基于财税视角的高新技术企业认定研究

陶文广，孙召亮，徐 伟，阿伦娜

(山东交通学院，山东 济南 250023)

早在1988年，邓小平便提出了“科学技术是第一生产力”的重要论断，在当下新旧动能转换、经济转型升级的大环境下，科学技术作为第一生产力的地位更加凸显。而获取科学技术的方式无非开展研发活动，科技部火炬中心适时推出“高新技术企业认定”项目，旨在鼓励企业持续开展研发活动，形成企业核心自主知识产权，以此作为企业产品或服务的核心竞争力。对于企业而言，高新技术企业认定工作是一项系统工程，需要企业研发部门、财务部门以及业务部门的通力合作才能达成。其中，财务部门发挥着统领全局、协调联系的核心作用。那么，财务部门应当如何开展相关财税筹划活动才能确保企业认定工作顺利完成，正是文章探讨的主要问题。

1 高新技术企业认定之于认定企业的意义

国家推出高新技术企业认定项目旨在促进相关领域的企业持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动。而符合条件的企业应当积极参与高新技术企业认定，并以高新技术企业认定管理的要求对后续研发活动进行组织和管理，从而实现高质量、可持续发展。企业开展高新技术企业认定有以下意义。

1.1 规范研发活动的管理和运行，推动企业创新发展

企业持续的科技创新能力源于研发活动常态化，而研发活动常态化需要与研发活动相关的制度体系予以保障。与研发活动相关的制度体系包括但不限于研发组织管理制度、研发经费核算管理制度、研发人员绩效考核与奖励制度、成果转化组织管理制度、研发人员培养进修制度等。认定高新技术企业必须结合企业实际建立健全的研发制度体系，而这一系列制度能够确保企业研发活动的管理和运行规范化，推动企业持续创新发展。

1.2 提升企业品牌形象，有利于企业业务拓展

市场中交易对手之间的信息不对称加剧了交易成本的上升，而品牌、荣誉称号、政府背书等可有效缓解信息不对称，进而降低交易成本，促成交易。高新技术企业认定是科技部火炬中心的项目，层次较高，企业认定成功后相当于其研发水平和能力得到了科技部火炬中心相关专家的认可，对企业而言更是一种荣誉，企业在业务拓展过程中会更为顺畅。

1.3 享受各项政策优惠和支持

首先，企业高新技术企业认定成功后会得到来自所属省、市、区各级政府的资金支持，这对于资金匮乏的初创科技型中小企业无异于雪中送炭；其次，根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条第二款规定，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税，这对于执行25%企业所得税率的大中型科技型企业而言显著降低了税负水平。此外，高新技术企业亏损结转期限由5年延长至10年，技术人员股权激励以及股东以未分配利润、盈余公积、资本公积转增资本时允许分期缴纳，这一系列鼓励科技创新的税收优惠政策均能为企业及其利益相关者带来切实的税收利益。

2 高新技术企业认定的逻辑主线与财税支撑

高新技术企业认定项目的初衷是鼓励企业持续进行研发活动以及成果转化，因此，《高新技术企业认定管理办法》以及《高新技术企业认定管理工作指引》中在对拟认定企业的评价过程中主要是围绕着研发活动和成果转化展开的。归纳起来，高新技术企业认定的逻辑主线和财税支撑见图1。

图1 高新技术企业认定的逻辑主线和财税支撑

由图1不难看出，高新技术企业认定的逻辑主线是“研发活动(RD)—研发成果(IP)—成果转化(PS)(1)在认定实务中，研发活动英文翻译为“Research and Development”，简称RD，研发成果通常表现为知识产权，其英文翻译为“Intellectual Property”，简称IP，成果转化通常表现为产品(服务)，英文翻译为“Product and Service”，简称PS。”，即企业投入人力、物力、财力用于研发活动，形成以自主知识产权为主的研发成果，或有能力参与国家标准或地方标准的制定，在此基础上能够对具有自主知识产权的研发成果进行转化，如取得产品生产批文、认证许可或资质证书，对外签署了高新技术产品(服务)的销售合同，从而证明其科技转化成果得到了政府和市场的认可。

在财税支撑方面，企业投入研发活动，首先需要设立研发部门，健全研发组织管理制度，征集研发立项，产生研发费用，财务部门需要对研发费用根据研发立项建立辅助账，归集投入各个研发项目的研发费用。当然，企业归集的研发费用是否符合高新技术企业研发费用口径需要经过第三方中介机构的审计，财务部门需要适时委托会计师事务所对其近三年研发费用进行专项审计，出具研发费用专项审计报告。此外，研发费用可以享受加计扣除政策，在近三年所得税汇算清缴纳税申报表(A107010、A107012)中将有所体现，财务部门提供了享受研发费用加计扣除的纳税申报表后，实现了对内、对外报送信息的一致，为研发费用的真实性提供了全面的、相互印证的佐证。

