探索高速公路服务区构建会计核算体系的“黄金法则”

◎文 黄琳

随着我国信息技术的飞速发展，建设一体化的会计核算体系成为当今高速公路服务区发展的必然趋势，也是对传统分散式财务核算模式的突破，是提高决策信息传递的保障。

本文以广东省高速公路服务区为例，探讨高速公路服务区会计核算体系存在的问题，并提出优化建议。

企业会计核算的作用及会计核算体系的构成

会计核算是一项重要的基础工作，肩负着提供准确、可靠会计信息的重任。会计信息系统是企业在经济管理活动中，为提高企业各项经营活动的经济效益、加强经济管理而建立的处理经济信息的系统，对企业的资源配置起着重要作用。

会计核算体系包括会计机构设定、会计核算方法以及会计核算流程。企业会计机构运用恰当的核算方法，按照会计核算流程，对企业会计期间的经营情况以及相关财务活动及时、准确地进行记录并分析，形成完整的账簿数据和报表数据，可为企业决策活动等提供可靠参考。会计核算体系的应用效果直接反映企业整体财务管理水平。

高速公路服务区会计核算体系存在的问题

以广东省高速公路服务区为例，其采用的是分散式财务管理，各会计点财务工作相对独立，各会计点的加成与企业财务部构成了企业的财务核算体系。高速公路服务区点多、线长、面广，会计核算点较多、分布较广，开展财务核算工作沟通成本大，各会计点对企业总部下达的财务核算工作执行力较差，企业总部管理监督工作落实难度大。

第一，由于高速公路服务区点多、线长、面广，经营的服务区业态多样，企业总部在对各会计点的信息进行合成时，需花费大量时间审核繁杂的数据，并且对大量点与点之间的内部往来列账数据进行抵销，存在数据信息统计工作量大、耗时多、效率不高的情况。第二，各会计点对核算标准及数据统计口径的理解存在差异，导致数据呈现方式存在差异，影响财务数据产出质量，从而导致数据披露风险。例如部分会计点在处理过程中将政府给予的稳岗补贴记入“营业外收入”科目，而正确做法是记入“其他收益”科目。在会计业务核算中，可能因信息记录不准确，影响整个会计报表的真实性。第三，会计信息收集不全。对各项会计信息数据的收集与整合存在时间差，导致会计信息数据在各会计点与企业总部之间传递不及时，可能对整个企业的会计核算与管理产生影响。第四，在会计数据信息统计不及时、不全面、不准确的情况下，企业管理者无法充分掌握各服务区的经营情况，影响其对服务区运营与管理的指导。此外，也存在会计信息断层情况，影响会计信息的及时性、准确性，致使企业管理者不能合理地做出经营管理决策。

高速公路服务区的会计核算，主要参照高速公路运营企业的核算办法。虽然服务区是高速公路的配套附属设施。但其自身的行业特征与商业综合体相似，在制定会计核算制度时，应与一般的商业经营企业相似。然而服务区经营企业所依据的会计核算制度，与其经营特征及管理模式不完全匹配，存在着会计核算制度及会计科目不完全适应的情况。

各会计点的财务基础管理工作有待提升。会计人员的业务能力、责任意识以及整体素质，均与企业总部的会计核算管理要求有较大差距。不同的会计点在会计核算的质量上存在差异，对公司制度的执行不到位。会计核算基础工作比较薄弱，容易出现会计核算数据填报、凭证资料填写不规范等现象。在经营与财务管理的过程中，部分服务区未严格按照企业总部的统一规范对会计数据信息进行采集管理。

高速公路服务区会计核算体系的重构思路

由分散式向聚拢式的一体化财务核算模式转型，凭借信息化技术优势，构建多维度的会计核算体系。在确保各项会计数据信息统计及时、准确的基础上，将分散的会计数据信息，整合为多维一体的矩阵式会计数据信息集合体，实现多种会计数据信息的组合查询，以满足不同决策所需求的会计数据信息。

将企业总部与各服务区的会计机构按总分机构关系设置成会计主体。即按法律主体设立会计核算主体，依托网络化大型财务软件设置会计核算大账套，建立一体化会计核算模式。

比如，会计核算团队由原来的企业总部与N个会计点整合为企业总部、粤东、粤西、粤北、珠三角五大会计机构。每个机构下设若干核算组，各个岗位按公司统一制定的核算标准、规则、要求在一体化会计核算大账套中进行处理。每个会计机构在核算系统中对应设置匹配唯一的通用记账凭证。通过对会计主体的调整，降低沟通成本，提高财务数据整合的效率，保证会计信息质量。

