从内部审计角度探讨广播电视媒体的成本控制难点及控制对策

●陆佳雯

在我国，广播电视媒体不仅输出大众所需的文化产品，更是党和政府重要的思想宣传阵地，其运营管理兼具事业属性和企业属性。近年来，媒体传播格局随着互联网的快速发展发生了巨大变化，这给传统媒体也带来了很大冲击。为更好地适应媒体融合创新与传媒产业的快速发展，广电媒体单位也在不断引入现代企业管理理念，加强成本的科学管理，使之配套于文化产品的迭代升级和媒体融合的需求。在面对如何将每一分钱花得恰到好处，将集团公司和下属各单位的每一项资源都发挥其最大价值这一问题上，内部审计具有重要作用，其工作的开展肩负了更大的责任，也更富挑战性。

一、广播电视媒体成本费用的主要内容

广播电视媒体具有高投入、重设备、高消耗的特点，其主要成本费用构成如下：

（一）自办节目制作费

一方面是自办节目研发和制作过程中产生的人力成本，另一方面是节目制作过程中技术设备，如录制器材、磁带、灯光、场地、舞美道具的使用、保管、运送等费用。

（二）节目推广营销费

主要指为了销售自办节目，并提升节目收听收视效果和品牌影响力，通过各种宣传途径向客户、媒体或观众展示推广节目而产生的费用。

（三）播控费

包括后期编辑人员、编播人员、各播控部门的调控人员和其他辅助人员的人力成本，还有录制场地使用费、播放器材费等。

（四）落地覆盖及传输费

这是为实现广播电视信号传输、覆盖、落地而产生的成本费用。该费用主要由主控设备、直播车等内部成本费用，以及广播电视传输微波设备、中转站设备、节目传送设备、发射设备、广播电视通讯卫星和地面接收设备等外部成本费用。

（五）节目购置费

主要指外购节目或电视剧产生的费用，这也是广播电视媒体支出中比重较大的项目之一，按播放顺序分首轮、二轮、三轮等，首轮剧中按播出方式，又有独播、一剧两星等区别。播出轮次的不同，费用差异巨大。

二、我国广播电视媒体成本费用控制的难点

（一）采用事业单位会计制度核算生产经营活动，一定程度影响了成本费用反映的及时性和准确性

体制内的广电媒体单位过去多采用事业单位会计制度，一般以收付实现制确认和计量经济活动。在向企业化管理转变，并逐步开始执行《企业会计准则》的过程中，还存在收付实现制核算的思维定式，部分业务的权责发生制确认和计量条件不够成熟、标准不够明确等问题，容易产生成本费用确认不及时、不完整等现象，影响会计信息反映的准确性，这与日趋市场化的企业经济活动逐渐不匹配。特色化、多样化的经营业务，也缺少更加合适的科目，对成本费用进行更合理、清晰地核算分析。同时，有的单位由于对事前预算分析和事后决算分析执行不够到位，预算管理在成本控制活动中发挥的作用较小，一定程度造成成本费用支出管控被弱化，使其与企业化经营管理的需求不匹配。

（二）在成本核算、财务管理上与市场化企业存在差距

与完全市场化经营的企业相比，有的单位在经营活动中对成本的核算还不够全面，比如在节目成本费用的内部考核中，进行全成本归集的基础较弱，全员参与成本控制的意识尚未完全形成，容易忽略对支持节目生产中的技术设备使用费、服务节目生产的辅助人力成本和播控成本等支出的分摊和管理。另外，对生产环节的成本支出更为重视，而对节目研发、推广营销过程中产生的费用不够重视。

（三）财务数据信息化处理程度低，成本费用分析缺乏及时性

事业单位会计的核算要求与企业会计不同，其在财务数据的处理方面也相对单一，对数据进行信息化分析处理不够充分。造成这一现象的原因是多方面的，例如，业务系统与财务系统的有效衔接和闭环管理有待进一步完善；成本费用数据分散在不同业务平台，难以结合业务全貌进行系统输出和反馈；目前国内为媒体业务研发的财务数据处理软件较为匮乏，对成本费用数据进行分析并运用到成本管控上的功能较弱，数据采集和分析不够及时、有效。

三、从内部审计角度加强成本费用控制的对策

（一）注重评价成本费用的内部控制程度

开展内部控制审计时，审计人员通常会对成本费用控制环境及措施进行初步评价，通过观察和判断内控执行链条中的薄弱环节，锁定重点审计领域。广播电视媒体单位可根据评价结果，锁定加强成本费用控制的重点领域。

