化环境下，会计人员从传统的记账、算账、报账向财务管理、预算管理、风险管控、分析决策等方面转变，从总结性会计向预判性会计转变，从核算型会计向管理型会计转变，从粗略式会计到精细化会计转变，从静态化会计到持续性会计转变，从固守型会计向发展型会计转变。

通过一年多的不懈努力，H公司的会计基础工作数字化改革取得了显著成效，初步构建了企业级的会计基础工作规范化体系，优化了财务机构设置和会计数字化工作流程，有效地提升了公司会计工作质量，提高了财务管理水平，进一步推动公司数字化转型升级。但是H企业的会计基础工作数字化改革还面临以下几点困境，这些同时也是我国大部分企事业单位所面临的困境。

四、我国企业会计数字化转型困境

(一)目前我国会计的数字化进程所处阶段

我们认为，会计数字化进程分为以下三大阶段，下面将分别介绍其特征：

1.第一阶段

会计自动化。会计数字化第一阶段的主要特征是数字工具化，即利用先进数字工具替代人工的自动化，典型代表有RPA会计机器人等。

2.第二阶段

会计信息化。第二阶段的主要特征是数字融合化，即要从表面会计的数字工具化，深化到会计、业务与数字技术的融合转型，达到业财融合功效。主要工具有数据中台、大数据、云计算等，类似代表有金税四期等。

3.第三阶段

会计智能化。张庆龙(2020)认为，智能化将是数字化的终极阶段。第三阶段的主要特征是数字智能化，主要特征是深度学习的数据大脑，智能化会计将成为未来会计数字发展的方向所在。此时会计工作重心转向会计数字化管理领域，典型代表有会计戴森环(Accounting Dyson Ring)等。

综上所述，就本文所划分的会计数字化三大阶段，我们应该认清H公司乃至我国大部分企事业单位的会计数字化转型还处于第一层次的初级阶段。目前大部分宣传“数字化转型”的企业仅仅是将信息系统工具化，有些企业甚至将会计“大数据”等同于会计数字化转型，实际上只是将会计业务自动化扩大到若干倍而已，会计的思路和方法还停留在传统阶段，会计数字化转型还将任重而道远。

(二)基础数字化设施薄弱

数据化会计基础工作必须依赖于各类数据仓库、云数据算法等技术支持。但对于H公司，目前阶段的会计基础工作，一些固有的风险依旧严峻，具体有数据来源缺乏、定位不够准确、格式匹配、“数据孤岛”、信息安全防范薄弱、数据传输安全风险、企业成本等问题，与数字化相匹配的基础数字化设施体系尚未形成，其框架体系也不能适应全部企业。

(三)数字化会计制度、规范和法制欠缺

会计工作是现代化企事业单位管理的主要工具，企事业单位参考现有《规范》建立的会计工作规范存在有不适应经营发展、实务执行力不足等情况，以传统模式收集、整理、分析数据已经难以满足新形势和新需求。

会计法制建设是会计数字化转型的重要前提，相关数据化应用技术的立法成为现阶段转型的关键任务。近几年我国一直在加强数字化法规建设，如2020年司法部在《电子数据存证技术规范》中明确了在行业标准上的区块链存证法律效力，但是总体而言这些规制存在范围狭隘、技术标准不规范、行业监管缺失、立法位阶较低等困境。

(四)数字化会计人才匮乏

1.人才缺乏

智能会计依托于复合型的会计人才，而目前我国现有的会计人才远远跟不上数字化转型的步伐，高端数字化会计人才尤其缺乏，这成为了阻碍我国会计数字化转型的主要因素之一。

2.专业偏离

不少高校都相距开设了人工智能或数字化专业班级，但是开设专门针对智能会计或智能财务方向的专业班级寥寥无几。

3.培育模式单一

数字化浪潮促使会计人才转型升级，广大会计人士争相呼吁对目前会计人才培养机制进行创新，但目前实战在第一线的会计工作人员数字化培育模式相对单一，仅仅集中于传统的会计人员继续教育和自我学习中。