会计科目是编制记账凭证、编制会计报表、设置会计账簿的依据。设计好会计科目，对保证会计制度设计质量和会计工作完成质量有着重要意义。

聚拢式的财务核算模式。五个会计机构在一个会计核算大账套中进行账务处理，涉及众多服务区及多项经济业务，需从财务会计、税务会计、管理会计三方面结合会计要素分类，以会计科目为基础设置多维度科目来辅助核算，以满足内外部对会计信息的需求。以广东省高速公路服务区为例，经过二十年的发展，其在会计核算所涉及的科目辅助维度包括会计机构、经营项目、人员档案、银行账户、存货类别、现金流量、客商、关联企业属性、税金对象、专项储备辅助明细、收入明细、公车车牌号、成本明细项目等。会计核算涉及多个维度，不同维度展现的信息各不相同，而且各维度之间存在一定关联，横向是会计科目，纵向则是科目辅助，形成了纵横交错的财务数据网。

一是资产负债类会计科目。该会计科目反映的是时点数，有期末余额，需要分划各会计机构的工作责任，以“谁入账、谁清理余额”为原则，结合经济业务和管理需求设置多个维度的科目辅助进行核算。二是权益类会计科目。该科目涉及的经济业务只在企业总部进行会计核算，科目设置的辅助维度相对简单，会计科目下设二级或三级科目。三是损益类会计科目。该类会计科目反映的是某一特定期间的损益。

在会计科目设计好后，可通过财务核算软件的账簿功能模块进行多样的财务数据组合查询，也可以对一体化会计核算数据信息进行加工，通过设计报表来展示，以满足管理需求。

聚拢式的一体化财务核算模式，总分机构的账务处理均在一个核算账套进行，给对外编制会计报表等带来了极大便利，只需一键就可生成企业报表数据，或一键查询账簿数据，提高了工作效率及数据产出的时效性。

高速公路服务区会计核算体系的构建措施

应根据会计法、《企业会计准则》以及国家、财政部门的有关规定，结合高速公路服务区经营实际情况，制定符合高速公路服务区的《财务管理办法》及《会计核算应用指南》。针对高速公路服务区涉及的各项业务，设置统一的会计科目、财务核算方法、会计凭证、会计报表等，规范企业的财务核算管理，提高财务会计信息记录的一致性，以确保各项财务数据的合规性、合理性。

为了使会计核算保持一致，利用网络技术开展财务核算工作，帮助各会计机构的财务人员在遇到会计制度中没有提及的业务或者问题时，及时在财务沟通交流群里向企业总部汇报，由总部给出明确规定。此外，总部每年应对会计制度进行更新，完善会计核算体系。

在一体化会计核算模式的运用过程中，应定期开展培训。要加强会计基础、会计理论、会计实践、会计制度等相关知识的学习，提升业务知识水平、会计核算专业能力以及综合素养。

加强对各会计机构的财务基础工作的管理与监督，在企业总部设置财务稽核岗，通过定期、不定期的检查与指导，或通过组织各会计机构进行交叉检查，促使各会计机构学习交流，及时解决财务工作中存在的问题。同时还可对财务基础工作、会计核算质量等打分，每年评比一次，达到以查促规范的效果。

随着服务区业务不断扩展，会计人员的工作日趋复杂。人工录入记账凭证耗时长，而且容易出现错误。通过搭建财务共享平台，打破业务、财务核算与财务共享系统平台各主线间的壁垒，支持信息数据互联互通，可实现数据共享、数据联动，促使前端业务处理结果自动推送至财务核算系统生成会计凭证，以减少人为失误，提升财务数据质量，实现财务数据的深度运用。

综上所述，通过完善会计核算体系，及时解决会计核算中存在的问题，能够提高企业会计核算的质量，规避会计核算数据信息不及时、不全面、不准确等现象，使企业管理层能够更好地掌握各服务区的经营情况，优化完善企业资源配置，促进高速公路服务区经营企业的可持续发展。