管理会计在医疗机构运营管理中的应用

毛建权

（新疆生产建设兵团第五师医院，新疆 博乐 833400）

当前，各级医疗机构都在探寻和谋划新时代下如何高质量发展，医疗机构自身强化管理的要求不断加强，各种管理工具的应用得到进一步扩展，而管理会计作为管理方面最有效的工具之一，使管理会计在医疗机构的应用广泛性逐步提高，促使医疗机构将分散在其他部门或财务会计中的管理会计职能进一步集中统一和规范。随着国家管理会计制度的出台和完善，管理会计在医疗机构中的作用将越来越大，所需要的各方面资源也越来越多，管理会计工作的推进，也将更进一步促进医疗卫生事业的健康发展和壮大，助推改革不断深入，加快医疗机构高质量发展的进程。

一、管理会计在医疗机构管理中的作用

（一）在医疗机构财务规划中的作用

任何经济项目的实施，不管是短期或长期的，都离不开前期的规划，而规划就要算经济账和社会账，这时就需要管理会计来进行相关数据的分析，论证规划是否可行。同样医疗机构在当前新时代新发展理念推动下，都在不同程度的加大新技术新项目的引进，而新技术新项目的引进与开展，是需要掌握新技术人员和相关仪器设备的支撑才能进行，就需要进行规划，就需要管理会计的介入来促进。

1.运用管理会计产生的社会效益

管理会计可全面分析新技术新项目的开展对本地区群众是否有益，是否能为群众看好病并少花钱起到作用，新技术新项目的开展起到社会效益是关键，有社会效益是项目可行性论证报告的关键内容。

2.运用管理会计产生的经济效益

要考虑新技术新项目能否给医疗机构带来一定的经济效益，从本地区病源、设备投入金额、人员支出费用、房屋占用费用、水电消耗费用、医用药品耗材支出费用、辅助支出费用等方面进行全面分析形成项目综合概况报告和专项报告，提出分析结论。

新技术新项目的开展，如果仅仅是为医疗机构带来经济效益而没有社会效益是要慎重做决策的；如果社会效益好而经济效益基本没有，可以考虑引进，但要加强管理，严格控制支出；如果社会效益好经济效益也好，就应该积极引进。

（二）在医疗机构财务决策中的作用

在新时代新发展格局下，任何决策都必须要进行科学决策、民主决策，重要重大事项的决策，不仅须经医疗机构相关会议集体决定，还必须报主管部门审核和审批。科学、民主、集体决策需要综合各方面因素，管理会计的规划功能作用就充分体现出来，规划中的综合概况分析报告和专项报告可为决策提供全面且有效的基础信息。医疗机构决策层的人员基本都是医疗技术专业人员，属于各医疗专业的顶尖人物和领军人物，日常专业管理已耗费大量时间和精力，面对日益复杂的行政管理工作，经常为一些琐碎事项而劳神费力，结果还不尽满意，各项经济管理行为难以满足精细化、科学化、规范化的要求。管理会计决策功能的应用可以很好解决这些问题和难点，不仅提高管理者决策的科学性，同时为管理者节省大量时间，有效提高管理者工作效率。

（三）在医疗机构管理控制中的作用

任何经济行为，在运行中控制是关键和重要的环节，扎实有效的控制不仅提高工作效率，同时也避免不必要的开支，可以杜绝浪费行为或现象的发生，更可以强化对不作为、慢作为、懒作为现象的监督和防范。在医疗机构进行项目建设或设备设施安装中，不仅要加强事前论证，更应规范事中控制和管理。管理会计的控制功能可以强化各项经济行为的实施，使经济行为各环节工作有序进行，使决策的执行力得到有效贯彻，使经济行为利益最大化。

（四）在医疗机构经济评价中的作用

将管理会计纳入医疗机构的经济行为评价中，有利于医疗机构经济效益与社会效益协调一致，有利于医疗机构经济行为与本地区经济发展协调一致，有利于医疗机构防止产生不利的社会影响和后果，有利于医疗机构避免或减少项目建设和运营的社会风险，有利于医疗机构全面协调可持续高质量发展。将管理会计纳入医疗机构的经济行为评价中，可防止医疗机构单纯追求经济效益，可减少或避免医疗机构经济行为过程中发生社会矛盾和纠纷，可促进医疗机构稳定发展，可提高医疗机构社会效益与经济效益的一体化。

