新收入准则对建筑行业会计核算的影响分析

梁 禾 江苏宿迁交通工程建设有限公司

自新收入准则全面实施以来，建筑企业收入受到了一定程度的影响，建筑企业财务工作发生了明显改变。在这一背景下，建筑企业财务部门应当做好准备工作，提升会计核算效率，确保核算的质量。由于建筑行业包含的内容诸多，对于会计核算工作提出的要求是极高的。本文主要分析了新收入准则对建筑企业会计核算产生的一系列影响。

一、新收入准则下的五步法来强化合同的管理内容

其一，明确合同收入确认，建筑设计合同中，要明确合同价款、权利义务以及工作边界。并且在变更和修改环节，要进行不同的会计处理。其二，要明确单项义务，在建筑设计合同中，对于方案的设计，要将一个设计咨询合同定义为一项履约义务。其三，对于交易价格的确认，应该将期望值以及收入金额的可变对价来进行收入确认，并且在确认时，要充分考虑合同的条款以及难易程度等多方面的因素。其四，将交易价格分摊到履约义务。目前，可以将合同约定金额作为履约的价格确认依据之一。其五，是对履约进度的计量。在交付时，需要综合考虑资源的投入，以此来实现综合计量。

二、新收入准则的变化

(一)收入类型的变化

最初的收入标准分为销售收入、服务收入、资产使用权转让收入和建筑合同收入，建筑企业在日常经济活动中，自行判断适用哪种类型。新收入准则将原准则中的收入类型进行整合，形成了“五步法模型”，该模型明确了建筑企业收入的确认方法，减少了主观判断的成分，大大提高了会计信息质量。

(二)收入确认的变化

原收入准则中规定，如果报酬与风险已经从销售方转移给购买者，就可以确认收入。新收入准则中规定，客户取得相关商品控制权时确认收入，以销售商品为例，实际上是将收入确认的时点往后推迟了，尤其是在会计期末，这种对比会更加明显，但是新的收入确认标准更加清晰客观，大大降低了主观判断的影响，提高了会计核算的效率。

三、新收入准则对建筑行业会计核算的影响

(一)提高了财务指标的可比性，改变了收入确认的模式

与执行旧的收入准则相比，新的收入准则使施工合同与收入准则的界限更加清晰，产品的整体销售和服务范围进一步更新和扩大。对建筑企业销售合同起到更为清晰的指引作用，对合同的各项条例具有一定的评估作用，帮助建筑企业提高收入、规范合同管理。例如，在合同中规范合同的评估要求，有效识别合同中的单项履约义务，并对单项履约义务所需总体价格进行分摊引导等等。另一方面，新收入准则对一些特定事项的收入确认和计量标准做出了规定，比如，可变对价合同、总额与净额法的不同、质保条款的产品销售等等。给建筑企业的决策和发展带来了一定的影响。建筑企业需按照相关的规定显示收入信息，进一步提升了财务信息的可比性，为建筑企业的决策人员提供更客观更为可靠的政策依据，避免因受个人主观意识影响的事务决策，提高建筑企业财务信息的科学性。

(二)合同成本资本化更加严格

施工企业的合同成本主要由投标成本和履约成本两部分组成。新收入标准颁布后，合同成本资本化变得十分严格，在具体的操作中会出现部分合同无法进行资本化处理的问题。比如，建筑企业产生的调查费用、制作标书的费用等，这些成本都无法进行资本化处理，只能计入建筑企业费用，这给建筑企业会计核算工作带来了不小的影响。对于履约成本而言，新收入准则要求只有与未来施工合同有关的，而且可以收回的资本才能进行资本化处理，这在一定程度上为建筑企业的会计核算提供了规范的依据。

(三)依据公允价值实施建筑企业合并

过去，建筑企业合并时，是以建筑企业资产的账面价值为基础的。然而，在市场经济不断发展的背景下，传统的合并方式逐渐显现出弊端，新收入准则则提出合并后的子公司必须以母公司备查簿中登记的可辨认资产、负债等的公允价值进行财务报表调整，从而使其财务报表能够反映出在购买日公允价值基础之上确定的可辨认资产、负债及或有负债等在本期资产负债表上的应有金额。新收入准则下的这一合并方式主要是从报表角度进行历史成本的调整，使其更为有效。

