风险导向审计在避免财务舞弊中的应用——以A公司为例

杨仕懿 成都锦城学院

近年来，许多企业频繁出现财务舞弊的事件，这些舞弊事件的风气不仅严重破坏了证券市场的公信力，对广大投资者造成了巨额经济损失，也使得负责相关工作的注册会计师必须承担相应的法律责任。

一、研究背景

在当代愈发复杂的社会背景下，传统的审计方法已经不能适用于当前复杂的市场环境和企业环境，更加先进的现代风险导向审计也随之出现。更加科学合理的现代风险导向审计体系更加注重科学合理的评估和控制，在企业经营的过程中也能得到有效的评估和监测。通过该科学合理的体系，能更加提高和完善审计质量，从而促进企业整体的审计质量的提升。从整体而论，如果当前在各个企业都进行合理的现代风险导向审计体系主动对风险进行控制，能够更加全面合理地找到企业经营过程中的财务风险，进一步推动审计工作有效性的提高，最终达到风险导向审计作用的理想效果。

二、相关概念及理论

(一)风险导向审计的定义

重大错报风险就是风险导向审计范围内的内容，将能够使用的审计资源利用起来，不断减小审计风险，使其达到可控范围内。风险导向型审计与传统意义上的审计工作还是有很大差别的，最大的变化在于风险导向审计有计划的分配审计资源，能在风险的识别过程中必须最大限度上判断企业生产经营过程中已经存在或者潜在的风险，在识别出各种不同类型的风险后，对企业整体的风险控制状况进行全面而客观的评估，完成审计工作中的其他环节，最终确保企业生产经营过程中所面临的风险能够被控制在可接受范围内。达到风险导向审计实现对企业产生价值的真正目的。

(二)风险导向审计的基础

1.企业财务舞弊

现代企业的财务舞弊主要是指财务部门的企业主体出于某种为个人谋取利益的动机，通过采取各种手段，对企业某些财务信息造假，使得企业财务会计报表所反映的财务信息失真的一种行为。企业最常见的舞弊行为有虚增未曾发生过的经济事项以及更改凭证，还有侵占企业各种资产等。目前企业中发生财务舞弊的原因多种多样。一方面是内部个人利益的原因；而另一方面外部因素分析，我国应加强企业相关法律法规的完善和修订。

2.风险导向审计在财务舞弊中的应用

在对各种类型的财务舞弊具体事例进行剖析后，能够发现在大多数情况下，出现审计失败问题的主要原因是审计者没有针对企业的实际情况展开详细全面的分析。实际中，企业的经营情况主要是包括两个部分，一部分是外部环境，一部分是内部环境。其中内部环境主要是包括企业自身内部控制的具体情况以及经营规模等方面的内容，而外部环境则包括其他更多的内容，比如，行业的客观发展情况以及趋势、企业在行业内所占的份额以及地位等。实际上，企业的内部情况以及外部情况对审计工作顺利开展的重要价值基本没有太大的差异，在对部分客观因素进行研究的过程中，应当将其中具体实际状况了解清楚，客观对待保障各种因素产生的重要影响。具体来说，在特定的时期内，企业的发展情况并不十分明显，不仅会导致企业的利润降低，而且对企业内部存货的运转率有恶劣影响，导致存货的积压。在此基础上，要求审计人员能够对企业未来发展中可能存在的风险情况进行分析和重视，防止由于客观条件的影响而导致出现审计的错误。在当前，较为先进的风险导向审计工作和传统意义上的审计工作比较，其中最为明显的一个区别，即为能够综合化进行看待，将企业置于一个整体性的经济环境中，完成对风险的评估，从而有效地降低企业的经济风险，并防止错误报告的产生。

通常来说审计工作的失败，在一定程度上和分析的流程存在关联性，导致对企业开展的审计工作产生了问题。审计工作在财务审计方面存在较大的缺陷，同时信息加工存在不完善问题，目前人们已经越来越重视风险分析工作。对此，要求对该被审计企业上交的财务数据的合理性进行检验，同时能够掌握具体的分析和管理方式。通过对当前市场上有过审计失败情况的上市公司进行失败原因分析总结，发现开展审计工作的相关人员更加重视企业的财务分析和复核工作，能够更加有效地规避企业日常运行和发展过程中存在的风险问题。

传统意义上一直以来使用的审计方式为风险导向型审计，其主要模式为基础审计，主要是通过对企业财务报表中潜藏的风险问题与企业自身控制问题的分析得出结论。但是现代审计工作开展中要求更加重视企业的整体性战略规划，通过对企业的生产活动之中不同的流程节点进行分析，了解其财务状况，进一步了解企业在战略发展与财务报表状况之中有所联系的问题。现代风险导向审计理念中，在企业的战略发展目标层面，会对企业正常的生产经营产生影响，另外，也会影响企业财务报表的真实性与准确性。因此，从事审计工作的专业人员，应当对审计目标企业的发展战略方向展开充分的分析与探究，并了解到其他能够对报表准确性的因素，从而能够更好地将风险把控在可接受的范围内，满足审计对报表的要求。

