建设自由贸易港背景下海南高新技术企业税务风险管控研究

陈 纲

（海南经贸职业技术学院 财务管理学院，海口 571127）

1 海南高新技术企业的认定标准

目前，海南省自由贸易港建设已进入关键时期，为了进一步提升海南高新技术企业的自主创新能力，国家颁布了多项税收优惠政策，加大了对海南高新技术企业的扶持力度，要求满足高新技术企业认定标准的企业及时登录相关认定管理的网站，按要求在线填写高新技术企业认定申请书，并添加附件，检查无误后提交至市、县科技管理部门，并提交电子版认定材料。

海南省高新技术企业的认定标准概括如下：第一，企业的成立时间为1 年以上。第二，企业通过自主研发、购买或者受赠等方式拥有其主要产品（服务） 的知识产权的所有权，且有关知识产权在技术上能够起到核心作用。第三，企业在主要产品（服务）上使用的核心技术属于国家重点支持的高新技术领域。第四，在企业从事研发活动的科研人员数量占企业当年员工总数的比例大于或等于10%。第五，有关企业在最近3 个会计年度（实际经营时间不足3 年的以实际经营期计算）合计的研发费用占销售收入总数的比例满足以下要求：当企业最近一年的销售额小于5 000万元（含）时，上述比例需大于或等于5%；当企业最近一年的销售额在5 000 万元至2 亿元（含）区间时，上述比例需大于或等于4%；当企业最近一年的销售额在2 亿元以上时，上述比例需大于或等于3%。如果企业在境内外同时经营，其在境内研发费用的数额占总研发费用的比例需大于或等于60%。第六，企业最近一年的高新技术产品（服务）的收入占同期收入总额的比例需大于或等于60%。第七，企业创新能力的综合评分在70 分以上。第八，在申请认定前一年内企业没有发生过重大安全、重大质量事故或者严重违反《中华人民共和国环境保护法》的行为。

2 海南高新技术企业不同税种的税务风险防范

海南高新技术企业主要存在两个方面的税务风险：一是企业没有及时纳税或者少缴税款，从而被税务机关要求补税并处以罚款和加收滞纳金，甚至受到刑事处罚，使得企业声誉受损；二是企业有关人员没有把高新技术企业的业务特征和有关的税收政策充分结合起来，没有准确利用有关高新技术企业的各项税收优惠政策，从而导致多缴纳税款，加重了企业的税收负担。经过调研，对海南高新技术企业而言，关税、增值税、企业所得税及个人所得税是税负占比较大的4 个税种，因此对这4 个税种进行税务风险管控十分重要，下面进行详细分析。

2.1 关税的税务风险防范

按照《海南自由贸易港建设总体方案》中有关贸易自由便利化的要求，相关部门要准确把握“一线”放开、“二线”管住和“岛内自由”的内涵，具体来说，要重点把握以下几方面：第一，海南高新技术企业积极同“一线”（境外的其他国家和地区）的相关企业加强联系，除禁止、限制进出口清单外的货物在进口环节免征关税，出口的货物按照出口业务管理，如此该类企业可以从全球采购高品质的免关税物资，经过技术增值后销往全球各地。第二，海南高新技术企业充分利用技术优势实现产品价值增值，对于销往“二线”（国内其他地区）的产品力争将其增值幅度提升到30%以上，以达到经“二线”进入内地市场免征进口关税的目的。第三，对于海南自贸港内的高新技术企业实施低干预、高效能的监管要求，在海南岛岛内储存的物资不设储存期限，可以根据实际需要选择储存地点，对“零关税”的物资，海关不实施常规监管，使岛内的企业最大限度地进行自由经营。

2.2 增值税的税务风险防范

2.2.1 增值税的税率

目前，我国增值税采用三档税率和零税率的税率形式，部分高新技术企业存在未将适用低税率和零税率的产品单独核算的现象。对此，笔者认为从事深海养殖和热带农林农药开发的高新技术企业应积极申请9%的低税率政策优惠；从事国际海运服务、航天运输服务的高新技术企业应积极申请零税率政策优惠。此外，向境外单位提供设计服务、软件服务、研发服务及电路设计等服务且完全在境外消费的高新技术企业也可以适用零税率政策。