四、建筑行业应用新收入准则时存在的问题分析

(一)对建筑行业合同管理存在不足

在建筑行业，合同管理是收入确认的重要组成部分，对整体会计工作有重大影响。然而在新会计准则环境下，建筑企业却对合同管理的收入确认工作存在一定的不足，主要问题如下：首先，由于新会计准则的实施，部分财务人员并未经过专业化和系统化的学习，致使财务人员在日常工作中，对收入准则的五步法了解存在一定的不足，而具体应用则更加无从谈起。其次，财务人员未能合理地应用新收入准则的五步法。在新收入准则的实施模式下，我国部分建筑单位并未能够合理地应用五步法，部分中小建筑企业的财务人员依然采用传统的公允价值计算模式。最后，部分财务人员在收入确认工作中，对五步法的应用并不健全，缺乏对交易价格的分摊以及履约进度的考虑，导致整体的合同管理收入确认，并不能反映具体的状况。

(二)对关键注意事项的控制不足

首先，对于合同变更环节的收入确认存在一定的不足。在建筑设计环节，通常会出现合同变更等情况，而在具体的设计中，并未实施单独核算机制，导致合同的变更情况并未纳入具体的收入环节，影响整体收入确认的有效性。其次，对于可变对价的收入变更确认。在收入变更确认中，存在可变对价，如奖励以及索赔等问题，而建筑设计企业通常不能将上述收入确认纳入整体的核算环节，导致具体的收入确认计划受到一定的影响。最后，在项目管理环节，存在收入确认不完善的特征。在管理环节，建筑设计企业对于工时填报、履约进度变化以及特殊项目收入确认，并未制定明确的收入确认方案，致使在收入确认环节，缺乏明确的确认计划，影响收入确认的有效性。

五、新收入准则下建筑企业财务管理的应对策略

(一)完善会计核算管理制度

随着新收入准则的普及，财务部门的工作人员应该对建筑企业的发展进行全面的分析，建立完善的会计核算管理制度。比如，建立健全建筑企业内部管理制度、定时公开建筑企业中重要的财务信息等。这样能使每个财务人员明确自身职责，更加重视财务信息核算的准确性，从而减少各种造假行为。同时这种完善的核算管理制度也使建筑企业更容易追查问责，从而约束工作人员认真履行自身职责。

(二)认清新形势，做好新旧制度的衔接

建筑企业要想稳步发展，就要认清新形势，深入研究新的收入准则，做好新旧制度的衔接。首先，工程建筑企业要结合自身实际，对会计核算进行充分的了解和把握，并以此为基础，重塑新收入准则下的会计准绳，在业务财务融合下，对合同进行严格的控制、规范化的梳理。一是对于在建项目的合同条款、流程进行完善和调整；二是对计量方式的明确，促使其向合同条款转化，这样工程建筑企业的业务实质将会进一步得到优化提升。除此之外，要对工程环境、地域政策等有足够的认识，在会计核算方面予以重视，识别的切入点就是新旧准则的衔接，只有在这方面高度重视，才意味着新旧准则的彻底转变。

(三)优化对建筑行业合同的管理

首先，新收入准则下，对建筑行业的合同管理提出了更高的要求，传统的合同管理模式已不能适应新时代的发展需求。因此，需要应用新收入准则下的五步法来强化合同的管理，其次，财务人员将五步法合理地应用于收入确认环节。在新收入准则变化下，财务人员需要积极创新建筑设计合同的管理理念，将五步法融入日常合同的管理中，实现对新收入准则的科学应用，这样才有利于实现对收入的合理确认。

(四)加强建筑企业内部控制

新收入准则要求下，建筑企业内部各部门(包括财务、销售、人力资源管理等)应加强联系，相互配合，建立完善的建筑企业内部绩效评价体系，将内部控制的作用充分发挥出来。在建筑企业不同业务流程的基础上，以新收入准则各项规定作为指导，对建筑企业的内部控制体系进行相关的调整和更新，以适应建筑企业的实际生产和销售业务。另一方面，将建筑企业的各个部门人员的职责与权限明确下来，建立部门与部门之间相互联系，相互制约的关系。建立与新收入准则相适应的薪酬制度，以促进内部控制体系的进一步优化，保证内部控制管理的全面实施，提高内部控制制度的可行性。最后，建筑企业还应加强与外部沟通，保持与监督部门、合作方的沟通与交流，保证信息的及时更新，有效减少财务风险。