(三)产生风险导向审计的因素

1.会计师事务面临更大的经济压力

随着当前经济社会的进步、企业规模的壮大，会计事务所面临着新的机遇和挑战，在风起云涌的经济市场之中，一些会计事务所会选择不断压低审计工作所需要的成本，从而在市场中占有一席之地。这种方式不能从根本上解决问题，会计事务所想要提升工作能力，需要掌握先进的审计方法，优化审计方法，提升工作效率。这种方式能缓解事务所的压力，提升知名度，是发展的必然趋势。

2.审计风险内涵发生很大变化

企业运用新型的审计方法，这有助于完善审计方法，使审计工作所需成本减少，并优化结果。风险导向审计的方式会关注到被审计公司之中所存在的风险问题，对降低企业经营压力起到重要的作用，这能促进企业良性发展。

3.传统审计模式存在不足

当前传统的审计模式发展还存在一些问题，需要有一种高效的审计模式实现科学审计，提升财务报告准确率，推动企业进步。企业财务中经常会出现舞弊的现象，这要求企业必须要重视审计，提升这项工作的效率，改正审计模式中的不足之处。企业之中财务舞弊的事件常有发生，就会进一步引发审计工作失败的事件出现。注册会计师不能体现自身的价值，将审计工作风险降低，这样会致使审计期望的差距越来越大。另外，随着科技的进步，传统的审计模式已经不适合当前的审计工作，这会导致审计效率较低，对企业的发展会带来重大影响。由此，运用科学的审计方法是必要的，这能完善审计工作，将能够使用的分析报告提供给企业。

三、A公司财务舞弊防范工作中的问题具体分析

(一)主要内容

A公司出现业绩“变脸”事件，受到了业内的广泛注意，怀疑其存在信息披露的违法行为。审计机关对其展开检查，证监会进一步立案开始调查。调查结果显示，该公司有极严重的财务造假行为，2016—2019年间的财务信息不符合实际。首先，在三年内利润虚增数亿元，其次违法披露对外担保、相关数额达到四十亿元。另外，该企业真实掌控人私自挪用企业资金超过23亿元。对于该企业来说，虚增的金额会向投资企业显示较好的业绩，提升公司股票价格，获取高额利益，维护其在社会上的形象，却未想到这会给整个公司直接带来更大的危害。

(二)原因分析

经过对这一事件的分析，可能存在注册会计师独立性不足，以某公司财务造假事件为例，其注册会计师也存在欺骗性行为，说明在当前年度，财务报告里的真实性与准确性无法保障。整个审计结论出现虚假，虚报行为，未能提出审计意见。在这种情况下，A公司未能有效应用风险导向审计实现财务舞弊风险的防范。此外，该企业在确认投资收益、子公司合并区域确定、商业信誉、等方面均不合规，使用跨期调整等方法增加收益，给审计工作带来了一定的难度。

四、风险导向审计发展过程中的问题

(一)审计人员的综合素质需待提高

在进行风险导向审计工作过程中，风险评估要求企业在被审计时具有自身独特的经营管理方式。但是目前我国在注册会计师以及审计人员方面上数量的缺乏，综合素质不高，导致对审计工作的开展产生了严重的影响。在此基础上，风险导向审计工作难以得到全面有效的落实。

(二)审计收入和成本不匹配

现代风险导向审计工作的开展会有效地降低企业的审计成本，不必再进行详细审计工作，却能够实现审计资源的合理分配，从而有效地保障审计的效率。但是如果实际工作中发现了较大风险问题，就需要对整个审计的结果进行重新的评估，获取更加有效、合理的审计结果，这必然会导致审计成本的增加，而在审计工作收费一定的条件下，注册会计师会减少审计调查来防止自身所承担的审计风险提高。除此之外，会计师事务所之间的竞争比较激烈，他们为了提高业务水平而降低收费标准，导致在审计工作的开展工作中必然会存在客观的问题。

(三)缺少信息技术的支持

现代风险导向审计工作的特点之一就是重心前移，审计工作人员需要对会计信息系统进行评价，综合评估行业环境、机构的组织框架、宏观经济，能根据所处的风险等级和客户的风险完成审计工作，由此，完善的信息系统是不能缺少的，这能使会计师制定出风险管理的计划。但当前一些事务所并没有充分认知行业风险，能够构建的信息系统无法满足需求。

