电商企业财报审计风险探究

■张晓宏

一、相关理论基础

1.电子商务概述。

从狭义上来讲，电子商务是指以计算机网络为基础所进行的各种商务活动，可归结成商品和服务的提供者、广告商、消费者、中介商等有关各方行为的总和。

从广义上来讲，电子商务就是通过使用互联网等电子工具，供产销之间利用电子业务共享信息，实现企业间业务流程的电子化。凭借企业内部的电子化生产管理系统，以达到提高企业各个环节的工作效率。

对于互联网电子商务企业来说，与传统行业相比，电子商务的开放性和便捷性影响着企业的经营管理和组织结构，从而互联网电子商务企业有着更多的机会去面对更大的市场，在一定程度上充分利用电子商务能够降低企业的经营成本。

2.电子商务企业审计风险来源。

电子商务企业的审计风险主要有两个来源：一是公司自身特有的经营风险对财务报表的影响而产生的审计风险，二是审计人员对互联网电子商务企业的了解不够，即缺乏足够的专业技能而产生的审计风险。

电子商务自身所独有的特点影响着互联网企业的生产、经营、管理活动，而随着互联网企业逐步扩大的业务范围，其所要容纳的数据和信息也变得更加庞大，审计风险也随之发生变化。因此对于互联网电子商务企业而言，其审计风险的识别并不能完全照搬传统行业，需要具有针对性的审计风险识别方法。

3.现代风险导向审计理论。

现代风险导向审计强调了风险评估在整个审计过程中的重要性，注册会计师应该将对被审计单位风险全面的识别和评估放在审计工作的前一部分，然后以此为依据进行重点性审计。现代风险导向审计要求注册会计师运用“自上而下”和“自下而上”相结合的手段，对财务报表风险做出合理的专业判断。

二、电商企业的特点

1.交易虚拟化。

对电子商务企业来说，交易双方一般通过在线平台来达成交易。交易过程是卖方需将商品信息挂上交易平台，买方通过浏览商品来获取信息，买卖双方通过交易平台进行沟通，买方在创建订单并完成付款后，卖方会通过快递等方式将商品成功送至买方手中，买方收到商品后不用立即确认收货，在检查商品确定没有问题后，可在交易平台确认收货，完成交易。若发现商品存在问题，可在交易平台提起退货退款申请，如卖家拒绝处理，可向交易平台提出介入，通过第三方裁决，保证消费者权益。在整个交易过程中，买卖双方无需见面，一切都在互联网的虚拟环境中通过交易平台实现。正是由于交易的虚拟化，容易导致企业在交易环节通过后台操作出现虚假订单，出现虚增利润的情况，这会给审计人员获取审计证据带来困难，从而增加审计风险。

2.数据无纸化。

基于互联网电子商务企业的商品基本都是通过互联网进行交易，订单、买卖双方的合单、各种票据、商品的各项数据都是以电子数据的形式存在，并不会产生纸质单据或凭证。对于该类型企业的审计工作来说，由于在审计过程中获取的证据大多来源于电子数据，如果没有做好相应的备份工作，那么数据就很容易丢失，审计证据的缺失，会导致注册会计师审计难度的增加。同时这种数据又存在随时被修改而不留痕迹的可能，因此注册会计师无法正确判断所取得的审计证据的真伪性。

3.支付多样化。

互联网电子商务企业是在网络平台上进行交易活动，因此互联网电子商务企业的支付方式区别于传统行业面对面进行的现金、银行卡支付方式，电子支付对该类型企业来说更为合适。当前使用较为频繁的电子支付方式有支付宝、微信、云闪付等，虽然越来越多样化的电子支付方式满足了不同消费群体的消费需求，但对于审计人员来说，电子支付会增加审核凭证真实性和完整性的难度，审计风险也会随之增加。

三、电商企业审计案例分析

以三只松鼠公司为例，该公司成立于2015 年，并于2019 年在深交所创业板上市，是中国第一家定位于纯互联网食品品牌的企业，是中国休闲食品领域最快实现从创业到突破百亿营收的企业，是一家全渠道经营、全品类覆盖以休闲食品为核心的多品牌公司。

