探究财务会计和预算会计记账差异的应用

宋懿航 通化县财政局

引言

我国在政府会计领域的落实进程中，强调将收付实现制的方式当作主要的核算基础，并构建出预算会计标准体系。这样的体系构成，主要是为了财政资金在实际的运行过程中，进行科学合理的宏观经济决策的执行。另外，在全新推出的《预算法》当中，也相应地以权责发生制为基础，构建出了政府综合财务报告，提出了明确的要求。

一、研究背景

在当下所开展的预算会计制度，就是一种基于收付实现制为基础，在经济业务的开展过程中，预算执行的整个过程全部发生的各项收入以及费用的实行，都需要进行会计核算。其所发挥出来的作用，是为了能够对预算收支情况，进行监督以及反映。财务会计的工作开展中，需要将权责发生制作为主要的基础，同时需要对经济业务以及事项，进行科学合理的会计核算，并反映出监督经济主体财务，同时对运行情况进行相应的会计工作。伴随着新会计制度的出现，主要提出了预算会计与财务会计这两种概念。但是预算会计与财务会计，始终都有着一个主题，反映的是同一个经济业务。因此，在工作落实中，就会存在着一定的重复性内容。

二、预算会计与财务会计特征

(一)预算会计

预算会计就是一种在对预算资金活动过程，以及对结果的核算反馈，进而起到对会计行为的监督以及管理。这样的工作开展下，实现的是对法定预算资金进行全面和核算。

1.支出性

这是一种预算执行的体现，预算需要在得到人大批准之后执行，因此，呈现出一定的法定性。其次，在预算会计的工作开展中，还需要对不同的资金进行核算，同时积极的监督各种资金的使用情况，是否满足预算制定的金额、用途以及类型的支出。

2.专用性

这是一种主要用于预算资金的用途反馈，其次在拨入资金的实行预算过程中，往往会有着专门用途，因此，一旦没有基于法定的预算批准，就可以避免将其用于其他领域的使用。另外，在进行处置的过程中，新会计制度下的预算收入科目，基于相关文件，对支出功能和经济进行了分类，这样都可以反映出预算会计的特征。

3.树状结构

这是一种通过预算会计的方式，反映出会计主体的预算管理工作，主要是对预算资金进行流动性的观察，在会计工作的进程中，需要对预算收入到预算支出进行监督，这是一种单向流动的过程，使得需要会计人员，能够对每一个预算资金的走向，都进行详细的记录和分类。

4.外部性

这是一种表示预算会计的开展中，主要是对单位的预算管理活动的体现，在核算的过程中，也相应的需要对外部管理一致，以及要求诸多方面的体现。预算会计工作在具体核算范围内和内容，都需要遵循政策。

(二)财务会计

财务会计就是一种会计主体资金流动的监督和核算工作，因此，工作开展之后，可以对企业的各项财务状况，以及对盈利能力进行全面的管理，满足企业各个类型的经济信息管理活动。财务会计的开展中，反映的是一种对会计主体财务情况和业绩方面的反馈，因此，需要基于核算会计主体的效果。

1.收益性

这是一种在投入资产经济的过程中，可以进行针对性的核算以及监督，同时反映的是具体收益，要保障经济所能够发挥出来的整体收益。其次，还需要在进行分析的过程中，充分地保障产生的费用，以及产生的各种补偿，始终可以得到关注。

2.风险性

这是一种在核算以及监督的过程中，将风险性进行集中的体现。另外，对于一部分的资产、收益以及负债，都需要进行合理化的估算分析，并基于较为严格的标准上，对不同资金的使用，进行全面具体的核算。

三、平行记账的差异项

这是一种在原本会计制度下，使得经济业务出现了一定的改变，因此，导致会计要素出现了较为明显的变化。在会计人员的工作开展中，基于原始凭证进行会计处理，工作流程较为简单，例如，需要涉及到对经济业务的发生进行详细记录，仅仅会计凭证便可。在通常情况下，工作人员需要编制一个会计分录。而在新政府会计制度下，使得会计主体需要对财务会计信息以及预算会计信息，实现全面的反馈。因此，这样在对同一笔经济业务进行处理中，就会直接影响到了财务的会计要素变化，进而也相应地使预算会计要素产生了改变。为了处理好财务会计信息与预算会计信息当中，所出现的经济业务的变化问题，不会对会计要素产生不良的影响，就需要开展平行记账工作。

