价值链视角下高速公路企业全面预算管理评估与优化

黄静冶 广东交通实业投资有限公司

一、引言

全面预算管理对于财务管理工作来说非常重要，全面预算管理对高速公路企业的可持续高质量发展至关重要。然而，随着我国交通体系的深入改革，传统的全面预算管理方式已经无法推动高速公路企业不断发展，尤其是其短期利润最大化目标，导致预算管理与价值增值失联，致使预算管理与企业战略发展目标难以形成有效融合，限制了企业的长期发展。价值链注重企业价值增值，本研究尝试引入价值链理论，把高速公路企业作为主要研究对象，着重分析这类企业在实施全面预算管理时出现的问题。

二、全面预算管理与价值链基本内涵

(一)全面预算管理

全面预算管理由经营、决策、财务预算三项内容共同构成。其中，经营预算是最日常的预算，一般涵盖了生产成本、销售收入、经营费用等方面的预算，是与企业日常经营活动直接相关的分类详尽预算。决策预算是最典型的预算，一般涵盖了投资、融资等方面的预算等，是依据企业特定需要编制出来的特定预算，往往是企业不经常发生的预算，也是企业重大的预算。财务预算是基本的预算，直接跟企业的资产负债表、利润表、现金流量表存在着密切联系，可以直接展现企业当前的财务情况，资金收支情况或经营成果等。

(二)价值链

价值链主要是说企业在生产阶段所开展的一系列活动，以及上述过程相关联的各种活动过程中创造价值的集合，一般来说，价值链主要有内部和外部之分。

对于内部价值链来说，主要是企业内部所开展的能够为企业带来价值的活动，比如市场开发、产品售后等基本活动，以及技术开发、财务管理等辅助活动。这种价值链把采购原材料作为起点，终于销售产品，可以时刻追踪价值链不同环节所产生的各类成本和资源消耗情况，为管理者的科学合理决策提供有效的依据，决策能够促进企业价值最大化的实现。

对于外部价值链来说，是企业采取的价值链外部活动，可以细分为横向和纵向两种不同的形式。其中，对前者而言，是指在相同行业中和同类企业进行比较，学习优秀企业好的经验，避免落后企业坏的做法，做到扬长避短，关键在于提高自身的核心竞争力，持续保持竞争优势。对后者而言，将企业比作是行业的一部分，将整个行业的供应商、员工、消费者看作是一个完整链条，上游把握好供应商，下游把握住客户，实现良好的管理关系，进行推进价值增值。

总的来说，企业内部价值链属于初级价值链，企业外部价值链是高级价值链，只有整体上把握企业整体价值链，才能好最大化实现价值增值。

三、基于价值链高速公路企业全面预算管理评估

高速公路企业需要结合价值链理论知识实施全面预算管理工作，引导高速公路企业基于价值链构建全面预算管理体系，能够有效促进高速公路企业的全面高质量发展。基于全面预算管理和价值链的基本内涵，设计高速公路全面预算管理评估指标，可从价值链视角下全面预算管理的目标、编制、执行、考核、激励等方面进行综合评估。

首先，设计调查问卷，结合以价值链为基础的全面预算管理评估指标体系，设计调查问卷，主要包括5个方面：1.高速公路企业全面预算管理目标体现了价值链理念。2.高速公路企业全面预算管理编制符合价值链要求。3.高速公路企业全面预算管理执行实现了价值链目标。4.高速公路企业全面预算管理考核体现了价值链标准。5.高速公路企业全面预算管理激励迎合了价值链特征。

其次，界定衡量标准。采用1—5级李克特量表，站在价值链的角度评价全面预算管理指标，数值越大，表示符合程度越高，1=非常不符合；2=比较不符合；3=一般；4=比较符合；5=非常符合。

最后，收集数据。随机选取13家高速公路企业基层管理者针对评估指标进行1—5级评分，因为新冠疫情的影响，为避免接触，采用的是线上问卷调查。汇总调查结果见表1。

表1 频数及平均值

“高速公路企业全面预算管理目标体现了价值链理念”方面，选择“非常不符合”“比较不符合”“一般”“比较符合”“非常符合”的分别为1人、3人、7人、1人、1人，平均值为2.846 2，小于5级李克特量表的标准平均值3，说明当前高速公路企业全面预算管理目标没有较好体现价值链理念，也就是说，价值链视角下高速公路企业全面预算管理目标不能令人满意。

“高速公路企业全面预算管理编制符合价值链要求”方面，选择“非常不符合”“比较不符合”“一般”“比较符合”“非常符合”的分别为0人、2人、6人、4人、1人，平均值为3.300 7，略大于5级李克特量表的标准平均值3，说明当前高速公路企业全面预算管理编制基本上符合了价值链要求，但仍不够，也就是说，价值链视角下高速公路企业全面预算管理编制水平基本令人满意，但仍然需要大力改进。

“高速公路企业全面预算管理执行实现了价值链目标”方面，选择“非常不符合”“比较不符合”“一般”“比较符合”“非常符合”的分别为0人、3人、6人、2人、2人，平均值为3.230 8，略大于5级李克特量表的标准平均值3，说明当前高速公路企业全面预算管理执行基本上实现了价值链目标，但仍不够，也就是说，价值链视角下高速公路企业全面预算管理执行力度基本令人满意，但仍然需要大力改进。

“高速公路企业全面预算管理考核体现了价值链标准”方面，选择“非常不符合”“比较不符合”“一般”“比较符合”“非常符合”的分别为2人、4人、5人、1人、1人，平均值为2.615 4，小于5级李克特量表的标准平均值3，说明当前高速公路企业全面预算管理考核水平较低，也就是说，价值链视角下高速公路企业全面预算管理考核机制不能令人满意。