1.报表暗藏重大错报风险。

2020 年上半年度，新冠肺炎疫情对社会经济发展带来了巨大冲击。线上平台流量进一步分散，多流量入口导致主流电商渠道的流量下滑，线上销售增速放缓。线下门店由于疫情的影响，整体客流下降，业务受交通因素影响，销售费用及固定费用摊销攀升，对利润也产生了一定的影响。对于食品零售类企业来说，在各季度间销量差距较大的情况下，企业必然会做出在销量较高的一、四季度增加存货的决策，然而市场存在波动性，企业无法做到精准预测，销量一旦与预期不符则为企业带来各方面的风险，包括资金链断裂的风险，原材料囤积风险，库存商品滞销风险等，轻则影响企业正常运行，重则使企业面临破产危机，财务报表层次审计风险增加。

三只松鼠在休闲食品电商领域具备领先地位，但电商行业市场份额的不确定性高，面临维护业务运营的压力，可能会存在舞弊行为，存在很大的审计风险。

三只松鼠企业与第三方电商平台有合作关系，因此遵循平台的规定，消费者可以七天内无理由退换货。查阅三只松鼠年报收入确定原则可知，公司产品从企业发出到消费者手上的时间平均为4 天，因此网上平台下单的订单收入确认时间为公司发货后4 天确认。企业确认收入时间超前，因收入认定方面，存在一定的审计风险。

互联网具有很强的虚拟性，交易双方无需面对面即可完成交易全过程，刷单和虚假发货手段就是利用了虚拟性这一特点，违规操作很难查处，违规现象屡禁不止。交易的真实性在一定程度上难以保证，收入认定存在审计风险。

2.信息系统存在安全风险。

企业的全部电子数据被保存在数据库中，而大部分数据信息没有纸质备份，一旦信息系统出现纰漏，遭遇黑客袭击，可能会导致企业的数据库崩坏，信息受损被盗，由于电子财务账簿、业务凭证、合同文书等存在舞弊风险和误差。对三只松鼠开展审计业务时，注册会计师仅是对三只松鼠的电子信息系统的应用做简单的了解，并未详细分析信息系统的安全可靠性，若三只松鼠的信息系统不够安全可靠，那么获得的审计证据的可靠性便存在疑虑。

3.审计人员审计技术和方法滞后。

传统审计方法不适用于电子商务企业。大华会计师事务所对三只松鼠的审计过程中，实施的审计程序与对传统企业实施的审计程序大致相同，对收入确认实施的审计程序虽然利用本所内部IT 专家的工作，但对电子支付背景下的交易数据信息的真实性、准确性和完整性的认定仍然由传统审计领域审计人员完成，电子商务审计方法并未贯穿审计流程全过程。

4.缺乏电子商务专长审计人才。

在对电子商务企业进行审计时，会计师事务所应当安排具备电子商务知识或者拥有对该类企业丰富审计经验的专长审计人才进入年审工作组。当前大多数会计师事务所难以做到对审计专长人才的全面引进，审计人员缺乏对互联网电子商务企业的运作方式，内部控制制度和企业信息系统的了解，对审计风险点的把握不够充分，检查风险随之提高。

四、电子商务企业审计风险成因分析

1.网络环境存在安全隐患。

对于互联网电子商务企业来说，企业的各项经营活动都在互联网中进行，网络环境存在隐患可能会导致企业交易无法正常进行，从而影响企业正常运营，使注册会计师在审计过程中审计范围受到限制，审计风险增加。

电子商务企业的各类交易活动在网络平台上进行，交易的高度虚拟化会导致交易的真实性难以确定，对注册会计师来说，审核交易订单真实性的难度增大，审计风险随之增加。

2.业务处理自动化程度高。

电子商务企业的日常交易活动直接在互联网上完成，从商品上架、生成订单、到付款发货、货到收款、交易完成都是在网络平台上完成，交易环节完成后，信息自动从销售部门传送至财务部门和生产部门，解决了交易环节和销售凭证电子化效率慢的难题，完成了企业各部门之间的高效连接。虽然高度自动化提高了交易效率，但是缺少了纸质凭证的载体，审计人员对各项数据的真实性和准确性验证难度增大。