(五)信息升级，注重内控监督管理

施工企业的管理和决策层是内部控制管理的重要力量。然而，新收入标准的出台和实施给建筑企业带来了很大的冲击，管理层与决策层在思想上要高度重视，适时开展创新，转变思维，进行信息系统的建立、改造、提升，完善内控监督程序。在新收入准则的实施过程中，对于工程项目的前期策划、测算、投标，中期的合同的签订、变更，后期的批复、结算、成本的核对以及会计核算都需要大量的数据作为支撑。为此，工程建筑企业就要更加关注信息化的提升和建设，来完善工程建筑企业的内控监督管理程序，进而为会计核算打下良好的基础。

(六)明确收入确认的具体事项

在新收入准则的实施下，有必要明确具体的收入确认项目，以提高收入确认的准确性和有效性，尤其是在合同变更、对价收入变化以及项目管理环节，需要进一步明确具体的确认事项。首先，在合同变更时的收入确认环节，通常要签订补充协议，因此，在收入确认时，要充分考虑因变更而产生的设计费用，并且对合同变更的成本进行单独核算，这样可以确保收入的准确性。其次，对于可变对价收入的变更，要进一步明确收入确认细则。如在合同变更、奖励以及索赔等环节，对可变对价展开综合评估，根据多方面的因素来确定收入计划，最终完成对收入的确认。最后，要注重对项目管理收入的确认。在管理环节，出现项目履约进度变化、工时填报、资料管理以及特殊项目核算时，要明确具体的收入确认方案。如在履约进度变化时，要制定进度检查方案；针对工时填报，要建立预警机制；针对特殊业务，如EPC核算，要根据具体的项目来制定核算计划。在明确具体收入确认事项后，才有利于制定适应新收入准则下的收入确认方案。

(七)有效实施新会计准则，降低建筑企业风险

首先，加强对新会计准则的学习和培训，积极迎接挑战。新会计准则的实施对会计产生直接影响，促进财务报告以及财务管理工作的顺利开展，有利于提升财务管理水平和质量，同时完善了日常会计核算方法和财务报表的格式以及内容，经营管理人员也必须加深对新会计准则的学习，了解新会计准则的改变，正确认识到新会计准则对于建筑企业运营产生的诸多影响。其次，财务部门需要承担起解释新会计准则和培训的职责，耐心为经营管理者以及其他部门讲解有关于新旧会计准则的差别和新旧财务报表之间的差别，为后期经营决策提供良好依据。财务部门还必须依照实际特征来提高财务分析质量，重点探究各项难题，对经济效益进行分析，将建筑企业经营资产运行情况准确地体现出来，确保合理经营。

(八)提高财务人员的综合素质

新收入标准的顺利实施离不开财务人员专业能力和综合素质的提升，因此，施工企业应重视内部人才队伍建设，引进专业财务人才的同时，不断完善财务人员的培训机制。提供更多的培训机会来加强建筑企业财务人员的相关专业能力的培养，进一步提高建筑企业内部财务人员的职业素质，提高会计人员的实务能力。同时，针对新旧收入准则的内容变更，建筑企业还应加强组织财务人员对新收入准则内容的学习，对新收入准则的具体规则以及建筑企业适用等方面进行专人的讲解和培训，保证建筑企业相关人员对准则的了解与掌握，以便更好地应用到建筑企业的具体财务管理工作当中。

六、结语

新收入准则不仅是中国经济发展的基础，也是经济全球化质量不断提高的保障，更是每一个会计人员应该遵守的准则。新的收入标准能够帮助建筑企业更好地控制会计信息质量，保障建筑企业信息的生成和披露。总之，新收入准则对建筑类建筑企业提出了更高的要求，建筑企业要以原则为导向，不断加强会计核算精细化水平。建筑企业应规范履约进度的确认，优化对建筑设计合同的管理，提高财务人员的综合素质，明确收入确认的具体事项，根据实际情况重新规划财务战略，加快管理观念转变的步伐，实现建筑企业持续健康发展。