对当前行政事业单位内部控制工作的探讨

张颖 山东省食品药品检验研究院

引言

我国的行政事业单位有着非常重要的存在意义和十分巨大的内部优化价值，对于中华民族复兴大业的实现都能发挥出不可替代的作用。然而不得不承认的一点是，目前我国的行政事业单位在诸多方面依旧存在着一定的问题，其中尤以内部控制工作的不到位最为突出。重视并完善内部控制工作在行政事业单位中的执行效果，无疑是实现单位职能优化履行的重要手段和必要路径，理应成为单位管理者的当务之急和重中之重。在笔者看来，这一工作的具体执行必须要以对下列内容的深刻了解为基本前提。

一、对行政事业单位进行内部控制工作优化建设的意义

正如笔者在前文当中所提到的，行政事业单位是我国进行国家管理、事业建设、社会发展和国计民生保障等各项工作的主干与基础，其存在状态和职能理性模式直接关系着整个国家的发展。“万事的发展以内因为主要依据”，对于行政事业单位的优化建设而言，其内部的控制工作无疑具有非常重要的意义，理应得到更为深入的研究和更加强力的综合优化。

（一）有利于提高管理能力，减少腐败现象

作为国家和社会管理部门的主体，我国的行政事业单位无一例外地承担着对公共资源的管理、开发、利用和分配职责，这就意味着这些部门的相关人员——尤其是部门管理者拥有着接触、调用这些资源的便利条件和权力，这非常容易成为腐败现象滋生的温床。通过高效、有力、全面的内部控制工作，行政事业单位可以实现部门与部门之间、人员与人员之间的交互监督、行为联动和信息透明，让个人或单一部门的行动受到更为多元、均衡的监督和制约，限制了权力的滥用现象，从而在很大程度上减少腐败问题的出现。

而从另外一个角度来看，我国的行政事业单位所须履行的职能主要是以服务性质为主的，是我国公共事业服务的中坚力量。行政事业单位的内部控制主要是从管理方面和经济方面着手进行控制，加强行政事业单位的内部控制可以很好地加强单位工作人员的管理水平，并在管理水平持续提高的过程中对个人的思想境界和道德水平产生联动性的正向信息影响，从而令部门人员具备更为可靠的政治立场和思想意志，进而使内部的各项工作都得以在制度、法律的规范下有序、正常进行，进而在更深层面上进一步减少腐败现象的滋生。

（二）有助于实现财产安全，提高财管水平

笔者在上一点中已经提到了，我国的行政事业单位大多是与大量且丰富的社会公共资源紧密联系在一起的。对于这些资源的有效管理和价值的高效率开发、利用，自然需要有关人员具备过硬的专业素质和良好的事业心态。通过富有成效的行政事业单位内部管理工作，部门人员将以更加自觉地意识和更强的紧迫感、使命感去实现个人业务素养的长效、动态提高，并从另外一个角度为自己获得更多参与业务培训和内部经验交流的机会，从而为财产安全保障工作的不断推进提供可靠的人力保障条件。

除此之外，行政事业单位内部控制建设工作的不断强化也直接让行政事业单位的财务会计制度、财务审核制度以及财务交流制度等一系列体系制度得到更为可观的完善和发展，进而带来了单位内部会计更加规范化、单位资金投用效益和投产比大幅度增加等积极变化。与此同时，我国行政事业单位拥有规模庞大的社会服务资源，在利用资金履行社会服务职能时，完备的内部控制制度还可以间接性地实现社会公共资源的使用合理化、功能完整化和效益长远化，进而为人民群众提供更为优质、多样、实用的服务。

二、当前我国行政事业单位内部控制建设工作所存在的主要问题

我国幅员辽阔、人口众多，行政事业单位的规模比较巨大，所形成的行政事业体系也相对复杂一些；同时由于有关法律法规、制度体系和工作经验的不够完备、不甚丰富，国家行政事业单位的内部控制工作一直以来都存在着一些问题。这些问题不仅在很大程度上限制了行政事业单位工作职能的履行和服务效率的提升，还有可能导致一系列社会矛盾的激化和国家凝聚力的涣散，必须要引起高度注意并得到及时、妥善的解决。