3.企业内部控制制度不健全。

电子商务企业与传统企业的内部控制不同：

第一是控制形式由手工控制转化为手工控制和计算机控制相结合，部分内部控制可以由计算机自动进行。

第二是产生了新的内部控制点，内部控制更加复杂。原来只需对会计人员及其工作、信息处理方法和程序等进行控制，现在除此以外，还需对网络信息系统、计算机硬件、软件、程序以及其他有关设备进行控制。

第三是内部控制制度有了变化，一些不适应新环境的制度被淘汰。如何识别，审查和评价信息系统的内部控制，是审计工作面临的一个新问题，处理不好就会造成审计风险。

4.审计相关法规不成熟。

随着电子商务的发展，国家相继出台一系列法律法规来规范互联网电子商务企业的运营，全国人大常委会在2018 年发布了《中华人民共和国电子商务法》，有关企业电子商务事项可依据此法处理，在一定程度上保障了互联网电子商务企业运行有法可依，而互联网和电子商务在我国仍处在快速发展期，电子支付方式也不断改进，由原来的单一密码支付方式到增加了指纹支付、面容支付和免密支付等方式，而现行法律法规缺乏细致规定，法律法规的制定者难以针对不断变化的发展环境及时做出反应，因此互联网电子商务企业在经营过程中存在风险，审计风险因此增加。

5.审计人员专业能力有待提高。

电子商务企业审计风险不仅有企业本身缺少计算机和电子商务专业的高端人才的原因，审计人员组成缺乏具有电子商务专长的人员也是原因之一。一方面，会计师事务所大多数的审计对象主要为传统企业，因此可能忽略了对审计人员具备电子商务知识要求，对具备电子商务专长且具有经验的审计人才进行储备和培养意识不足；另一方面，审计组成员大多为财务专业出身，对电子商务企业的经营形式不够熟悉，信息系统对审计风险点的把握模糊，从而增加了审计风险。

6.缺少针对性的电商企业审计软件。

对电子商务企业进行审计时，传统审计软件难以满足需要，使用传统审计软件导入并分析少量电子数据没有问题，但对电子商务企业海量电子数据导入可能存在存储空间小，传输速度慢，分析效率低等问题。

五、电子商务企业审计风险应对措施

1.完善相关审计法律法规。

为更好的指导审计人员开展对该类企业的审计工作，应将建立健全审计法律法规体系提上日程，针对电子商务企业制定标准审计程序和审计流程，来应对和防范审计风险。

2.加强电子商务审计人才的培养。

会计师事务所应积极调整审计队伍专业构成比例，培养专业型和复合型审计人才，对员工进行电子商务企业审计相关业务知识培训。开展事务所与高校合作、电子商务企业与事务所合作活动和政府审计机关与事务所合作活动，多方面增加会计师事务所审计人员知识储备。

审计人员要对电子商务企业进行充分了解，包括运营模式，经营风险，交易流程等情况，善于利用培训机会和继续教育活动，主动研修相关知识。

3.研发电子商务审计软件。

新型电子商务审计软件必须以提高电子商务企业审计质量和效率为目标，更好辅助审计人员的工作。在审计软件开发前可以组建计算机编程人员、电子商务企业财务人员和审计人员等组成的专业队伍，保留传统审计软件基本功能的基础上进行适应性优化，解决审计软件采集及数据传输与分析等问题。

六、结束语

综上所述，电子商务企业在营销渠道、交易过程、数据传输、支付方式和商品流通渠道方面都区别于传统企业，正是这些特点使得互联网电子商务企业审计风险具有特殊性，重大错报风险和检查风险在一定程度上增加。通过加强对网络安全的监督，提高信息系统安全性，加强企业内部控制建设来应对重大错报风险，通过完善互联网电子商务企业审计法规，加强电子商务专长审计人才的培养，开发适应性高的电子商务审计软件等措施应对审计风险。