“高速公路企业全面预算管理激励迎合了价值链特征”方面，选择“非常不符合”“比较不符合”“一般”“比较符合”“非常符合”的分别为1人、4人、7人、0人、1人，平均值为2.692 3，小于5级李克特量表的标准平均值3，说明当前高速公路企业全面预算管理激励水平不够，也就是说，价值链视角下高速公路企业全面预算管理考核机制不能令人满意。

综上所述，当前高速公路企业的全面预算管理既有符合价值链需求的，也有不符合价值链要求的，具体来说，高速公路企业全面预算管理的目标设定、考核机制和激励效果均没有达到理想的效果，而高速公路全面预算管理的编制制定和执行控制也只是基本令人满意，效果不够好。

四、基于价值链高速公路企业全面预算管理优化建议

(一)基于价值链优化全面预算管理目标

调查结果显示，当前高速公路企业全面预算管理的目标设定不能令人满意，缺乏战略性和系统性，应当基于价值链，优化预算目标。首先，高速公路企业应当需要把价值增值作为预算目标，但是当前该企业所制定的目标仍然贯彻以利润为基准，不利于长期战略发展，可以将最大化价值增值作为全面预算管理的努力方向，把价值链理论和全面预算联系在一起，将预算上升到价值增值的战略高度。其次，高速公路企业应当基于外部价值链制定具体的预算目标，具体操作上，全面评估外部价值链，了解市场发展趋势和对手企业的现状，将外部价值链和预算体系相结合，也就是说，高速公路企业需要站在整体的角度进行规划，从而促进价值最大化目标的实现。最后，高速公路在制定预算目标时需要把内部价作为基础，具体操作上，需要结合高速公路行业“销售在价值链前端，生产位于价值链后端”的特殊性，在进行预算时需要全面分析前期投入的资源支出和后期生产的材料成本费用，确保成本管控成为预算主要目标。

(二)基于价值链优化全面预算管理编制

调查结果显示，当前高速公路企业全面预算管理的编制水平一般，还有着很大的提升空间，应当基于整体价值链，完善预算编制。从价值链角度出发，预算编制把项目招标预算作为起始点，之后细分到责任中心和工作流程当中，努力帮助企业实现最大化增值，简单来说就是站在价值链的角度所开展的编制预算需要对传统预算方式和内容进行创新和优化，根据工作环节和流程，进行层层分析，囊括预算方方面面。具体到高速公路企业，其以价值链为基础开展的全面管理预算工作主要有六项内容，分别是：第一，做好招标预算编制，不仅需要考虑价值链上的供应商，也需要考虑价值链上的承包商。第二，做好建设预算编制，需要加强对重点材料等支出的管理力度，确保价值增值。第三，做好费用预算编制，需要结合企业内外部价值链关系，把内外部费用全部归整在一起。第四，做好采购预算编制，需要通过外部价值链分析重点突出高速公路主要材料采购编制。第五，做好投资预算编制，需要根据价值链上竞争对手投资方向和供应商选择做出合理投资预算。第六，做好财务预算编制，需要结合全价值链编制预计现金流量表、资产负债表和利润表。

(三)基于价值链优化全面预算管理执行

调查结果显示，当前高速公路企业全面预算管理的执行与控制水平一般，还有着很大的提升空间，应当基于内部价值链和外部价值链，优化执行与控制。内部价值链方面，将高速公路企业员工报销的费用和生产经营阶段产生的人力和物力消费费用，还有项目招标、供应商采购等许多其他费用进行事前审批，做到严格按照价值链标准预算执行。外部价值链方面，高速公路行业有着自身的特殊性，大部分企业的股份归国家所有，听从国家的指令和控制，带有国有企业属性，在执行预算任务时，可能会受到许多行政性阻碍，必须基于整理价值链，紧密做到控制与执行不分割，才能提高预算执行质量。总的来说，基于价值链视角的高速公路全面预算管理的执行与控制优化就是要打破传统预算中预算控制力度弱的不足，围绕价值链进行全方面有力控制，形成一个一直处于整合和循环状态下的执行和管控系统。

(四)基于价值链优化全面预算管理考核

调查结果显示，当前高速公路企业全面预算管理的考核机制不完善，所采取的考核制度不合理，在考核期间出现了很多问题，导致其考核没有达到预期目标，应当基于内部价值链和外部价值链，优化考核机制。内部价值链方面，将财务工作具体细化，直接与绩效考核挂钩，比如观察高速公路通行费收入、利润、成本是否达到了预算目标，并根据具体差距做出不同的考核评价，提高考核质量。外部价值链方面，将客户指标显像化，直接对标战略目标，比如观察高速公路招标成功率、市场占有率是否达到了预期目标，并根据具体差距做出综合评估，改善考核重点。

(五)基于价值链优化全面预算管理激励

调查结果显示，当前高速公路企业全面预算管理的激励效果不理想，基本上还没有充分有效发挥激励的积极作用，应当基于内部价值链，优化机制。首先，将内部流程作为评估指标，做出具体激励标准，提高激励效果，比如观察高速公路维修费用是否超过了预算指标以及预算调整次数是否超过了规定次数，以此衡量公路质量，制定合理的激励手段。其次，将学习与成长作为评估指标，做出具体激励标准，提高激励效果。比如，观察高速公路员工满意度是否符合预算目标，以及员工流失率是否超过了预算指标，以此衡量人力资源管理问题，制定合理激励手段。总的来说，基于价值链视角的高速公路全面预算管理激励机制优化就是要从企业内部流程和员工学习成长角度重设激励标准，将激励手段提高到价值链高度，以此提升激励效果。■