关于内部审计助推农商行价值增值的思考

夏伟煌

随着组织和行业企业经营规模的日益扩大，组织和企业为了降低各种经营成本，需要不断对企业内部组织机构进行战略重组，注重企业价值增值的核心业务。内部审计是组织和企业固有的内在功能和重要职能，反映其监督、预测和服务的本质，其运用规范化和系统化相互联系的方法，注重常态化金融监督为组织和企业的内部审计服务。以独立的审计监督对相关组织和行业企业的内控和风险进行日常检查和客观评价，其目的是提升组织和企业的生产经营效率，从而确保组织的价值管理、增加财产和资产的保值价值。内部审计在组织和企业经营压力的驱使下，内部审计为组织实现价值增值是近年来学术界关注的焦点问题，为此，内部审计应立足自身独特的监督、服务功能以增加组织的价值目标、完善组织治理目标，这赋予了内部审计更高的要求。

一、内部审计助推农商行价值增值的分析

我们知道，组织与企业客观生存的最终目标是为社会、大众创造市场经营价值。也就是企业内部审计能够很好地支持组织、单位部门、行业企业等利益相关者主体获得不同的目标利益。依据管理学中波特的“价值链”理论，组织价值链中每一个链节价值最大化的实现能够确保增值，最终实现组织价值效益的最大化。国际内部审计师协会（IIA）1947年发布的《审计人员职责说明书》特别确定了内部审计将组织（企业、单位、部门等）的生产经营事项作为保值增值的重要监督服务内容。内部审计作为一种现代企业必不可少的管理工具，其在价值链中的地位从传统的经济监督向增加价值、完善组织治理、实现目标服务转变。由此可见，确保企业组织带来价值增值是当今内部审计发挥其功能和作用的重要体现，从这个意义而言，内部审计实现为组织和企业增加价值至关重要，这关乎组织和企业的生存与发展。首先，农商行作为金融企业的重要组成部分，内部审计既是其金融企业组织的一个职能部门，也是一项管理活动，构成对农商行价值链的一个重要环节。农商行自身的内部审计服务功能只有帮助农商行改善日常经营管理活动，防范组织金融风险，才能促进农商行这类金融企业市场经营目标的实现，成为对农商行有用、有利的支撑环节。这样，农商行的内部审计才能体现自身的业务监督、保值增值，为顾客提供优质服务的价值，确保其存在的合理性和合法性，进而得到农商行高层管理者的日益重视和大力支持，内部审计助推农商行各类金融业务、资产的保值增值并取得成效，反过来为农商行的市场竞争与发展提供资源和组织保证。其次，农商行作为追求经济利益的利益主体，内部审计侧重于传统的“成本中心”或“费用中心”的内部审计，为实现农商行追求组织价值最大化或者利益最大化，确保组织价值的保值增值。农商行作为金融企业其内部审计必然需要与时俱进地进行优化调整，朝着农商行作为金融企业做出贡献的“利润中心”经营目标发展，并向增值型内部审计转型。农商行只有从传统的由“成本中心”或“费用中心”的内部审计向以“利润中心”的内部审计转变，检查与复核内部控制的有效性，提高银行经营业绩与优化内部管理，才能对农商行的经营资产和价值链服务进行增值。再者，长期以来内部审计侧重于遵循银行自身的业务流程和会计制度，检验银行会计核算的准确性，防范金融欺诈与舞弊，确保金融资产的经营安全和资产的完整性，因而侧重于对银行经营资产的防护性服务，强调金融管理制度的组织、实施、执行与风险的防范。近年来，作为农商行这类金融企业价值链上一种辅助式的间接服务活动，要实现金融资产价值增值，须完善组织内部管理制度，助推农商行规避经营损失，只有在农商行内部审计的监督成本低于金融企业能够预见的损失时，则说明农商行的经营价值相应增加。同时也间接表明，农商行自身要转变审计观念，对于能够保值增值的经营业务和金融服务应尽量多做并努力提升工作效率，而那些给农商行带来经营成本增加，内耗严重的未增值业务服务不要去做，抓大放小，找准自身的核心经营业务与优质服务，减少金融资源浪费，开拓高附加值和高报酬增值的内部审计业务，降低农商行经营费用成本，无形中给农商行带来业务的增值。最后，农商行内部审计的间接价值体现了其治理结构设计中潜在的监督威慑作用。由于内部审计的客观存在能够常态化降低金融企业自身内部金融资产和金融服务的规范性、安全性，作为农商行内部设置的一个经常性的审计监督部门，常态化监督检查包括银行高管在内的银行内部人员的业务活动和其他部门之间的业务活动。由于要常态化接受自身内部审计的检查和监督，农商行保持着良好的工作经营秩序和银行内部控制系统，确保农商行的金融资产保值增值和经营绩效的提升，在此基础上农商行灵活运用协调管理、优化价值链、信息沟通等方法手段间接其经营服务增加额外价值。