2.2.2 增值税特定免税项目

当高新技术企业提供技术转让和与之相关的技术咨询服务时，应注意该部分收入在增值税纳税申报报表上属于免征增值税项目，避免企业多纳税。

2.2.3 临时减免税项目

有些高新技术的研发项目可以适用增值税临时减免税政策，但是有关人员不熟悉业务和税务知识，导致企业出现多承担税负的风险。对此，可根据不同情况临时减免税项目，具体情况包括：对高新技术企业向在孵对象提供孵化服务而取得的收入免征增值税；对高新技术企业进口种子（苗）、鱼种（苗）和种用野生动植物种源免征进口环节增值税；对制药类高新技术企业生产国产抗人类免疫缺陷病毒药，免征生产环节和流通环节增值税；对于确定为国家重点实验室的高新技术企业采购国产设备全额退还增值税，但是如果自增值税发票开具之日起3 年内，相关的设备所有权转移，该企业须按照规定向主管税务机关补缴已退税款。

2.2.4 增值税即征即退

高新技术企业是一般纳税人，销售其自行开发生产的软件产品（包括计算机软件产品、信息系统和嵌入式软件产品），在销售业务发生时先按照13%的增值税税率征税，之后对其实际税负超过3%的增值税实行即征即退政策，类似的高新技术企业销售其自主开发生产的动漫软件，同样可以享受上述增值税即征即退政策，当动漫软件出口时可以免征增值税。以上政策通常按月申报实施，从事软件产品开发的高新技术企业应及时申报，如海南生态软件园内的相关企业要重点关注该项政策。

2.3 企业所得税的税务风险防范

高新技术企业属于知识密集型和技术型企业，一般来说，这类企业研发核心技术较为困难，然而一旦研发成功，往往能够带来很大的经济利益和社会效益，提高企业的竞争力。因此，国家为了鼓励这类企业增大研发投入，在企业申报所得税时给予企业研发费用加计扣除的优惠政策，在2021 年3 月将制造业企业研发费用的加计扣除比例从原来的75%提高到100%，这对于从事先进制造业的高新技术企业来说是一个利好消息。此外，海南自由贸易港对高新技术企业新增的研发经费给予额外奖励。

2.3.1 研发活动的界定

在现实中，有些高新技术企业没有准确把握研发活动的特征，导致在税务检查时一些企业认为的“研发项目”被税务局否定。因此，厘清研发活动的含义有助于更好地使用加计扣除政策。研发活动通常有3个主要特征：第一，有创新性且目标明确，如获取先进技术、新知识、新工艺及新产品等。第二，有系统性的组织活动。研发活动通常以项目或者课题的方式进行，以上述目标为中心，在一定期间有特定的人、财、物的投入。第三，研发结果具有不确定性，有失败的风险，无法事先预测研究结果。

2.3.2 研发费用的归集

在高新技术企业的认定标准中，研发费用占总成本的比重有具体的要求，如果达不到相关要求，则不能被认定为高新技术企业。为了充分享受税收优惠政策，企业要不断提高核心竞争力和自主创新能力。研发费用归集过程中每一步都要有理有据，既不能多计，也不能少计，不同的研发项目分别开设研发费用辅助账核算，准确把握每个项目研发费用的归集范围，具体有以下几种。

第一，有关研发人员必须是直接从事研发活动的人员，包括研发人员、技术人员及辅助人员等，支付给这些人员的工资薪金和为其缴纳的“五险一金”可以计入研发费用。如果工资薪金里包含研发人员股权激励的支出，可以按规定进行归集，外聘的研发人员需要与企业签订劳务合同才能归集该类人员的工资薪金等劳务费用。此外，如果有关研发人员参与了非研发活动，则企业需要作出必要的记录，并且将共同发生的费用支出在研发活动和非研发活动中进行合理的分配，没有合理分配的均不能计入研发费用，分配的比例可以参考发生的实际工时或者其他合理标准。