二、管理会计在医疗机构运营管理中存在的问题

（一）管理层对管理会计的认知和重视程度不够

1.对管理会计的认知度不高

医疗机构未建立健全管理会计职能和部门，致使管理会计在某些医疗机构内无人知晓，对于涉及医疗机构管理会计的相关工作，往往单纯从财务会计角度去衡量，致使一些规划、决策、控制、评价工作滞后于医疗机构经济行为，发生问题或不足后，只能在事后进行相关的补充或者耗费额外的精力和财力进行完善。

2.对管理会计的重视程度不够

虽建立医疗机构管理会计部门，存在体系不健全、模式单一、手段落后，职能职责定位不准，只能进行成本管理、绩效考核等一些基础工作，没有高度重视管理会计工作，直接造成管理会计部门和体系设置不到位，无法真正发挥管理会计对医疗机构的管理作用。目前大部分公立医疗机构对管理会计的认识基本停留在财务部门参与医疗机构管理就是管理会计，至于如何发挥管理会计作用，促进医院更好更快发展，认识度不高、重视度不够。产生这样的认知，主要原因在于对医疗机构来说，管理会计是新事务，医疗机构管理层未有相关管理会计理论和知识的培训，对此新事务不了解，也就不知管理会计能在现代医疗机构管理中发挥重要作用。

（二）管理会计专业人员不足、投入建设不到位

1.专业人员不足

管理会计人员基本是从财务会计人员转岗，没有高标准高质量高素质高起点规划和建设一支管理会计专业化队伍，大部分人员专业化水平不高，难以完成管理会计工作，造成管理会计形同虚设、话语权不高，导致在重要重大工作中没有起到关键性作用。

2.投入建设不到位

医疗机构对管理会计需求投入不足，致使管理会计没有能力形成高质量的数据分析报告，报告信息数据来源受到条件限制，各项控制措施无法落实，各项数据不能实时共享，部分数据的准确性无法保证，致使医疗机构管理会计在规划、决策、控制、评价中无法体现管理效率，从而进一步弱化了管理会计的职能，造成普遍认为不需要设置管理会计部门。

医疗机构组织机构设置不到位，按照国家相关规定，三级公立医疗机构实行总会计师制度，由于相当一部分三级医疗机构未实行总会计师制度，会计管理工作由其他非会计专业领导兼任，主管领导不具有会计专业知识，对会计管理工作不在行，日常工作中仅仅为履行分级管理责任而划分，主管领导对会计参与管理的发展不具有专业性和权威性，致使会计管理的组织机构设置不到位，造成医疗机构的所有会计业务均由医疗机构财务会计负责和核算，而大多数医疗机构财务会计仅仅将管理会计的成本核算用于绩效考核，其他管理会计工具均未应用。

（三）对管理会计活动开展不深入

医疗机构没有发挥管理会计的职能作用，将管理会计的某些职能弱化，没有同频共振，主要体现在：1.管理会计专业预算职能没有发挥

医疗机构普遍存在预算没有从财务会计中分离开来，编制预算由财务会计办理，还是依据财务会计报表，没有运用系统、科学、详实的分析结果来编制，编制的预算在实际工作中应用较低或无法应用，这样的预算不利于医疗机构长远目标的实现。

2.缺乏综合分析报告

医疗机构的基本建设和大型医疗设备购置，没有将投入与产出进行综合性分析，仅仅是相关科室上申请，管理层过一下相关会议就决定建设或购置，造成部分项目实施和设备购置后，出现问题，有的项目效益不高，有的设备闲置，对这些情况又没有有效的应对措施。

3.成本控制要素停留在粗放核算阶段

经济运行的成本控制大多数医疗机构还停留在院级和科室层面，项目成本控制和单病种费用以及临床路径的实施没有核算或核算的不够细化，仍停留在粗放的核算阶段。造成医疗机构员工不重视项目管理工作或不考虑项目成本控制，各种浪费现象普遍存在，致使医疗机构运营成本增长，以至于影响医疗机构的发展。

三、在医疗机构中推行管理会计建设的对策

管理会计工作与财务会计工作是相辅相成的。管理会计主要通过分析过去的经营活动，旨在控制现在，目标是筹划未来，为医疗机构的中长期规划和发展提供有效支撑指标。促进医疗机构建立各层级公平性标杆绩效预算分配，通过工作量和效能积分管理，深入评价医疗机构各科室的医疗服务业绩和管理水平。管理会计所运用的具体工具，可助力医疗机构适应新时代新发展下各种环境和要求。因此，各级医疗机构特别是三级公立医疗机构均应推行管理会计建设，不仅仅可以加强会计管理工作，重要的是可以提升医疗机构内部管理水平。