在成果转化方面，带有自主知识产权的产品或服务(或称高新技术产品(服务))得到政府相关部门或市场的认可则表明转化成效显著，企业对其收入需要设置明细分类账，即高新技术产品(服务)收入和非高新技术产品(服务)，且《高新技术企业认定管理办法》明确要求企业近一年高新技术产品(服务)收入占同期收入总额的比重在60%以上，企业需要账内反映高新技术产品(服务)收入，并接受第三方中介机构审计，出具近一年高新技术产品(服务)收入专项审计报告。成果转化成效另一个重要体现是企业的成长性，《高新技术企业认定管理工作指引》中设置了净资产增长率和销售收入增长率指标，其计算公式分别如下：

净资产增长率=1/2(第二年年末净资产÷第一年年末净资产+第三年年末净资产÷第二年年末净资产)-1

销售收入增长率=1/2(第二年销售收入÷第一年销售收入+第三年销售收入÷第二年销售收入)-1

财务部门需要提供近三年的年度审计报告为上面两个指标的计算提供相应的佐证，为企业的科技创新能力和成果转化能力提供保障。

3 高新技术企业认定的财税筹划

前已述及，高新技术企业认定的核心逻辑中两个环节都需要财税支撑，因此企业在申请认定高新技术企业过程中不仅需要研发部门人员参与，财务部门人员更应当事前进行相关的财税筹划，为高新技术企业认定提供财税支撑。

3.1 提高认识，规范核算

在实践中，很多企业财务人员认为高新技术企业认定是研发部门或行政部门的事，与己无关，普遍参与度不高，更别谈为此项目进行事前筹划，结果造成认定失败的原因集中在财税支撑材料不足或相互无法印证。以研发费用为例，与之相关的三表(企业年度所得税纳税申报表、企业财务报表、研发投入专项审计报告中的企业研发费用)必须一致，很多企业因未设置研发费用辅助账而不具备企业所得税加计扣除的条件，企业年度所得税纳税申报表中并未做加计扣除，从而造成认定中的瑕疵。因此，财务部门需要提高认识，主动参与高新技术企业认定项目，围绕研发项目建立健全的研发费用辅助性账簿，同时对高新技术产品(服务)收入进行明细分类核算，确保研发费用和高新技术产品(服务)收入达到规定比例。

3.2 围绕指标，积极筹划

高新技术企业认定过程中涉及的财务指标包括研发费用占营业收入的比例、高新技术产品(服务)收入占同期总收入的比例、净资产增长率、营业收入增长率。其中，前两个指标是基本条件，后两个指标是赋分项。在实践中，财务人员对高新技术企业认定相关文件缺乏认知，将本应在账内反映的研发费用和高新技术产品(服务)收入在账外设置辅助性或明细账簿，有临时抱佛脚之嫌，其真实性值得商榷，且存在研发费用加计扣除不当的税务风险。因此，财务人员需要主动与研发人员、业务人员进行沟通，做好研发费用辅助账和收入明细分类账，确保基本条件满足。净资产增长率指标可以通过年末注入资本方式进行调节，营业收入增长率可在最后一个季度通过调整价格等方式进行调节，争取在成长性方面取得一个较高的分数。

3.3 以此为界，持续推进

管理层通过高新技术企业认定项目相关决策后，包括财务人员、业务人员、研发人员等在内的相关人员应当以此为界，按照高新技术企业认定相关要求来要求自己所分管领域。以财务人员为例，没有设置研发费用辅助账和高新技术产品(服务)明细账的企业应当及时设置相关账簿，并对前期相关业务进行追溯调整至年初，同时对标高新技术企业认定相关指标，提前部署筹划方案，确保高新技术企业认定在财税要求方面万无一失。此外，高新技术企业认定项目鼓励科技型企业持续创新，其发放的高新技术企业证书有效期是三年，三年后进行复审，建议即使科技型企业、高新技术企业认定成功后仍然按照高新技术企业认定的要求进行研发管理和财务管理，持续不断地推动企业产品(服务)的科技含量，提升发展质量。

4 结语

高新技术企业是科技型企业的一种状态，认定是对企业处于这种状态的官方认可，科技型企业在这种状态下能够持续地、充分地释放研发潜力，获取高水平的科技成果，在此基础上完成科技成果转化，积累资金，开始新一轮的研发活动，从而实现企业创新的闭环管理和高质量发展。科技型企业开展高新技术企业认定工作意义重大，在认定过程中需要来自财务部门的财税材料支撑，企业财务人员需要主动作为，积极筹划，让科技型企业尽快步入高新技术企业的轨道。