企业研发费用加计扣除政策运用

王兰兰 余灵睿 张兆军 冯星 中国石油天然气股份有限公司勘探开发研究院西北分院

引言

为了鼓励我国企业提高在研发方面整体费用的投入，在2015的税法规定中对加计扣除方面的政策进行优化健全。加计扣除政策有关研发费用的活动意义、研发费用集中归属方面的规定，对高新企业的未来发展以及研发创新有着重要影响。加计扣除政策能够在一定程度上减少行业竞争中新型企业的税收负数成本，同时面对外部二次审核时能够显示企业投入研发的成本。由于现行加计扣除政策实行时间较短，文件中的很多制度要求不甚清晰，导致许多企业研发创新工作的开展迟缓。所以，当务之急是要明确总结加计扣除政策中的重要规定。

一、企业加计扣除政策中研发费用及会计核算变化

（一）政策变化

（1）整体研究发明对象的变化。旧版加计扣除政策中重点的帮助对象是《当前优先发展的高新技术产业化重点领域指南》及《国家重点支持的高新技术领域》里的规定活动。而新版加计扣除政策将活动对象范围扩大到了产品的常规升级、高新技术市场调研等近七个研究发明的内容，相较于旧版政策在活动帮扶对象范围上有着显著提升。正是因为这些新增的研发活动项目，使得研发费用加计扣除的范围增加。此外，新版加计扣除政策中添加了房屋工程建筑、电子多媒体等具有创新意义的研发活动费用类型。

（2）加计扣除费用的变化。新版加计扣除费用中将旧版费用中的图书技术费用归纳到了“其他费用”这项科目当中。此外，新版加计扣除费用在保留旧版费用中研发工作人员费用、研发物料费用、资产折旧、无形资产分销等费用的同时新增了知识产权申请费用、会议费用、差旅等用等，这些项目的扣除占加计扣除研发费用的9%～10%。另外，新版加计扣除政策中明确了可以回溯申请应扣未扣项目的追回申请要求，企业可根据实际情况提出扣除追溯的申请。

（3）行业范围的管控限制。新版加计扣除政策明确对烟草产业、房地产行业、商务服务行业、娱乐产业等近七种以主要经营业务收入为主的行业限制管控。而旧版加计扣除政策中对于限制管控的行业仅仅是提到要限制，但并没有明确具体的行业。

（4）旧版政策中争议性问题的解决。旧版税收制度中对企业委托开发相关研发费用的加计扣除，在实际工作操作过程中存在一定的争议，其中较为明显的争议是委托开发研发费用的扣除项目中是否包括受委托一方获取的利润。新版税收制度在加计扣除政策中明确了各个地方涉及委托开发研发费用的加计扣除比例，并明确规定不在境内发生的费用无须进行加计扣除。

（5）增强优化政策后期管理，异议处理过程简化。对于适用优化加计扣除政策的高新企业税务局应对其定时进行年审，确保审核率在20%以上。此外，税务相关部门在处理有异议项目时，可以由相关科学技术部门进行异议处理鉴别，无须通过企业进行解决。

（二）研发费用的归集及会计核算

新版加计扣除政策简化了研发费用方面的归集处理。加计扣除费用在进行归集时对以下三方面要重点关注：第一是具有多方面用处的研发费用归集，同一研发技术人员负责不同研发项目时，要合理分配该研发技术人员的费用；第二是企业折旧相关费用的归集，涉及加计扣除范围内的研发所用设备，在符合国家相关法律法规规定基础上可进行折旧费用计算归集；第三是其他类目研发费用的归集，按照加计扣除政策要求，取实际费用与预算费用两者中少的一方进行加计扣除。旧版加计扣除政策中研发费用使用专人专账管理，新版加计扣除政策明确规定企业研发费用全部按照会计核算要求实行辅助账的管理，明晰企业每年度实际发生的加计扣除研发费用。高新企业在需纳税的年度中开展研发项目时，要根据研发项目的类别逐个归属到可加计扣除的研发费用当中。此外，企业涉及加计扣除的研发、生产经营的费用必须经过严谨核对计算，确保参与加计扣除的研发费用项目类目清晰。

（三）政策的界定问题

新版加计扣除费用政策中对研发活动的专业程度，并没有规定具体的分配标准。而在税法要求中，规定了加计扣除费用主要包含无形资产分销、研发折旧费用、研发直接投入费用、研发技术人员人工费用、新型药物临床研究费用等多类研发相关费用。

