基于管理会计视角的企业内控研究

陈丰 上海新华霞针织服饰有限公司

引言

内部控制是监督、约束企业各项经济活动的工具，企业的健康、稳定发展，离不开内部控制的实施。而基于管理会计视角进行内控建设，可全面强化企业内控的效能，提高管理会计服务的质量，使其功能充分发挥，二者融合已成为一种趋势。因此，为实现融合目标，企业应转变内部控制建设思路，探索内部控制优化的新方向，基于管理会计视角，优化人才结构，完善配套管理制度，开辟全新内部控制模式，从而提升企业财务管控的能力。

一、管理会计和内部控制的关系

（一）企业内控的必要性

内部控制是指，为提高经营效率，达成既定管理目标，而在企业内部实施的各种制约和调节的管理措施。企业实施内控的必要性在于，其一，对资产流转进行控制，保障企业资产安全。企业生产经营活动中，通常涉及大量的实物资产，若缺乏有效的监督、约束手段，就可能造成企业资产的外流、浪费、丢失。例如，企业资产处置中，缺少内部控制的约束，资产就可能被私自转卖，给企业造成一定的经济损失。其二，确保会计信息可靠性。会计信息是财务决策的依据，没有内控监督与控制，会计核算过程不规范，就可能发生会计信息失真情况，错误信息会对财务决策造成误导。通过有效的内部控制监督核算过程、监控核算流程、核实财物记录、减少账目错误，使财务管理规范化，便可确保会计信息的准确性。其三，规范企业财务行为。健全内部控制制度，明确权利与责任，构建权责制衡机制，监督经济责任履行情况，检验资金使用效益，便可规范企业内部财务行为。其四，提高企业运营效率。采取内部控制措施，优化企业资源配置结构，检验预算执行情况，保障经费支出目标得以实现，使资本充分运作，便可强化企业财务保障能力，提高企业整体运营效率。

（二）管理会计和内部控制的关系

1.管理会计为内部控制制度的建设提供了方法

传统财务管理模式，更多是以结果为导向，会计核算建立在已经发生的经济业务基础上，对过往业务进行分类、整理、汇总，专注于财务数据的核算，侧重于事后监督。而管理会计，是对各项业务活动进行预测、规划、控制，引导业务发展，并对实际执行效果进行考核评价。显然，管理会计与内部控制有异曲同工之妙，管理对象具有相同性，其管理思想、管理方法符合内部控制需求。因此，管理会计可为内部控制制度建设提供方法。基于管理会计的内控，将内部控制上升到了战略控制、运营控制、业务控制层面，可进一步提升企业内控质量。

2.内控制度的建设为管理会计的应用提供了展示平台

通过对内控的研究可以发现，内部控制与管理会计有诸多共性，会计对象、信息来源、管理目标、管理功能上都有一定联系，只是二者侧重点有所差异，服务主体不同。但二者相辅相成，二者融合可实现相互促进。在企业经济活动中，要想发挥管理会计的优势，就要建立配套管理体系，明确划分管理权限，对经济业务进行约束，对管理环节进行控制。因此，某种意义上来讲，内部控制制度的建设为管理会计的应用提供了展示平台。

二、基于管理会计视角企业内控建设的现实意义

（一）适应新经济环境的需要

新经济是指经济正在进入以信息经济、知识经济为主导的新阶段。21世纪人类社会全面进入知识经济时代，企业面对新业态、新格局，传统财务管控模式在工业经济时代有较好的管理效果，却不能完全适用于知识经济时代。新经济环境下，企业经济业务日趋复杂，对财务管控提出了更多新要求。为适应新经济环境，企业要革新财务控制模式，主动提升财务管理水平。而内控是企业适应新经济环境的关键，基于管理会计的内控是一种事前有预测、事中有控制、事后有反馈的控制举措，能保障管理会计任务的顺利完成，助推企业财务转型。

（二）企业财务风险防范的需要

近些年，随着市场开放程度的提高，入市门槛持续降低，大量民资、外资进入市场，市场环境千变万化，企业需要面对更多风险。例如：市场风险、政策风险、投资风险、决策风险等。实际上，由于国内企业资金基础薄弱，大多处于负债经营状态，若爆发风险导致企业资金链断裂，又难以获得新一轮融资的机会，无法举新债偿旧债，企业就可能陷入资不抵债局面，难以维持正常经营。尤其是中小企业，风险的发生往往会给企业造成致命打击，使企业失去原有竞争优势和市场份额，逐步走向破产倒闭。而内部控制是财务风险识别的重要工具，基于管理会计视角建设内部控制，能有效提高财务内控的广度、深度、高度，及时发现风险，准确识别风险，企业就能提前采取风控措施，强化自身风险防范的能力。