总而言之，农商行自身设置的内部审计部门通过常态化的监督检查，直接或间接为农商行资产和服务保值增值，很好地体现了农商行内部审计的直接价值和间接价值。

二、内部审计实现农商行价值增值的有效途径

（一）完善农商行内部控制制度来实现价值增值

农商行设置的内部审计部门是金融企业自身实施内部约束机制的监督环节，是其内部常态化监督的重要组成部分。对于防范金融企业内部风险，提升农商行的生存经营活力，提高金融企业价值具有独特的监督作用，其实质是金融企业内部控制的一种再控制。这无疑对农商行这类金融企业自身包括内部会计控制在内的内部控制进行的日常监督与评价，从中指出其内部控制制度上的不足与缺陷，以及金融制度执行和金融业务实施过程中遭遇的偏差和制约因素。农商行设置的内部审计机构及其内部审计工作人员通过查清经营过程中存在的困难、偏差和缺陷，并对其产生的原因和可能造成的不利影响进行具体的深入分析，从而找出农商行自身内部控制的薄弱环节，针对性提出改进的优化措施，督促包括农商行在内的相关经营和管理主体加以具体改进和落实，促使农商行健全金融企业自身的内部控制制度和控制目标，最终防范和化解金融风险和经营风险，帮助农商行预防和减少损失，从而为农商行增加价值。在农商行内部审计的间接价值方面，内部审计会对金融企业内的经营管理者和其他职能部门产生潜在的监督、检查等威慑作用，促使农商行强化严格管理，落实控制措施，从而减低金融成本、减少经营损失，预防和化解日常经营风险，间接为金融组织增值服务。除此之外，农商行通过实施日常内部审计加强内控监督，评价其内部经营服务的有效性、健全性，以此促进农商银行经营成本的有效内部控制，从而达到降低金融风险，改善经营服务，提升农商行价值的目的。

（二）内部审计助推农商行改进金融企业风险管理，实现价值增值

与农商行自身设置的其他二级部门和科室相比，其根据审计部门要求设置的内部审计机构具有相对的自主性和独立性，更能从金融企业自身全局的视角识别、查找、评价金融风险和经营问题。一方面，内部审计同外部审计比较，其更能从农商行自身的利益和实际境况积极主动识别、查找、评价不同时期、不同阶段可能面临的金融风险和经营风险，针对性提出具有全局性、全面性、系统性、及时性防范金融风险的对策举措。具有综合性、经常性特征的农商行内部审计，随时需要面对存在的经营问题，随时要进行审计内部监督的自查自纠并处理所要解决的问题，最终防范农商行自身面临的金融风险，改进农商行的风险控制体系，确保农商行各类资产的价值增值。再者，农商行内部审计要充分发挥自身资源的比较优势，实施内部审计中调查、分析、评估和预测的过程监督，以帮助改善金融风险管理，提升农商银行资产的市场经营价值。另一方面，农商行自身的内部审计帮助其优化完善内部治理，提供内部审计完善金融企业内部的治理进而实现增值。农商行自身的内审人员通过对决策程序、经营目标、投资过程、管理程序及经营结果等方面的事项进行监督与评价，在企业治理过程中看其科学、有效性，以及审计结果的目标性，以此强化农商行内部的经营管理，助推其完成各项法人治理和企业经营目标，实现投资资产的保值增值，确保出资人、投资人或相关投资主体获得安全的投资收益。

（三）依托便捷的网络信息技术，建立立体审计网络，助推农商行增加价值

农商银行的内部审计应以效率和成本效益为原则,创新审计手段加大非现场审计力度，使其内部审计的监督成本小于带来的经济效益,提高内部审计的监督效率，才能确保价值的实现与增值。随着农商行规模的日益扩大，其金融企业内部的审计要在创新内部审计方法来有效发挥监督作用,这客观上要求建立农商行的审计立体网络。特别是凭借发达的信息化技术，为农商行提供立体化的内部审计网络，依托完善的互联网信息网络和科技支持。内部审计能够为农商银行开展内外结合、上下结合、定时与不定时相结合的立体式内部审计。同时在金融企业内部开展各部门之间不同形式的联合审计和交叉审计，无疑将极大地提高农商银行的内部审计质量,提高自身的审计效率。同时辅之于适时审计、定项审计和风险审计，解决农商行内部的经营问题和金融风险问题，将其扼杀在萌芽之中，这间接增加了农商行的价值。

（四）创新内部审计方法，助推农商行实现价值增值

一是开展农商行全过程内部审计。内部审计具有在事前和事中价值增值作用。内部审计中的控制监督要求“预防为主,防治结合”,对事件进行全过程的控制,即对金融企业的管理决策做到决策之前、决策实施和决策后的全过程内部审计,从这个意义而言,最大程度地实现内部审计价值增值的目的就须对农商行的经营管理活动进行全过程的内部审计,增强内部审计机构、部门和相关人员的全过程审计意识,做好各个阶段的审计准备、审计实施、审计报告和审计总结等相关工作。价值增值型的内部审计要求突破以往习惯思维定式的限制，深度发掘，进一步发掘内部审计深度增加内部审计的监督作用，不断创新为农商行金融企业增加新的价值。二是开展农商银行内部的效益审计。农商行在日常经营服务中，既要关注审计农商银行的经营服务过程又要关注经营结果，既要关注审计农商行的营运资金使用动向，又要关注审计资金项目的经济效益，既要关注农商行的增值空间事项又要注重内控薄弱风险大的事项，既要关注资产管理浪费的事项又要关注项目使用评价情况。三是开展农商行的专项审计。围绕农商银行的经营目标，对农商行经营中的突出问题或资产事项实施专项审计，其目的是促进农商银行强化管理提升其经营服务的经济效益，最终实现农商行的价值增值。