(四)相关法律法规的不完善

审计工作开展过程中，相关方面的法律文件仍然不太完善，导致审计人员和注册会计师的法律责任不明确。法律规定的不具体性导致现代风险导向审计工作难以有效落实，同时完成方面具有较大的限制，使事务所审计工作不会偏向审计费用高、风险也高的客户，自然也就不会进行财务舞弊，降低审计的质量。

(五)内部控制不适合风险导向审计的需求

风险导向审计的过程必须引入第三方，由它来完成对财务方面的审计工作，其工作如果利用企业自身管控来完成，导向审计的意义并不大。企业的发展是为了获得经济利益，如果财务审计并不专业，企业经营家不会科学评估这个企业，会计师就无法标准合规的展开工作，会让审计面临着更大的困难和挑战，公司如果想可持续地发展，需要做好自身的风险导向审计工作，让企业能降低经营风险。

(六)风险导向审计理念缺少创新

从审计行业的发展历程看，虽然我国审计已经过了数十年的发展，但还是以传统的审计工作模式为主，实践工作依旧停留在以账款为主，工作的主要内容是测试账户余额，这种现象产生的原因是一些企业缺少风险导向审计理念的创新，没有从原有的理念中走出来。

五、推进风险导向审计在财务舞弊中应用的措施

(一)提高审计人员综合素质水平

首先，要求审计工作人员在现代化的风险导向审计开展里能够创新思维，进一步适应全新环境以及需求。不但要求审计专业人员提升自己的综合判断和分析能力，在成本条件允许的基础上来聘请专业人员，对其进行培训，使审计人员能够更加专业性，并且在工作中更加出色。其次，除了对审计人员的专业素质要求以外，还使其能够具备更加良好的职业道德素质，能够以专业化的态度和视角来识别和处理企业的经营风险以及舞弊风险，在审计的过程中始终保持高度独立性的基本原则。

(二)提高现代信息化技术，提升审计水平

现代化的风险导向审计需要借助互联网信息技术，在对企业进行分析与检测、风险评估、统计抽样时，现代信息技术都能够应用，将工作的速度在一定程度上提高，打好风险评估的基础。另外，可以搭建数据库，将风险评估工作可能需要的数据分类收集，不仅便于查找，也能更加有序。

(三)将管理舞弊风险的能力提升

当前财务舞弊管理的方式相对以前，已经更加有纪律、有技巧，舞弊者的隐藏能力与警惕力逐渐增强，老旧的舞弊风险管理方式无法再发挥作用。因此，为了提高现代风险导向审计在财务舞弊审计中的舞弊风险技术水平，将管理舞弊风险的能力增强，找出其规律以及发生原因，注册会计师首先要确认风险，并对其深度剖析，进一步利用分析辅助工具进行风险评估。

(四)进一步完善我国相关方律法规的建设

在我国现代社会的发展过程中，对注册会计师的审计已经初步制定了一些法律法规，但是只有在他们出现重大的错报或者欺诈蒙骗行为时才会承担相应的法律责任，还没有明确具体的一般过失以及普通过失的标准，也没有对注册会计师做出相对应的处罚规定。为了更好地明确注册会计师的责任，需要将法律条文细化，从政策方面来提高注册会计师事务所中审计人员的职业道德意识以及工作责任，让他们能够尽量了解自身审计工作开展的专业性，严格遵守法律规定。

(五)完善企业内部控制

在企业的审计中，内部控制是一种有效的方式，但一些企业的内部控制制度形同虚设，不能承担起审计的职责。企业要良好的发展，需要有科学、合理的内部控制，保障财务工作的顺利完成，内部控制要遵循法律法规，提升企业经营的效率，让企业有一个良性的财务状况。

(六)创新审计理念

现代风险导向审计相对于传统的审计，在程序、方法上的理念是存在差异的。现代风险导向审计在管控风险时，可将重点目标定为严重风险，降低审计的风险，由此在应用中，要以审计风险中存在的问题为指引，看到审计机构当前的处境，确定好风险评估的关键点。另外，也要改革原有的审计模式，采取“管理层不可信”的假设，将审计工作范围减小，审计师也需要在审计财务舞弊时更加严谨认真，对被审企业持有怀疑态度，在审计中运用质疑的思维。

六、结语

社会的发展中经济业务变得越来越繁多而复杂。现代风险导向审计引入了新的战略风险和经营风险，考虑了不同审计部门之间的影响因素，能够对审计风险进行更加综合性的分析。因此，现代风险导向审计在防止企业财务舞弊中的重要作用不能忽略，需要结合企业的发展情况来进行分析，从多方面思考并提高现代风险导向审计的价值和综合水平。从而达到有效的运用风险导向审计的实施。