平行记账就是政府会计主体，出现现金收支业务纳入到部门的预算管理之后，经济业务要素发生了一定改变，因此，在进行处理的过程中，财务会计账务也需要进行针对性的处理，这样所开展的编制财务会计分录方式。在预算会计要素方面，也相应的发生了一定的变化，需要在预算会计的账务处理环节，可以进行科学合理的处理以及分析。当下所开展的计算方式，就成为了双分录记账。平行记账的处理方式，可以很好地对会计主体的各种经济要素，起到直接的影响。但是也相应的面临着一定的问题，在财务会计基于权责发生制进行记账处理，预算会计基于收付实现制进行记账，使得这两种记账基础的不同，就会导致会出现收入与预算收入这两种形式，在费用与预算支出当中，也会出现一定的差异。

四、差异项处理的方式

(一)行政事业单位收入活动的差异项处理

首先，在行政事业单位形成了预算收入的时候，无论是什么样的款项，在财务会计与预算会计的过程中，都需要进行针对性的掌握处理，其次还需要进行编制会计分录。但是当下在行政事业单位的单位收到预拨款，或者在进行预收款项处理中，财务会计收入并不是指当期的收入，但是需要基于权责发生制的相关要求，并不能将其当作具体的收入，这样就会导致出现一定的差异项。例如，在某单位收到了财政部门的预拨之后，一直到下一个季度的人员经费，财务会计都需要基于零余额的款项额度，形成资金的流入，这样就可以确定好具体的预算收入。这样基于资金结存的财政拨款预收收入的计算过程，会导致在会计确认了预算收入之后，财务会计缺乏相应的收入确认流程，这样的流程造成了差异性，需要进行正向差异的登记。其次，在到了下一个季度之后，在使用拨款的过程中，就需要充分的确认收入，同时进行冲减预收账款，基于这样的收入分析方式，就会使得预算会计当中，始终缺乏一个良好的资金活动，同时并不需要进行会计方面的良好处理。这样的财务会计处理方式，使得预算会计并不会确认预算收入，因此，就会导致出现了差异项。

其次，在行政事业单位开展的经济活动当中，接收到了非货币的资产之后，不论是什么类型的设备，都需要对实际发生额进行详细的记账处理。财务会计的工作开展中，债市基于权责发生制的相关要求，将接受捐赠的资产，确认为收入，之后预算会计并不会形成具体的资金流入。在这样在工作流程，及时的会导致预算管理工作开展中，不会出现资金的流入，同时基于收付实现制的内容，也并不会确认为预算收入，这样就会直接导致差异的出现。例如，在某事业单位接收到一台设备的捐赠之后，财务的工作开展进程中，就需要接收到统计单位的具体捐赠，同时保障预算会计并不会形成资金的活动，这样也相应的并不需要进行会计方面的良好处理。虽然财务在这个流程中，对收入进行确认，但是预算会计始终没有对预算收入进行确认。这样的工作流程中，出现了一定的差异项。

(二)预算支出活动的差异项处理

当下在预算支出的工作开展中，通常情况下在出现资金的流出之后，就需要财务会计与预算会计，都进行详细的账务处理。但是往往在支付预付账款的过程中，财务会计需要基于权责发生制，进行工作的开展，并不需要在支付的过程中进行费用的确认，而是需要在账款的确认过程进行确认。而在预算会计的过程中，需要基于收付实现制的为基础，进行账款支出确认。这样就会导致形成了工作当中的差异。例如，在某个事业单位的财务工作开展中，在对某建设单位支付工程款的过程中，财务会计工作模式是采用预付账款的方式进行记录。而对于预算会计而言，则是需要在工作开展中，基于资金的流出进行支出方面的良好处理，这样的财务会计工作开展，并不会形成费用，但是在预算会计的过程中，会形成预算支出，这样会直接导致差异项的出现，影响到之后的财务跨级费用。当下的预算会计工作开展中，一定程度上形成了预算支出，这样就会导致工作的差异项比较明显。在完成了工程交付之后，还需要财务会计能够基于一个实际的情况，将支出确认为费用，并形成业务活动费用的方式，进行相应数据处理。从预算会计的角度来看，由于没有出现资金的流动，因此就并不需要使用会计费用。在预算会计的工作开展中，没有形成支出的情况，会导致差异项的出现。因此，这样就需要对财务会计正向差异进行处理。

