探析行政事业单位财务问题

2022-11-13苏运利山东省泰安市宁阳县堽城镇财政所

财会学习 2022年13期

苏运利山东省泰安市宁阳县堽城镇财政所

引言

多年来通过参与市县两级财务巡查、检查，发现部分行政事业单位在国有资产管理、预算管理、专项资金管理、虚假收支、违规列支等财务问题较为严重，财务人员专业不强，岗位缺乏制约，职责缺失，内控机制不完善，造成政府机关的资金、资源、资产严重流失和浪费。甚至产生腐败，一些党员领导干部受到了法律制裁，受到了党政纪处理处分。为防微杜渐，未雨绸缪，引起单位党员领导干部对财务问题的重视，通过对检查中发现的财务问题进行总结归纳，对问题进行剖析，研究，找出了发生问题的症结、原因，对改正问题，提升行政事业单位财务管理水平更规范、标准，提出了合理意见。

一、行政事业单位存在的财务问题

（一）会计基础性工作差

（1）财务制度缺失，制度执行较差。比如根据单位《办公用品采购制度》规定，办公用品采购时要提前申请，待领导签批后，才能安排专人实施采购。但现实是部分单位办公用品采购没有事前审批，直接就报销，制度形同虚设。内部控制制度、三公经费等有关制度有的单位根本就没制订，使财务人员无章可依。

（2）会计人员素质参差不齐。多数行政事业单位财务人员不是会计及相关专业毕业，业务水平较低，有的甚至根本不知道“借贷”是什么。特别是行政事业单位执行了新会计制度后，实施财务会计与预算会计平行记账，按权责发生制原则来处理账务，由于单位财务人员对新会计制度掌握不透，会计人员掌握不准什么样的情况应该平行记账，什么情况下按权责发生制记账。有的单位账务处理五花八门，部分科目记账错误，存有漏记、重记、错记现象。

（3）会计岗位设置不合理，人员分工不明确。有的单位出纳即管货币资金，也管会计稽查，岗位设置严重不合理；没有按照不相容岗位相互分离的原则安排人员分工；出纳一人即可办理资金的收付业务，货币资金的收付缺乏内部授权审批控制；会计岗位人员没有实行定期轮岗；严重违反了财政部制订的《行政事业单位内部控制规范》。有的单位账目设置不规范，现金使用不规范，还存有公款私存，库存超限额现金，存在坐收坐支现象；会计档案管理不规范等。

（二）单位预算执行不严格，存有无预算或超预算支出

（1）预算编制不准确、不完整，支出预算不够细化。

（2）预算执行不严格，没有按照专款专用，存有超预算支出。

（3）存有无预算支出。特别是乡镇还有对派出所、国地税等双管理部门的经费支出，他们根本不是乡镇预算单位。

（4）收入未及时上交国库，没有实行收支两条线，存有坐支现象。

（三）国有资产管理不规范，账实不符

（1）国有资产处置、出租收益较低。部分单位租金收取不及时，资产处置、出租收益较低，有的单位国有资产根本未签订租赁合同，就长期被外单位或他人无偿使用，造成国有资产、资源严重流失。

（2）部分资产增加、减少、处置后未及时增减资产，造成单位国有资产账实不符。在一个县直部门检查时，发现该单位2002年建设完工的办公大楼当年就交付使用，在2020年时还未进行办公楼工程结算，还没有增加固定资产。办公楼建设花了多少钱单位领导人都不清楚，造成该单位国有资产账实严重不符。

（3）资产核销未按程序报批。有的单位由于资产使用期限到期，或者损坏，直接由财务做资产核销处理，根本未经过相关资产管理部门审批。

（四）债权、债务核算不真实，管理混乱

（1）债权债务不明晰，往来核算混乱，底数不清。在检查中发现有的单位往来核算科目与收入支出科目界定不清，将应计入收入或应该上缴的款项作为暂收暂付款项处理，虚增往来，截留财政收入。有的单位原先有预借的费用，当时已记入“其他应收款”，但在报销时，直接记入“经费支出”，而没有冲减原“其他应收款”，造成债权债务核算不准确。

（2）公职人员借用公款，长期未还。有的机关党员干部借用单位公款高达万余元，时间长达20余年，至今也未收回，将财政资金占为己用。单位对借出款项，没有制订合理的借款手续，没有规定还款期限，后续清欠手段措施不得力，造成国有资源流失。

（3）违规担保举债。单位为了招商引资需要，违规给企业贷款提供担保，甚至有的政府机关给企业提供机关职工融资，政府负担利息，为其担保的企业现在已经人去楼空，造成政府为其还债，增加了不必要的债务。