二、企业研发费用加计扣除政策运用的条件及风险

（一）政策运用条件

新版加计扣除政策实际应用的必要条件包含以下四方面：第一是财务人员和科学技术研发人员的职业条件、素质条件，财务与研发人员要高效应用加计扣除的优化政策，增强研发模式、低费用投入开展有效的研发活动；第二是企业主要经营业务的活动条件，企业享受政策优惠的前提是该企业主要经营收入的50%在加计扣除优惠的项目之中；第三是满足税法规定条件，税法中规定房地产行业、娱乐行业等存在负面情况的企业无法享受加计扣除的优惠政策，只有财务系统完善的民企可以享受；第四是企业方面条件，企业必须是从事加计扣除政策中支持的研发活动才能享受加计扣除的优惠政策，若企业的主要经营业务的研发活动属于政策中的限制行业，那便无法享受加计扣除的优惠政策。

（二）政策运用风险

加计扣除政策在企业应用过程有可能会发生一定的风险，主要涉及以下三方面：第一是企业手续风险，使用加计扣除政策的企业必须定期提交享受申请，错过提交申请期间或是补提手续有问题，将无法享受加计扣除的优惠政策；第二是核算风险，目前未有相关制度要求对企业研发活动、资本和费用的投入进行明确规定，企业整体资本或费用均由企业自身把控；第三是政策应用风险，新旧版政策制度对于企业专业、非专业研发项目没有明确规定其费用投入的分配比例，研发人员的岗位职责未明确分工，这些都有可能造成费用归集出现问题。此外，在财务辅助账未明确统计标准，容易造成个别企业未按研发项目开展研发活动。

三、企业研发费用加计扣除政策的实践运用

（一）健全企业财务人员监督管理机制

据调查表明，有个别企业财务工作人员因提交享受加计扣除手续太过繁琐，未按时提交申请放弃优惠政策，因此需要加强对企业财务工作人员的监督管理。第一是要加强加计扣除优惠政策的宣导与学习，在企业中针对财务工作人员建立奖惩机制，对未按照要求提交享受优惠政策的财务工作人员进行通报问责，反之则可以将优惠政策中一部分金额奖励给企业财务工作人员；第二是完善企业财务工作人员工作职责，通过专业评估制度与内部现行财务评估制度的结合，完善企业内部财务工作职能，使企业财务工作人员从被动工作到主动工作；第三是落实政策责任，除财务工作人员外对企业中其他参与加计扣除政策工作的人员也要建立相应的奖惩机制。借助以上监督管理方式，促使企业财务工作人员重视企业享受加计扣除优惠政策的工作，使得企业能够及时享受加计扣除的优惠。

（二）完善相关政策培训制度

新版加计扣除优惠政策实行时间较短，对于制度中未明确的部分后期会补充完善，企业应加强与税收部门的沟通了解制度规定并对内部人员加强培训。第一，企业要激励财务工作人员主动提升有关税收、会计核算等方面专业知识技能；第二，企业要加强财务部门工作人员的培训，强化部门工作人员对于财务工作的整体认知，使财务部门对国家相关税务政策能够全面掌握，了解企业加计扣除等优惠政策的手续；第三，将研发费用的核算归集工作从财务部门中剥脱出来另单独成立一个部门，从而将财务部门中的研发、生产费用分离。通过以上方式，提高企业财务人员对税务方面制度的了解，提升企业财务人员的整体专业技能。

四、研发费用归集的加计扣除的口径

在企业的研发过程中会收取相应的研发费用作为会计口径的支出，从而保证研发活动的正常举行。不过，在研发费用的收集过程中需要对于部分规定的研发费用实行加计扣除政策，对于重点的研发活动需要给予充足的资金支持才能达到更好的研发效果。另外，对于其他的研发费用需要设置一定的标准，确保费用支出维持在合适的范围内，避免不必要的费用支出，所以在进行研发费用的归集过程中，需要按照所规定的加计扣除标准，选择重点项目进行扣除优惠，其中包括：

（1）在企业的研发经营活动中需要对于相关的工作人员和研究人员给予薪酬鼓励，其中还包括了一些养老保险、医疗保险、工伤保险等福利制度，需要进行扣除优惠。

企业研发运营活动过程中所需要的研究人才、技术人才和辅助人员都同属于直接参与研发活动的工作人员，而对于签订过劳务合同的和临时招聘的工作人员就属于外聘人员。

对于人事方面的研发费用支出项目，就是对于研发人员所发放的税前扣除的工资。

为了能够确保对于研发活动中参与研发的工作人员给予合理的资金分配方法，就需要对研发人员、外聘研发人员等进行的全过程的研发工作进行跟踪和记录。根据每个员工的生产经营效果和绩效，合理分配工资比例，并给予加计扣除优惠。