（三）企业竞争力提升的需要

市场竞争是市场经济的基本特征，在市场经济条件下，企业为了获得利益，争夺市场资源，就要不断优化生产要素配置结构，持续增强自身竞争实力，从而通过竞争实现优胜劣汰。从市场竞争的形式来看，主要分为价格竞争、非价格竞争两大类。由于当前国内产品同质化问题突出，技术优势、品牌优势不明显，更多是进行价格竞争。而价格竞争背景下，企业要想形成竞争优势，就要充分利用资源，提高资金运转效率，降本增效。基于管理会计的内部控制，实现了业财融合，管理者可对企业财务状态有更清晰的了解，可结合实际情况，科学管控各项生产要素，充分发挥财务资源价值，减少不必要的开支，强化企业价格优势。

三、基于管理会计视角企业内控建设中的问题

内部控制与管理会计的融合是企业适应新经济环境、防范风险、提高竞争力的需要，对于企业未来发展具有重要意义。但诸多企业在实际建设中存在问题，财务管控实际效果不理想。因此，本文将通过以下几点分析现存问题。

（一）二者融合程度较低

管理会计可为内控目标、方案的制定提供依据，而内部控制可为管理会计的执行铺平道路。因此，内控与管理会计的融合，能强化内控效能，提高管理会计服务的质量，是企业落实财务管理目标的有力举措。但二者侧重点存在着些许的差异，要想实现有机融合，就要找出二者相同的内在本质，找出相同的管理目标，将相似与相同之处作为融合的基础，并将其视为内控架构的支点，优化内控体系，使二者高度融合。然而，很多企业在具体实施中，二者关联度较弱，融合程度低，管理会计脱离内控，内控无法为管理会计执行提供支持。

（二）相关从业者转型慢

内控与管理会计融合，不仅会扩大内控覆盖范围，提升内控深度，还会增加财务管控要素，对相关工作从业者的能力、素质要求更高。内控人员不仅要了解财务会计，还要熟悉管理会计，懂财务、懂业务，具备财务分析的能力。然而，大多企业缺乏可用的复合型人才，无法为内控建设提供人力资源支持。通过了解发现，当前诸多企业会计人员知识结构单一，知识储备不足，转型节奏缓慢，只能承担财务会计的职能，不能短期内适应新型管理模式。

（三）缺少信息化内控技术手段

基于管理会计视角的内控，属于一种融入业财融合理念的财务管控模式，企业财务活动的各个环节联系会更加紧密，需要多部门协调、配合，对信息传递的及时性有更高要求。新模式下，大量财务信息与非财务信息汇聚财务部门，要想筛选有用信息，进行财务分析，就要应用先进信息技术。实际上，很多企业二者融合效果差，内控落地困难，原因之一就是企业信息化程度低，缺少信息内控技术手段，业务与财务数据不互通，没有数据依据。虽然一部分企业进行了财务信息化建设，却基本停留在账务核算层面，未全面覆盖到内控层面。

（四）相关管理制度存在缺失

内部控制与管理会计管控口径存在差异，若缺少配套管理制度作为支撑，二者很难实现深度融合，盲目进行内控改革，甚至会打乱原有的管理体系，造成财务管理的混乱。但多数企业未根据二者融合需求，更新相关制度，完善内控体系，多存在制度残缺现象。由于缺少制度支持，内控实施中经常发生分工不明确，职责不清晰，权利界限模糊的情况，一些部门之间存在权责重叠的现象。在这种情况下，出现问题时就会发生相互推诿责任的现象，严重影响内部控制的效果。