（一）在内部控制制度建设方面的问题

从目前的情况来看，许多行政事业单位在内部控制制度方面都存在着一些问题，比如管理机制和财务制度。很多行政事业单位的内部控制制度并没有从单位真正的实际情况入手，很多制度的制定都不能很好地解决问题，不符合一切从实际出发的宗旨。此外，由于部分行政事业单位的财务大多数时候都只是进行简单的处理，但是财务内部控制是行政事业单位内部控制的重中之重，财务制度却没有很好地建立起来。内部控制制度的不完善，使得行政事业单位许多工作都只是浮于表面，真正能够实际落实的情况却很少，制度的不完善直接导致行政事业单位内部控制建设困难。

（二）在内部控制意识树立方面的问题

行政事业单位的管理人员对内部控制认识程度高低以及对内部控制的重视，对单位内部控制的建设有着非常重要的作用。然而由于许多单位的管理人员关心的都是自己的工作绩效以及行政单位的公共管理，对单位内部控制的了解基本没有，更不在意行政事业单位内部本身的管理问题。由于内部控制制度的制定者和被控制者都是单位内部的上层管理人员，因此，许多管理层对于内部控制的态度大多都是敷衍了事，甚至还有管理人员利用单位上的财务制度漏洞以权谋私，给自己谋取不正当的利益。

（三）在内部控制力度强化方面的问题

内部控制具有一个相对动态、完整的过程，其中的防范、监控、监督是缺一不可的，只有这样行政事业单位建立的内部控制制度才能有效地发挥作用。然而，由于很多单位的部门与部门之间没有合理沟通的习惯、对内部控制的相关人员没有定时定期的检查、对于内部控制最有效的内部审计大多数时候也不能发挥作用等问题的出现，导致行政事业单位形成不了有效的监督体系。关于外部监督，由于审计部门与财政部门对行政事业单位的监督主要是对其财务状况和收付款上的监督，因此在这种情况下，外部监督并不能很好地帮助内部控制充分发挥作用。

（四）在内部控制风险防控方面的问题

由于企业的性质是盈利，对财务风险以及其他一些风险的预测控制程度较高，而行政事业单位并不属于营利组织，其对风险的敏感程度远远低于企业。例如行政事业单位A，拨出经费大于经费拨入，且常年没有结余，因此可以看出该行政事业单位面临的财务风险较大。然而，大多数行政事业单位的风险防控都没有发挥其作用，在这种情况下，一旦单位真的面临风险时，付出的代价一定会非常大，在相当长的一段时间都很难恢复。

（五）在内部控制队伍建设方面的问题

虽然行政事业单位的工作人员都是通过层层选拔和考核挑选出来的优秀人才，但是由于行政事业单位的工作任务比较繁琐复杂，中高层的行政事业单位与基层的行政事业单位在各种事情上的处理方式不同，部分内部控制相关人员的培训没有做到位、对文件表达的思想只是停留在表面、专业知识技能的欠缺导致内部控制中的许多事项偏离轨道。除此之外，拥有高级专业知识技能的工作人员较少，如行政事业单位B中拥有中级会计职称的人数只有1人，且出现“文不对题”和与实际情况不相符等，导致财务工作以及其他的工作出现问题，进一步出现责任推诿等问题的出现，恶性循环不断发展。

三、进一步完善行政事业单位进行内部控制工作的具体策略

正所谓“有的放矢”方能“百发百中”，在对我国行政事业单位内部控制工作的意义和现存问题进行充分了解和准确分析后，各部门就应当结合当前国家发展的趋势和宏观要求以及自身所具备的条件、问题与阶段性建设目标，围绕单位内部控制主题制定、实施具有体系性和保障性的工作策略，同时为这些策略的有效执行提供多种维度的保障和便利。在笔者看来，有关工作的开展应当以下列几点作为主要抓手。