其次，在单位进行资产的购买以及存储的过程中，也会经常出现差异项，要进行全面的确认。单位在进行购买的过程中，就会形成资金的流出，但是对于这种权责发生制的要求，并不适合将其当作当期的会计处理方式，而是会在预算的会计过程中，形成一种资金的流出。这样的基于收付实现制的方式，当作具体的支出，就会存在着一定的差异项。例如，在进行购买货位的过程中，由于直接入库，就不会形成实际的支出，这样的财务跨级工作并不需要进行费用的处理。而在其他的预算会计工作开展中，会形成一种资金的流出，这是为了保障可以确认为预算支出的效果，在这样的情况下，财务会计工作当中不会形成费用。而在之后的预算会计工作开展中，往往会形成一定的支出，这样形成了差异项，只有保障在日后进行预算会计的正向差异等级，才可以保障工作的顺利开展。另一方面，在进行材料的使用过程中，财务会计会形成实际支出，因此，只有被确认为费用的方式，将其当作业务活动费用，这样才可以在财务会计当中，形成一定的支出内容，被当作费用，将其纳入到费用当中。但是对于库存物品的计算过程中，预算会计费用并不会存在着资金流动，因此，并不需要进行会计方面的处理，这样就会导致财务会计工作形成的费用，需要对其具体的预算会计形成支出，进行差异项的分析以及处理。

当下行政单位对于各种固定资产的购置，往往需要保障资本性支出的过程，始终可以保持对差异项进行详细的确认。单位自建或者购买的固定资产当中，财务会计仅仅是对资产方面的确认，并不会将其当作当期的费用。这样的工作开展中，往往会出现大量资金的流出。基于当下收付实现制的具体要求，就会形成财务工作的差异项。例如，在事业单位进行设备的购买过程中，会在财务会计当中，并不需要进行费用的确认。仅仅给予固定资产的方式，进行额度的分析以及计算，涉及到银行存款等内容。其次，在预算会计的处理中，也相应的会形成资金流动，这样就需要确认为当期支出。在当下进行行政支出以及贷记的记录中，形成了资金的结存。其次，由于财务会计当中，并不会存在当期费用，因此，就会在预算的过程中，形成一个支出，这是导致差异项的关键所在。在进行登记预算的过程中，就会形成一个会计的正向差异。其次，还需要在对固定资产进行处置的过程中，财务工作一般都会将其当作财产处置费用。即便是在预算会计的过程中，始终无法形成流动性的费用，因此，就会导致无法进行会计处理工作。从财务会计的角度分析，却形成了费用，这种与预算会计的差别，形成了差异项。

在预提与摊销费用出现之后，为了进行差异的确认，基本上是在事业单位在出现这样的费用之后，首先基于权责发生制的方式，对其当做当期费用进行处理，但是往往会在实际的支付费用的过程中，仅仅进行冲减预提和摊销，这样就可以很好的满足相关要求，其次，预算会计基于收付实现制的相关要求，可以确认出具体的支出，这样也就形成了差异项。例如，在单位进行预提福利基金的过程中，在财务会计流程中，需要对其进行确认费用，而会计分录的方式，则是主要基于业务活动费用，将其当做专用的基金。一旦预算跨级当中，并没有形成资金流动，就并不会进行会计方面的处理，但是财务会计会形成费用，这样预算会计就并不会形成支出，而是不会产生差异项，仅仅在等级财务会计的正向差异即可。从这样的角度进行分析，当下在对福利基金进行处理过程中，相关财务人员仅仅重视起对专用基金的处理，并不需要登记费用。其后，在会计分录的过程中，采用了借记的方式，进行相关存款方面的详细记录以及分析，这样的工作开展方式，就会导致预算工作的开展中，会形成一定的差异项，这要对其正向差异进行详细的登记。

(三)特殊情况下的差异处理

这是一种并不是将财务会计与预算会计的经济活动中，所形成的差异项，都需要得到登记，而是需要在特殊的情况下，需要对财务会计与预算会计的差异，进行针对性的分析以及处理，但是始终并不需要登记差异项。首先，行政事业单位在开展工作中，需要保障对质量保证金的差异处理。在这样的工作中，主要是单位能够在其他单位加上来的保证金，财务会计工作人员对其账目进行详细核算，并不将其当作确认收入，同时在退回保障金的过程中，降低往来账处理工作，同时并不需要将其当作支出。但是在新会计制度下，基于平行记账的方式，就需要预算会计可以进行会计处理，或者进行预算收入以及支出方面的处理内容。其次，在财务工作的开展进程中，在一定程度上也需要积极保障处理环节上，可以很好地提升自身的行为，并进行针对性的分析以及处理。

五、结语

综上所述，在进入到新时期之后，受到新政府会计制度的影响，就要保障对财务会计和预算会计进行有效的融合，通过对差异项的合理处理，最大程度地发挥出应有的价值以及工作能力，处理好各种账目当中的内容，同时积极地保障核算的过程中，对差异进行分析。