1.评价内控制度的建立情况。依次以健全、合理、有效三个维度评价内部控制。首先，以成本费用支出各个环节是否设置相应控制点，尤其是大额支出、重点环节是否设有关键控制点，评价其是否健全；其次，在设有内部控制的基础上，以内控制度是否遵循成本控制的经济原则、因地制宜原则、全员参与原则等，评价其合理性；最后，以内部控制是否发挥相应作用，达到控制企业执行制度、控制企业合规支出、保证合规支出能合理分配、成本费用数据得以复核、费用差异原因得以分析等，评价其制度设计的有效性。

2.评价内控制度的执行情况。在评价内控制度执行情况时，应重点评价部门单位是否执行内控制度，在执行中取得了哪些效果，存在哪些问题，其性质是否严重。通过对照已设定的控制点及控制措施对实际执行的业务进行检查，查找是否存在虚增虚减生产成本，是否提前、延后确认成本费用，费用是否列错用途等问题。

（二）从业务实质和业务流程出发加强成本费用控制

通过审查被审计单位提供的原始资料，内审人员判断成本费用支出是否真实、完整。以内部审计发现的问题为导向，进行整改优化，是广电媒体单位加强成本控制的重要抓手。舞美制作、节目推广营销都是广电媒体单位主营业务支出中富有特色的内容。以大型综艺节目中的舞美制作为例，这是节目制作中讲究艺术效果呈现且支出比重较大的项目，也是成本控制的重要领域，容易滋生浪费和舞弊。对此，需了解舞美制作的内容方案、组织实施、经费开支、项目验收等各个环节的具体管控流程及措施，并分析其中存在的风险点。如对超过相关金额需要招标竞价的，需认真审核项目招标是否按规定要求实施，审批流程是否完整、执行效果是否与合同约定一致、相关经费的支出是否在预算范围内等，以帮助审查是否存在违反规定操作程序、未尽职责、造成经济损失等问题。

又如，节目推广营销主要有户外大型灯箱、楼宇电梯、公交车车身广告等媒体推广，需重点关注具体营销推广的实际执行情况是否落到实处，是否与合同约定一致，价格是否合理，以防止该部分支出虚增或舞弊。当然，媒体间的资源置换也属于营销成本的一部分，置换价格是否合理、置换资源是否充分利用，也是成本控制的关键点。虽然置换本身并无额外的资金成本支出，但如何确定置换价格的合理性则存在困难。此外，还应关注置换资源是否充分有效利用，并审查决策和审批过程是否完整合理，避免因未有效使用置换资源带来资源浪费。

（三）以审计结果应用倒逼制度体系优化

在审计实践中，有时会遇到某些支出业务存在一定的内控风险，但从合规性角度，又缺少与之匹配的制度作为问题定性依据的窘迫局面。从内审的角度，可建议从顶层设计出发，联合法务、业务主管部门，对制度进行系统梳理，通过新增、修订、整合制度，搭建更为完整的成本控制制度体系，让内部管理和内部审计有据可依。

此外，从业务实际出发，不断调整和优化制度体系，在确保制度体系严肃严谨的同时，紧扣媒体发展的方向和战略部署，赋予制度调整一定的灵活性。一方面，搭建“线上OA+ 线下招标”流程管控体系，在线上，将内控节点嵌入流程设计环节当中；在线下，聚焦招标议价全过程，通过监督采购流程，实现线下大额采购风险防控。另一方面，细化不同支出项目的监督检查机制，必要时借助外部审计力量。如，对演播厅改造、大型舞美置景等工程类项目支出，实施工程造价审计；对影视剧采购、综艺项目等内容生产类支出，开展财务结算审计，以此实现重大风险领域审计的全面介入，为行业健康发展保驾护航。

（四）运用信息化手段提升成本费用管控

对于内部审计而言，不管是前期查找问题、排除风险，还是后期对问题整改的跟踪落实，都离不开信息的获取和数据的处理，也离不开单位内部上下级、不同部门之间的沟通协调，这些都建立在信息畅通无阻的基础上。通过搭建专业的内部审计信息平台，与其他业务系统的数据实现对接，建立成本费用分析模型等，内审人员可及时从各业务系统中提取所需数据，利用计算机测算分析，获取成本费用各项指标的实际情况，查找异常关注项，快速锁定问题及重点。各单位部门可根据信息平台所披露的问题项、整改项、完成项等区分，对成本管控有针对性地开展后续的完善整治工作，这不仅大大减少了信息沟通的时间和成本，也为单位后期的整改和跟踪落实提供抓手。

四、结语

广播电视媒体作为我国文化产业的排头兵，面临着体制改革、自身转型和产业化发展的诸多挑战。本文通过分析广播电视媒体成本费用控制所面临的难点以及造成这些难点的原因，从内部审计的角度探讨提高成本控制力度的对策。当然，随着广播电视媒体多样化、数字化、融合化的发展，对通过内部审计来助力企业内控优化的要求也在不断提高，这有待于在今后的具体实践中继续跟踪研究和完善。