（一）健全内部控制制度

不完善的内部控制制度对行政事业单位的影响是不可忽视的，在进行制度建设时，行政事业单位应该结合自身的实际情况考虑，根据实际的工作要求以及不足之处制定符合实际情况的内部控制制度。除此之外，由于财务工作在内部控制中的地位很高，因此在制度进行制定时，应该将财务会计的各种特殊性加入考虑的范围之内，而财务工作人员也应该和其他的管理者一样公平公正地参与制度制定。内部控制制度应该与时俱进，淘汰过时的制度，每个行政事业单位的情况都不一样，因此要根据单位的实际情况不断进行调整。

（二）强化内部控制意识

对于行政事业单位而言，领导者的重要性不言而喻，领导者与管理人员的综合素质以及对内部控制的意识水平的高低直接就影响了行政事业单位能否健康发展。因此，加强工作人员尤其是管理人员以及领导者的内部控制意识，提高工作人员对内部控制的理解，让工作人员明白内部控制对于行政事业单位的重要性。行政事业单位要不定期地组织学习相关知识，加强教育宣传力度，主要目的是让领导带头行动、其他人员以身作则，使内部控制在单位真正落实。

（三）加强内外监督力度

要使得内部控制的作用能够充分发挥，并且一直在行政事业单位运行，内外监督都是不可缺少的。内部监督主要是内部的审计对单位的会计工作进行监督，加强内部监督，单位应该重视内部监督并且保证内部监督部门的独立性，如内部审计机构；外部监督同样需要重视，综合利用其他部门的检查报告，可以更好地进行外部监督。此外，借助外部监督还可促进内部监督。

（四）完善内控风险体系

由于市场环境以及政策变化的速度较快，出现风险的可能性较高。然而由于行政事业单位应对风险的能力相对较弱，因此完善内部控制风险体系就显得非常重要。行政事业单位应该促进风险评估部门充分发挥作用，结合实际情况预测风险的出现，制定出应对风险的相关措施，比如在面对财务风险时，应该如何采取措施。风险的出现对行政事业单位的影响不可忽视，因此，需完善内控风险体系，不断改进风险应对方法，将风险的损害程度控制到最小。

（五）提高工作人员专业技能

在日常的工作中，行政事业单位要重视工作人员的工作效率，注重工作人员工作技能和综合素质的提高，只有这样才能让行政事业单位从根本上长久健康发展，为我国社会建设事业作出贡献。单位在选用工作人员时，需要充分考虑其专业能力和是否获得职称证书等，比如财务会计人员的初级证书等；在适当的条件下，安排工作人员进行职能培训，以便更好地帮助工作人员提高专业技能。除此之外，工作人员的综合素质也应该在日后的工作中有意识培养，例如：不定期地安排考核以及训练等。

除了以上几方面主要策略之外，行政事业单位管理者还需要从人文环境的建设层面入手实现内部控制工作的强化与推进，在牢牢把握并紧跟党和国家指导理念与方针的基础上结合单位自身的特色优势和个性化条件，形成、弘扬有利于自身内部控制工作建设的单位文化，依托于文化所具有的多元渗透性和长效影响力来对工作人员产生积极、能动的思想引导，从单位的整体环境着手为内部控制工作的稳步推进、长效优化提供保障。

结语

行政事业单位在我国的社会建设事业中发挥着重要的作用，行政事业单位要想具有较高的工作效率，能够实现可持续发展，就应该十分重视内部控制建设。完善内部控制制度、提高管理人员的内部控制意识、加强内外监督等措施对于行政事业单位的内部控制制度建设而言是不可缺少的。内部控制建设不断提高对于行政事业单位而言是重中之重，只有使行政事业单位健康发展，我国的社会工作才能做得更好。