公路工程施工项目会计核算

郑德琴 贵州路桥集团有限公司

随着经济迅速发展的背景，公路事业项目日益增多。在公路工程项目中，会计核算有着重要影响，是最基础最重要的环节，关乎成本控制、施工质量、经济效益。尤其是在高速公路项目中，因其投资大、周期长等因素，对于资金管控有诸多缺陷，会计核算应用存在较多难点[1]。因此，需在各方面予以重视，积极探寻有效的核算对策，以提升公路工程施工项目整体质量与效益。

一、公路工程施工项目核算概念

指施工项目所有生产过程中的交易、计量、成本与其他会计事项处理，涵括招投标、开工、完工、竣工、保修期的会计核算。项目部应根据国家规定，以及施工组成结构特点、项目规模、资金水平、其他地理及环境因素等，建立相应核算机制，合理配备会计人员，有针对性地进行独立核算。核算内容以工程施工相关费用、收入、利润、负债、资产等为主[2-3]。

（一）公路施工项目会计核算特征

1.施工项目部是独立的会计主体

组织形式包括两种：非集中核算与集中核算。非集中核算：为提高企业内部各个核算工作的全面展开水平，会计核算由各个部门单独登记与设置，而不是集中由财务统一登记与核算。其中，各部门可根据相应的情况对财务报表进行相应编制，并单独计算本部项目盈亏状况，定期交接至财务部门，以此有效提高整个核算工作展开水平。集中核算：内部各部门不对发生的经济业务进行核算，而是由公司总部财务部门对整个企业会计核算集中处理，各生产单位与部门仅获相应的原始凭证，并定期对此进行有效汇总，最终交由总部财务进行登记与核算。

2.施工项目会计以成本核算为中心任务

存货、货币资金、负债业务及固定资产一般与施工项目部的会计核算相关，但成本核算与此相比更为关键，其工程施工项目的特殊性，决定了各项工程的单位成本，不能仅仅根据某一段时间所产生的费用来进行核算，而是应该在整个施工期不断对标准成本和实际成本进行比较，分析差异原因，及时调整超耗成本。并且，为促进相关核算活动有序展开，可以通过合同合并或是分立的方式，高效的确定整个会计核算的对象。

3.分段结算工程价款、确认费用与合同收入

项目施工周期较长，资金链辐射广，因此需正确计算已完成工程量收入，不断提升会计核算的开展质量，相应的应收账款及时与建设单位进行结算，以保证相关工程项目施工活动顺利开展。为提高整个会计活动核算的效率，施工项目部可采用完工百分比法进行收入与费用及利润核算。

4.项目施工与总部内部频繁往来事项

以有效节约企业生产成本为目的，通过施工项目与总部的往来，进行材料、资金、设备的调换，时刻记录并反映总部与施工单位间债务与债权的变化，以此对企业经济效益进行有效提高。

（二）常见的成本核算问题

1.确立成本核算对象

确立成本核算对象是管理的基础，同样是难点。划分过细易产生较大的间接费用，反之则对会计人员的工作量产生过多负担，且核算意义的有效性有限，造成成本核算管理困难[4]。

2.确定成本项目问题

公路工程施工过程包含多种多样机械设备合作施工。为了反映不同核算对象所负担的生产费用，需设置工程直接成本明细账目、间接成本明细账目。成本核算需包含直接人工费用、机械使用费用、材料费用等直接成本和管理人员间接费用等，实际工作中，部分会计人员不清晰一些项目的使用费用，如管理人员工资，应在间接费用人工费中核算。而材料运输前后、搬运前后、机械操作技术员与装卸工人的工资等，属于直接费用，但仍有部分会计将此类工资计入间接费人工费项内[5]。

3.设置成本核算科目与使用问题

为更有效归集工程费用与保证各项费用核算的准确性，需以费用实际用途设置成本核算科目。例如：主体工程和临建工程，在实际施工中按具体工程分项，对其进行分类归集，设置相应的二级科目。

4.成本核算程序相关问题

受《企业会计制度》与建造合同准则限制，于实际核算过程中，需对合同费用与收入进行确定。在此情况下，施工项目成本核算程序出现改变，如成本核算中，合同毛利内容核实与加强确认、完工进度计算等。

二、高速公路施工项目会计核算实例

（一）工程概况

该高速公路是为完善沿海城市公路、运输发展，促进地区之间经济合作与交流，改善投资环境，推动经济发展，以期充分挖掘其本地资源而建设的。其施工全长26.634km，其中互通连接线2段，长2.9km，架桥路段长18.14km。全线设养护中心、管理分中心、枢纽立交各1处，一般互通立交3处。该项目由某交通投资集团为投资主体，负责筹措资金工作。代建单位为本地交通局下属某公路局，成立建设指挥部，负责工程项目的可行性研究至竣工验收阶段实施等服务与管理工作。项目概算为89.158943亿元人民币，征用土地4336.2亩，总工期36个月；批复项目贷款与项目资金比率为65：35，实际执行的比率为 52：48。项目于 2018 年1月开工，2021 年12月完工并通过验收。

（二）工程核算方法

1.合理确定核算对象

为加强核算对象的划分管理，应结合不同的项目与施工情况，核算对象应合理确定。本项目中首先保证了施工地点、施工单位与施工结构类型一致的统一性。并且此类大型主体工程，尽量选择分部工程作为核算对象，若规模较大、工期较长时，则分为若干部分，工程项目核算对象应尽量择用分部工程。