四、基于管理会计视角企业内控建设的措施

（一）抓准内控建设要点，提高二者融合度

要想充分发挥管理会计功能，就要抓准内控建设的要点。具体来讲，在内控体制建设阶段，要考虑到管理会计实施的需求，将管理会计目标、战略目标作为内控建设的方向，提高二者目标的一致性，并构建配套的工作协同机制，营造优质的内控环境，削减内控建设的阻力。例如，将财务绩效与内控绩效融合，以财务绩效判断内控绩效，以内控绩效判断管理绩效，使二者关注点达成一致。在二者融合的过程中，要考虑到二者融合后对企业财务管理机制的影响，以及给会计工作带来的变化，重新梳理工作流程，以重叠内容作为融合切入点，基于二者共性，进行深度融合。但融合过程要循序渐进，不能盲目摒弃原有的内控体系，要逐渐模糊二者界限，避免盲目改变内控环境，增加内控建设的难度，影响管理会计功能的发挥。

（二）优化企业人才结构，建设专业内控团队

基于管理会计视角的内控工作难度大，不仅涉及财务活动，还涉及业务活动，对从业者的能力与素质要求更高，从业者能力和素质将影响内控建设的效果，以及管理会计与内控的融合程度。因此，企业应优化人才结构，更新员工知识体系，为内控建设提供专业人才，为管理会计执行铺平道路。一方面，企业要根据管理会计与内部控制融合的需求，重新定位相关工作岗位，基于岗位特性与任职要求，制定岗位说明书，组织社会公开招聘，招聘具备业务指导能力，管理会计实践经验，懂内部控制原理的优质人才，解决企业人才匮乏的问题。而且在人才招聘后，为稳定团队，留住人才，企业还要做好岗前培训工作，并采取适当的激励措施，通过物质激励与精神激励融合的方式，调动员工的积极性，使其对企业产生认同感、归属感，保持更高工作投入度。另一方面，要对企业现有人员进行再教育。可利用网络直播的方式，进行在线直播培训。这样的培训方式，成本低、效率高、时间安排灵活。例如，聘请专家进行案例直播讲解，通过案例分析，学习成功经验，吸取失败教训，丰富现有人员知识体系，进一步强化现有人员岗位适应性。

（三）加强信息技术应用，为内控提供技术支持

基于管理会计的内部控制，需要消除各部门间的信息差，实时监控企业财务活动，从而为财务分析提供及时、准确、可靠的信息数据。因此，企业要加强对信息技术的应用，更新内控技术手段，解决信息共享、互通、整合的问题。为构建流畅的信息渠道，实现业务与财务的对接，消除管理会计与内部控制的信息差，企业可统一会计科目编码，构建财务共享服务中心，打破业务与财务间的壁垒，将各环节产生的数据汇聚到财务共享服务中心。另外，大数据技术可提升企业财务分析能力，通过大数据技术可进行纵向数据分析、横向数据分析、趋势数据分析、比率分析、因子分析、比较分析，能实现对月报表、季报表、半年报表和年报表的深入分析，帮助企业预测、识别风险，找出内部管理的漏洞。

（四）构建配套管理制度，为内控提供制度依据

只有构建配套的管理制度，才能避免内部控制与管理会计融合时发生矛盾，在内控基础上提升管理会计服务的水平。因此，在内控建设的过程中，企业应考虑到管理制度上的需求，尽快完善相关管理制度，通过制度来明确各项工作的标准、要求，硬性约束财务与业务的行为。例如，建立权责制度，使权利与义务对等。实际上，很多时候工作任务落实缓慢，经常出现无人负责的情况，主要原因就是权责不明确。权责制度制定，要坚持“不相容岗位分离”的基本原则，坚持“谁的岗位谁负责、谁分管的谁负责”的管理原则，将责任落实到个人，明确到岗位，避免权责交叉情况的发生。另外，为确保内控有效执行，应建立问责制度，构建一种“统一领导，分级管理，责任到人”的管理体系。企业要定期检查内控运行情况，观察管理会计服务质量，评价管理成效，进行绩效管理，结合评价结果对相关责任人进行奖惩，问责不主动履行岗位责任或履职不到位的人员。责任到人，可以使员工主动自律；进行问责，可以使员工产生自律动力，实现员工的被动自律。员工自律性得到提高，便会积极配合内控工作，强化内控执行力。

结语

内部控制是提升企业竞争力的重要举措，还可强化管理会计的效果，基于管理会计进行企业内控，对企业的健康发展有积极作用。然而，很多企业在具体建设中战略定位不明确，缺乏合理规划，二者融合程度较低，相关从业者转型慢，难以取得预期效果。因此，为加速二者的融合，促进管理会计的实施，企业应抓准内控建设要点，提高二者融合度，优化人才结构，加强对信息技术的应用，并给内控建设提供制度支持，构建配套管理制度。