（一）加快推进实行总会计师制度

大型国有控股和上市公司均设有总会计师，设置总会计师岗位可促进和明确医疗机构管理层、决策支持层和执行与控制层的各级职能职责，可强化医疗机构管理会计、财务会计、医务部、护理部、医保办、药剂科、人事部、设备装备部、总务部、信息中心等部门层级管理和联动，可加强部门之间的密切配合，可拓宽医疗机构会计管理工作内涵，可促进和形成有效的医疗机构会计管理工作体系建立和完善，可提升医疗机构适应新时代下高质量发展的内在要求，可健全现代医疗机构管理机制。

（二）加强管理会计的宣传和培训

应将医疗机构管理层特别是院长级别人员培训作为重点，任何一项先进管理工具的推行和应用，要做到或做好以下几方面工作：一是国家主管部门强有力的推动，主管部门的部署或要求，能引起医疗机构管理层的足够重视和对待，执行起来力度大，医疗机构各部门也会积极配合。二是主管部门的指导和宣传，推行和应用先进管理工具，重要的措施就是指导和宣传，指导和宣传工作到位，使医疗机构全体人员了解管理会计是单位加强管理的重要工具和机制，是能促进医疗机构高质量发展的。三是必须进行广泛培训，要想推行快、推行好、贯彻好管理会计工作，重要的环节就是抓好医疗机构重要领导层面和机关职能部门及人员的培训，培训的重点不是如何应用，而是注重理念层面，只有管理者和机关职能部门人员了解认知了管理会计的作用和重要性，管理会计在医疗机构的推行就会达到事半功倍的效果。

（三）加强管理会计人员队伍建设和培养

1.选拔管理会计人员

从医疗机构现有会计人员中选拔业务素质高、取得初中级职称、敢于担当作为、工作积极的中青年人员，采取送出去的办法，联系已开展管理会计工作的医疗机构进行专业化短期进修培训。这样的人员熟悉医疗机构各项管理职能和流程，优点是工作开展起来快；缺点是无管理会计专业理论知识，工作效率难以保证。

2.招聘管理会计学专业人员

招聘管理会计学专业人员，优点是具备管理会计学基础知识，新入职人员也利于管理引导，接受新事物较快，能充分发挥业务专长；缺点是不具备工作经验，对医疗机构工作职能和流程不掌握，短时间内工作质量难以保证。

3.采取两步走的办法

选拔人员进行短期进修培训和招聘管理会计学人员同步进行，对招聘人员加强入职培训，合理进行工作分工，使两方面人员在工作部署上深度融合，达到相互配合，从而具备运用管理会计方法、信息处理与分析基本能力，为管理会计工作高质量进行打下坚实基础。

4.强化联动机制

管理会计部门及人员与财务、医务、护理、医保、药剂、人事、设备、总务、信息等部门和人员联动机制，促使管理会计人员在日常工作中不断历练，充分运用各种管理工具，全方位对医疗机构的人、才、物作优化配置和收集、汇总、分析医疗机构的各项业务数据向医疗机构管理层报送有效意见建议，提升管理会计在医疗机构管理工作中重要作用。

（四）加强和促进医疗机构管理会计工作的科学性

管理会计理论和功能决定了管理会计的科学属性，管理会计可以从医疗机构经济业务的事前、事中、事后控制方面，为医疗机构的高质量运行提供科学的分析报告。一是管理会计工作的开展，可以为医疗机构信息化平台提供精细化数据，为医疗机构其他部门在查询、整理、收集和分析报告方面，助力各方面数据的及时性、真实性和全面性给予保证。二是管理会计工作的开展，可促进医疗机构很多业务数据与财务会计数据有效衔接，可实现医疗机构信息化平台数据自动化及时更新，能实时反映医疗机构各项经济活动的即时变动，强化医疗机构管理层随时获取医疗机构的各项经营和考核指标完成情况，提高各项应对措施的实施和问题整改时效。三是管理会计工作的开展，可提高医疗机构管理机制健全和完善，促进医疗机构各级工作效率的提升，促进各部门自我加强管理，变要我管为我要管，执行力会进一步增强。

四、结束语

深刻认识管理会计要素的规范作用，以及基本指引的指导性作用，管理会计的作用已在各行业充分体现，随着相关应用指引制定和案例库的发布，管理会计在医疗机构开展的政策层面已不需考虑。本文主要针对管理会计的发展由来和在医疗机构运营管理中的应用方面进行了基本阐述，目的是促进医疗机构及其主管部门重视管理会计工作，加强医疗机构管理会计体系建设，以进一步完善医疗机构管理工作和提升医疗机构经济运行的科学性，适应新时代的发展，进而为助力各级医疗机构高质量发展提供强有力的保障和支撑。