2.对各项费用的核算与具体分配

项目中根据实际需求，对此次项目施工过程涉及的支出费用进行了集合与分配，并重新计算与其他统计工程方面的成本，以此促进企业决策者与管理人员对工程各项支出与费用的详细了解，从而制定合理的资源分配方式，进而建设与发展过程中，取得更佳的收益。以下是本次项目中各分配各项费用核算的方案情况：

（1）材料费用核算

项目中在排除其他消耗的情况下，针对整个项目的实际材料费用开始进行核算。通过工程分项进行统一归集，各项材料费用以此进行合理分配。在明确核算工程量时，可将这些情况记入材料费科目中，如出现工程量不明确时，应根据可靠的预估工量进行实际用量记录，待工程量确认后，调整核算差异。

（2）费用核算

①人工费用核算：就实际施工情况的劳务量，在财务部门收到相关信息后，并对施工人员进行工资核算，以合理的方案对员工工资进行分配；②机械使用费核算：机械使用费共包含两个方面内容，租用与自有。自有机械使用费用中，主要以机械台班来进行机械作业科目的分配。租用机械则按租用的数量进行核算。③其他直接费用与间接费用核算：项目临建工程及电力工程等，计入其他直接费用核算，管理人员薪酬，办公等费用计入间接费用。

（3）财务人员需参与工程决算

图1 会计核算体系表

①工程项目中，一些未经招标的其他项目，如微型项目、杂工安排等易出现信息差漏，财务账目同工程账目对应困难。

②确定工程量是工程决算的主要内容，其涵括投资资金、工程收尾、工程占用面积、概算完成进度等。此外交付资产过程中重点需要注意交叉工程中路基、路肩、路面及桥涵工程等的划分。

3.建立相关辅助台账

①固定资产。在项目中，购置的办公用品、机械设备如复印机、电脑、沥青拌合摊铺设备等，耗费的实际综合价值高于应列入固定资产核算的内容与财务制度规定的标准。为了方便移交，因此建立了相应固定资产台账，内容包括：购进固定资产原值、购建时间、使用年限、相应税费等。

②合同辅助台账。由于此次合同金额在项目核算中占比巨大，因此增强了合同管理。根据实际施工进度、工期、其他因素，合同需多次计量来完成。运用相应方法进行管理，以设置合同金额及变更原、支付凭证号、开工预付款及质保金、实际支付金额等项目。

③贷款及利息台账。由于项目建设资金多数来于银行贷款，并且银行贷款分多次投入，为保证高效率与低成本地筹集资金，因此建立了贷款及利息台账，以便了解贷款的重要组成信息，起到合理使用、规避风险的效果，同时也提高了效率。

④其他类型的台账。在项目日常核算中，监理费、工程研究费、扣缴的应纳税款与代为纳税等也建立便于管理相应的台账，只需根据不同要求设置不同表内项目。

（三）项目中加强施工过程与人员管理

在本次项目中，为了提升总体效益与总体质量，实施了严格的制度，加强了施工过程与人员管理。主要为以下5点：

（1）强化成本意识。树立以成本管理带动项目管理，再以项目管理带动企业管理的经营理念；树立减少内耗、控制成本、发掘潜藏效益、提升生产效率、避免浪费、采取新型经营方式的经营理念；树立注重企业经济效益、节约与控制成本的观念、自觉意识，观念意识统一，重视施工成本管理目标及工程效益。

（2）设置对应项目工程的责任、成本、统一集中管理机制。其中需涵括收集资料、调查研究、项目实施及决策、项目工程核算、管理控制、归纳总结和责任划分等。首先经济活动与成本需紧密挂钩，明确成本费用发生部门责任；制定成本费用管理标准，分时段进行标准成本和实际成本的对比；以增效为前提，合理运用原则性与灵活性或利用强制手段纠偏，针对发现偏离管理标准的问题要做到及时纠正；合理降低成本，提升项目效益，增强管理的优化，细致、负责、谨慎地处理成本会计信息；严格奖惩与业绩考核，严格进行收入与成本偏差的分析评价。

（3）实行制度，堵住漏洞。实行工程材料的采购、质量、供应、价格等的对比招标制制度；工程项目管理中资费支取、付费的固定额度制；基于前次预算进行二次分割预算制度；采购设备的计划、支取、支付费用审批制度、项目经理部资金回收清欠终身负责制、主办会计委派制。以此堵住材料采供漏洞、工程分包漏洞、非生产性开支、设备购置管理等效益流失渠道。严格执行个人会计制度，加强责任意识，提升自身知识的培训、明确管理的要求，积极进行职能创新。建立项目与企业间执行与监督关系，保证项目品质、效益合理。

（4）遵守法律、法规与制度，以科学化、规范化、程序化进行财务管理。办理各项工作中，核算与设计需合理合法，并契合项目制度与管理，且严格遵守。

（5）合同化管理。以合同管理的特点，对合同分类核算并严格执行，使合同化管理成为项目管理的重要手段。

三、结语

根据本次项目得出结论：会计核算在公路工程项目中有重要的影响，针对实际工程中遇到的会计核算问题，需及时分析与探讨，以此制定相应的解决措施，确保提升公路项目建设水平。对于财务人员的培训也要更加专业性，培养创新、科学、有效的财务工作理念，积极针对会计账目进行优化与改良，以此提升会计核算的质量与水平，满足公路建设的需求。以全面提升的会计核算方式与管理方式，推动标准化、规范化的发展。