（4）部位单位债务较大，资不抵债。单位债务较高，有的单位每年财政收入也就1000余万元，仅机关人员和教师的工资每年1200余万元就不够，还要搞基础设施等支出，只有举债经营，造成乡镇的债务不断增加，甚至有的单位债务高达近亿元。

（五）存有虚列收支，变相支出，单位账目有造假现象

（1）部分单位，特别是镇、村两级，为了完成年度考核目标收入任务，采用空转税款、虚列承包租金收入，虚列经营收入等形式，抬高单位收入数，再虚造一项支出费用冲减掉虚列的收入，造假手续，造假账，是严重违反《会计法》的，是要受到法律制裁的。

（2）存有变相、白条支出，有违规报销电话费、发放过节费、报销招待费等费用。特别是中央八项规定出台后，检查发现有的乡镇机关、村级单位账面零招待，这种现象是不正常的，通过与往年数据对比，单位办公费、零工费，卫生清理费、工程支出相应较多，其实是费用实行了转移嫁接处理；另外就是村级白条支出严重，有的甚至万余元的工程支出，就用一张白条就支出了。特别通过附件查看到一些村支部书记吸的烟、喝的酒都在村账目上报销；有的村到年到节就发过节费，都是与中央八项规定相违背的。

（六）政府采购存有假采购，执行有走过场现象

特别是一些单位在实施工程采购过程中，存有“假”采购。检查中发现有一个项目，单位领导授意由这家公司接手，但是根据相关规定，又必须走政府采购，这样具体的采购手续就需要这家公司具体操作，公司花钱找几家企业参与竞标，其实这些企业都是帮衬，根本不会参与这个项目，纯粹是走形式。

（七）存有截留上级奖补、专项资金的现象

专项资金拨付不及时，有截留现象。有的单位账面期末余额显示其他应付款中，有名目的项目款项余额就能占40%～50%，有的项目结束时间都接近10余年了；有的单位给下级争取的项目款，要截留20%～30%的资金供自己单位花费，形成自己的小金库；上级拨付的对村级转移支付补助，有的乡镇甚至全部自己留用，只是给村里走走假手续，以便应付上级的专项检查。

二、产生问题原因分析

各单位的财务每年都有不少的检查，专项审计，离任审计等，每次检查或审计都会发现问题，通过对问题的分析、剥离，笔者认为原因如下：

（一）人为因素

一是单位一把手财经法规意识淡薄，重发展轻管理。领导不熟悉财务法规和财务制度，对财务工作关心不够，财务政策、制度规章没有得到有效贯彻落实。二是财务负责人对流程、账务处理缺乏专业性的掌控，制订财务制度，对单位的人员配置、业务分工不合理，没有使岗位制约的功能发挥作用。三是财会人员业务素质低下，财经纪律观念淡薄，主动学习意识差，对新财经法规变化接收较慢，办事不讲规则、程序、手续，凭习惯与经验办事；财务人员缺乏连续性，经常有“领导换、会计变”的现象，客观上增加了财务管理工作的波动，造成乱账现象。

（二）制度因素

一是单位财务制度、内控制度、资产管理等制度形同虚设，有的甚至根本没有制度，造成了经办人员无章可依。二是单位的财务制度修订不完善和不及时，同新财经政策衔接不好，与单位实际情况和制度实际实施情况不适应，不便于操作执行。

（三）监督机制

一是一些单位内部监督失灵，有相当一部分单位未设内审机构，已建立内审机构的不能发挥应有的作用。无章可依，有章不循，将制度“印在纸上，挂在墙上”，用来应付上级部门审计检查，内部监督效果大打折扣。二是会计岗位设置和人员配置不够合理，不相容职务没有分开，业务交叉过杂，人员兼职过多，职责不明确，岗位制约失灵。三是主管部门、财政、审计、监察等部门的监督检查流于形式，存有走过场的问题。特别是一些专项资金，主管部门在监督管理上存有死角，不全面，造成了专项截留、挪用现象的发生。