五、数字化转型背景下会计基础工作规范化体系的构建策略

(一)筑基础，完善数字化基础设施支撑

数字化基础设施的完善将大大提高会计基础工作的效率，成为我国经济跨步式发展的关键引擎，这需要做到以下三点：

1.升级会计数字化技术

数字化的会计应当具备跨领域、多线程、高效能的特点，需要注重关键数字化技术创新，构建数字化会计平台，提升对数据利用效率并务实性地投入产业化应用。数字化会计平台是数据统帅中心，将组织、过程、管控等多维度集中，使用财务协同OA系统、ERP管理系统、会计戴森环等工具构成驾驶舱，能够在很短的时间内以极高的处理速率执行重复任务，协同并指导数字化会计业务流转。

2.研究数字化风险防范

第一，数字化的深度应用，诸多新技术的风险也悄悄来临，如非法爬取数据、网络攻击、数据欺诈、云数据窃取、网络病毒等。作为企业风险防范的首道防线，会计基础工作要利用好监控预警、在线分析、风控内嵌、分级管控等数字化技术，做好数字化安全防范机制的构建。

第二，数字化加速了会计基础工作规范化制度的形成，同时也导致需要关注新的要素，譬如数据复核和电子签章的比对，故会计基础工作必然要求审视数字化流程其本身。

3.制定长期发展战略

数字化基础设施建设是一个长期工程，随着数字化技术的进步，会计工作的模式和风险将会发生新的变化，基础设施也要需要持续革新。针对目前具体国情而言，首要任务是注重创建符合我国国情的自主知识产权数字化技术，以摆脱受制于人的被动地位。

(二)建规范，重构数字化会计制度规范

1.增值导向

新规范应当以赋能企业发展和安全、发挥增值作用为导向，以战略管理为核心，规范会计业务数据标准，建立新型数字化会计体系框架，这是促进数字化创新与发展的关键所在。

2.理念扭转

新规范体系关键在于理念创新，会计数字化新型技术会影响会计观念转变，它使会计从枯燥的处理交易、数据或请求中脱离出来，由核算会计向管理会计转变，推动了企业的发展和改善企业安全防范，实现经济发展“双循环”。

3.法制建设

从会计自动化到信息化、再到智能化，会计本质不变，变化的是数据、工具和算法。汪庆华(2019)认为，目前不存在针对人工智能的一般化法律规制。在现阶段的数字化内部会计法制建设中，没有必要单独设立一般化的数据化法律规制，而应更多的精力应当投入到数字化与具体场景结合立法，研究制定多部散而不杂、精而务实的具体的数字化法律规制，这一过程将任重而道远。

(三)重人才，加强新型人才建设，重塑会计培育体系

1.健全培育体系

新型会计人才的培养需要结合会计、财务管理、审计、组织行为学、计算机、信息技术工程等诸多学科领域，目前宣传导向过多倾向于计算机和信息技术工程等IT或DT领域，但是我们认为数字化会计人才培育应当建立起以会计专业作为主领域，其他学科为辅领域，多专业融合的跨学科培育体系。

2.多种培育模式

以“多层次、跨领域、多元化”人才培养体系为目标，通过各种线上或线下多种渠道，打造了以高端数字化会计人才为领军、广大一线数字化会计工作者为中坚、数字化会计专业院校学生为储备的会计人才发展平台，形成人才的核心竞争力，为企事业单位发展和国家建设提供了坚实人才保障。

(四)转策略，构建数字化管理会计策略

数字化技术的重要突破在于推动了会计管理策略的升级，给传统会计工作注入了新的创新理念——管理会计方向，革新了会计的业务模式。新阶段的数字化会计管理工作，首先要树立数字化的会计观，其次可以借鉴诸多管理会计方法可以利用PDCA管理循环、企业生命周期理论、SWOT-D分析法(陈安石，2020)等管理方法，对单位内外部环境进行全面态势分析，运用于企业战略决策分析，依托关键个体、重构组织框架、再塑业务流程，构建“发展型”的数字化会计管理策略。

六、结语

构建数字化会计基础工作规范化体系是新时代、新突破、新格局赋予会计的新机遇和新挑战。在新形势下，会计数字化转型成为了企业发展及安全的关键引擎之一。新阶段的会计数字化转型，必须运用“积极的进攻”策略，关键在于立足科学的数字化会计观、构建“发展”的数字化会计基础工作规范化体系来应对挑战，实现国民经济可持续的增值。