（2）在研发经营活动过程中所产生的材料费用的消耗，设备仪器、模具所产生的消耗，以及产品试研发的检验费用，另外，还包括了研发过程中仪器损坏所产生的维修费用和保养费用。在实验过程中所需要租赁的相关仪器设备的费用，其中对于房屋的租赁服务费用不可享受加计扣除优惠。

在进行研发过程费用和生产经营费用的分配过程中需要根据所记录的全过程的研发活动中应用到的仪器设备的操作时间和使用效果，制定合理的费用分配方式和加计扣除优惠政策的应用方案。对于在此过程中，没有分配的费用，不可享受加计扣除优惠政策。

不享受加计扣除优惠政策的，包括了企业研发活动过程中直接生产产品所消耗的材料费用。

在进行研发活动过程中所产生的产品材料费用，对于进入研发费用的不同纳税年度所产生的费用可以直接对当年的研发费用进行冲减。

（3）对于折旧费用的加计扣除原则，需要更改为加税前扣除部分加计扣除。在进行加计扣除优惠政策的实施过程中，需要按照企业所得税的各项税收优惠政策的要求和标准，选择在标准范围以内的税收费用才可享受加计扣除税收优惠政策，符合条件的可以享受多项税收优惠，其中，凡符合小型微利企业税收优惠政策的可以享受当年应纳税所得额的加计扣除优惠。以及符合企业固定资产要求的可以在折旧费用方面享受相应的优惠政策。

（4）对于企业研发活动过程中的软件开发费用、设计、计算工作中和专有技术研发过程的摊销费用都属于无形资产研发费用。

对于这些无形资产的研发费用需要在研发过程中，详细的记录设计、计算、软件开发过程，根据不同的研发时间所产生的摊销费用，制定合理的研发费用分配标准，从而根据加计扣除优惠政策的标准进行分配。

对于无形资产的研发费用所享受的加计扣除政策是对于税前扣除的摊销部分进行加计扣除的计算，其中，需要注意该无形资产符合税法要求，并且摊销年限被缩短。

（5）对于新型产品的研发环节、试验环节、工艺流程实施的各个环节等所产生的设计费用，统称为设计试验类费用。

（6）在研发活动过程中，对于相关数据信息资料的收集费用、科技研发过程中所产生的保险费用以及相关研发过程中数据信息的分析、翻译、处理、鉴定、评估、检测等所产生的费用，以及知识产权申请费、注册费等，另外，还有对于工作员工的福利补贴、养老金、医疗保险所产生的补充费用等都属于其他相关费用。

对于员工的养老金、医疗保险所产生的补充费用和对于员工的补贴费用，凡是记录在册的其他相关费用均可享受加计扣除优惠政策，并且需要注意不得大于可加扣研发费用总额的10%。对于不符合国家税务总局公告内容的费用均不享受税前加扣政策。

（7）其他费用应注意：在其他研发费用中包含了不同类型的研发模式，其中如果其他费用为委托研发所产生的，就需要以委托方实际支付给受托方的费用为主，并且委托研发需要确保研发成果符合企业既定的研发目标和研发理念，委托方获得了所有的知识产权，才能够享受加计扣除的优惠政策，否则将不予政策支持。另外，对于境外委托研发费用，需要按照实际的费用额度的80%进行加计扣除的计算，并且只有委托方可享受该政策。

对于加计扣除优惠政策的应用，必须要根据实际所承担的研发费用进行合理的分配，确保使用该优惠政策的一方获得研发项目的所有权。

如果在企业的研发项目中属于集中研发类型，通过各个成员的集体参与制作整体的研发项目，那么就需要根据所有收益成员的权利与义务进行分配，按照实际的研发费用计算标准，进行加计扣除的计算。

对于加计扣除政策的使用，还必须要确保在企业研发过程中所产生的财政性资金的研发费用按照实际的加计扣除原则进行合理的分配，对于不征税收入处理的财政性资金，不可享受加计扣除优惠，以及无形资产也不能够进行加计扣除，如果对于企业所产生的财政性资金是通过政府补贴做折抵的研发费用，需要根据余额进行加扣金额的计算。

结语

综合以上内容，加计扣除优惠政策在企业中的实际运用需要各个政府部门如税务部门、科研部门等通力合作，不断加强加计扣除优惠政策的宣导和培训，促使加计扣除优惠政策在企业中落地实行。于企业而言，在全面学习加计扣除优惠政策的同时应提高自身内部监管，做好费用核算归集工作，以使加计扣除优惠政策能够在企业经营过程中发挥作用。