三、意见建议

为进一步搞好行政事业单位的财务管理，解决好存在的问题，杜绝问题再发生，促进行政事业单位财务工作更规范，更高效，笔者认为应着重从以下几个方面着手：

（一）强化学习培训，提高财务意识和技能

抓好“三个培训”。一是关于单位负责人培训，主要培训《会计法》《预算法》《财政违法行为处罚处分条例》等方面有关的领导责任和违法处理，规定单位负责人成为会计责任主体，要对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。让单位领导从意识上引起高度重视，违反财经法规是违法行为，是要受到法律制裁的，是要影响其政治前途的，只有认识到位了，在“审批花钱”的时候，就要考虑一下这个钱花的是不是合理，应不应该花。二是财务科室负责人培训，培训其财务管理、预算管理、会计核算和财务监督等工作。在组织会计工作、会计岗位设置、会计人员的配备、贯彻国家政策，成为懂业务、会领导的财务管理者。三是财务人员培训，主要培训会计职业道德和业务素质，基本规范和流程，更新知识结构，提高业务和政策水平，适应新时期事业单位财务管理新形势的需要，学业务、强本领。开展新准则、新制度为重点的会计人员教育活动，大力宣传会计职业道德建设作为会计的基本内容，对会计人员进行党性修养教育，建立一支讲政策、懂财会、善管理、讲奉献的会计专业队伍。

（二）完善制度建设，规范财务流程

结合本单位实际，制订切实可行，便于执行的财务制度和会计流程。对现金使用、资产资源、政府采购、权限审批的分配、财务计划制定实施、内部财务制度、预算管理都要有具体的规定要求。利用内控制度约束财务实施行为，避免或减少各类违反财经法律问题的发生。对重要岗位要加强控制，细化责任，做到制度管人、责任到人。不相容职务一定要分开，保证资金安全。特别是一些新制度的执行要及时更新单位制度规定，保持好衔接，从根本杜绝制度形同虚设，杜绝无章可依。

（三）科学预算编制，严格预算执行

预算编制应当做到程序规范、方法科学、编制及时、内容完整、项目细化、数据准确。单位应建立预算编制、执行、资产、基建、人事等部门的沟通协调机制。针对检查中发现的问题，应该改变“只重预算编制，忽视预算执行和评价工作”的预算方式，合理、科学地编制部门预算，将单位所有资金全部纳入预算统一管理。要进一步细化预算收支项目，落实政府收支分类改革措施，切实保证预算与实际相符。坚决杜绝无预算支出、超预算支出。应加强预算绩效管理，建立“预算编制有目标，预算执行有监控、预算完成有评价、评价结果有反馈、反馈结果有应用”的全过程机制。

（四）清理往来款项，化解政府债权债务

针对单位往来款项现实情况，建议相关单位组织专职人员，从纪委、组织、财政等部门抽调，成立清理债务机构，制订清债方案，加大清欠力度，对于党员干部借用公款长期不还的，要采用谈话、问责等形式进行追缴，形成往来款项清理长效机制。要将债权债务作为单位领导人离任审计的重要内容，对于在任期内增加债务数额较多的，应制订相应的处理处罚机制。从根本上解决单位债权债务核算不实，化解政府债务，另外举借债务，必须严格履行报批程序，从源头上消除财务风险。

（五）规范资产管理，做到账实相符

单位资产、资源是国家的，部门作为管理者，一定要管好用好，制订资产管理办法，采购、使用、处置、核销资产等要明确流程，对资产评估、处置协议、产权归属等环节要严格把关，按规定程序和管理权限履行报批程序，防止资产流失。单位要明确管理资产专员，做到谁用谁负责，定期对单位资产清查，不能走过场。要建立责任追究制度，对于违反资产管理规定的，造成单位资产损失的要严肃查处，追究责任。要规范合同管理，对租金收入及时要上缴国库，收支两条线，不能坐收坐支。

（六）健全内部监督，提升监管职能

健全的内部监督体系是提高会计质量的有效前提，它可以有效规范单位行为，保证单位资料的完整性。一是转变“重形式，轻监督”的内控监督思想，重视监督，会计人员要不断学习，提升专业水平，提升监督意识。二是建立内部约束机制，要利用内部授权审批、预算控制、归口管理、会计控制、单据控制等控制方法制定可行操作流程，加强单位层面和业务层面的内部控制机制，严格按制度办事，做到监督工作有序开展。三是不断完善内控制度，特别要加强对重大事项的财务监督，形成全面系统的内控体系。四是做到不相容职务相分离，形成职位相互制约、相互监督的体系。

（七）加大问责力度，起到廉洁警示

财政、审计、税务、纪检以及上级部门的财经监督可使单位管理更加规范和合规合法，弥补内部监督的不足。纪委、监察、审计等部门要加强财务审计、监督检查的力度，将定期巡察和专项检查相结合，对专项资金要建立跟踪、反馈机制，严格项目资金绩效评价，把专项资金管好、用好。对于发现的财务违法违纪问题，落实到具体责任人，严格按照国家法律法规要求，从严从重处理。特别是对党员领导干部，要定期开展警示教育，用反面案例来警示他们，让他们不想腐，不敢腐，让他们警钟长鸣，杜绝腐败现象的发生。