第二，研发活动直接投入的费用，包括：直接消耗的材料和动力费用等；不构成固定资产的模具、样品、样机及相关的检验费；用于研发活动的仪器、设备的维护、检查及维修费，其中包括通过短期租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。上述投入的有关费用同时用于非研发活动的也需要分配。

第三，直接用于研发活动的仪器、设备等固定资产的折旧费和专有技术、专利权等无形资产的摊销费用可以归集为研发费用。同时，用于非研发活动的参照上述处理方法。

第四，直接与研发活动相关的其他费用，包括专家咨询费、注册费、会议费及差旅费等，这类费用加总不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。

第五，当研发过程中收到政府补助时，除确认为收入情况外，应当冲减研发费用，类似的研发过程中取得的中间制品、不合格品等相关收入也应扣减研发费用。

2.3.3 研发费用的管理

一般情况下，研发活动属于高风险项目，部分高新技术企业对项目内部管理的重视不够，研发部门和财务部门等其他部门的配合不够紧密，导致财务部门难以精确地归集研发费用，从而无法充分地享受国家和海南省给予的各项税收优惠政策。

2.4 个人所得税的税务风险防范

总体而言，海南高新技术企业存在的个人所得税的税务风险主要有以下几点：一是在海南自由贸易港工作的高端紧缺人才如果没有被认定为海南高层次人才，就无法享受个人所得税实际税负超过15%的部分予以免征的优惠政策，符合条件的人员应积极关注最新的海南高层次人才认定标准；二是有些高新技术企业存在返聘退休的科研人员、签订合同的外聘人员未依法申报个税的现象；三是高新技术企业向员工发放的各项补贴出现未全部计入当期工资申报个税的情况；四是高新技术企业支付有关员工股权激励支出存在没有计入员工工资薪金所得申报个税的情况，且存在自然人股东转让股权价格明显偏低，未将股权转让申报个税的现象。企业应根据不同的情况采取相对应的措施，积极防范这些风险。

3 提高海南高新技术企业税务风险管控水平的措施

3.1 增强税务风险管控意识

目前，很多高新技术企业重视科研人员的业务水平，对管理人员尤其是财务人员的重视程度不够，然而财务人员的专业水平与企业税务风险的管控能力有直接关系，因此企业应成立以财务部人员为主、其他业务部门人员为辅的税务风险管控小组，专门负责企业的税务风险管控工作，将高新技术企业的业务及时与最新的税收政策相结合，增强企业的税务风险管控意识。

3.2 完善内部管理机制

高新技术企业可以参照内部控制各项应用指引并结合自身的特征，建立健全企业内部管理机制并使其发挥有效作用，尤其要重视内部控制制度。高新技术企业的财务人员、研发人员及有关的业务部门人员要密切合作，梳理出研发项目立项申请、研发进度、研发人员名单、研发所需的各种材料及有关设备等相关信息，高效管理每个研发项目。

3.3 加强学习和自我提升，紧跟海南自由贸易港的最新政策

近年来，我国各项税收政策的出台推动了高新技术企业的发展，有效促进了这类企业的技术创新。2020年6 月，国家出台了《海南自由贸易港建设总体方案》，并进一步加大对自由贸易港内高新技术企业的税收扶持力度。随着海南自由贸易港建设的深入，会有更加细化的税收政策出台，这要求海南高新技术企业的有关人员加强学习和自我提升，紧跟海南自由贸易港的最新政策。

4 结语

海南自由贸易港的建设正在如火如荼地进行，未来海南将成为我国开放的新高地，高新技术产业作为海南重点发展的三大产业之一，是发展海南自由贸易港的重要力量。海南高新技术企业要充分利用难得的发展平台和税收优惠政策，努力提升管理水平和税务风险管控能力，通过技术创新增强企业的核心竞争力，为海南自由贸易港的建设和发展作出应有的贡献。