激励中小企业技术创新的财税政策优化分析

宋嘉妮

在我国，中小企业数量占据绝对优势，据产业调研网统计数据显示，截止2020 年，我国各类企业总数量为

1527.84 万户，其中小微企业数量达到了1169.87 万户，占企业总数量的76.57%，相关企业在解决就业，稳定民生以及发展经济方面发挥了重要的作用，但是也应该看到，中小企业往往面临资金筹措困难，发展动力不足，创新迟缓的问题，相关问题在很大程度上制约了中小企业的发展也导致相关抵御市场风险的能力不足。目前我国正在积极推动产业升级转型，在这个过程中中小企业是产业升级转型的主力，同时在这一背景下中小企业的技术创新压力也会增加，对于政府来说，在进行市场经济管理的过程中，需要采取科学合理的财税激励政策，促进中小企业积极实施技术创新，从而为中小企业发展营造良好条件，并推进产业升级转型。

一、企业技术创新的特点

1.产品公共性

本质上，科技创新行为是一种公共行为，当一项技术取得突破并实际应用后，与该技术向关联的行业企业就能以较低的成本使用该技术或者进行技术仿制，利用该技术获得较高的利润。而这种对于技术“搭便车”的行为，会在很大程度上挫伤创新型企业的研发热情，同时导致该企业产品利润下降，创新行为投入与创新成果收益不成正比。久而久之相关企业就不再进行自主研发，转而进行技术模仿，这种行为对于社会的整体创新氛围也会造成比较大的影响。

2.高风险

技术创新是一个长期的过程，需要长时间的投入，在技术积累的基础上获得技术突破，此外针对新技术也需要花费比较长的时间进行测试以及认证，因此新技术的开放周期往往比较长。对于企业来说，技术创新虽然能够给企业带来收益，并提升企业竞争力，但是技术创新同样也存在风险，因为在技术研发的过程中需要投入大量的资金，且技术研发的最终结果是不确定的，一旦研发失败，或者市场实际表现不符合预期，企业很难回收研发成本。另外新产品，新技术在进入市场后，短时间内就会被大量模仿，后来者往往花费较低的成本即可以实现同样的产品效果，导致相关企业只能在短时间内取得市场优势，难以通过某项技术的创新获得持续的市场竞争力，因此企业对于技术研发往往表现的较为谨慎。

3.经济支持不足

对于中小企业来说，技术创新存在比较大的资金压力，中小企业由于自身体量较小，因此资金实力有限，难以通过现有的方式筹措资金，且很多企业在技术研发的过程中获取政府的专项资金支持存在重重困难。技术创新对于企业的可持续发展以及升级转型具有重要的意义，但是从短期现实情况来看，技术创新本身所具有高风险以及较长的研发周期决定了企业在做出研发决策之前总是慎之又慎。中小企业抵御风险的能力比较差，因此一些外国商业银行在投资相关企业时也存在比较多的顾虑。另外技术创新过程需要高度保密且具有比较强的专业性，因此投资者难以完全掌握企业的技术研发情况，导致企业与投资人之间存在信息不对称的问题。

二、财税政策激励企业技术创新的理论基础

1.内生增长理论

在古典经济学理论中，认为经济增长在很大程度上依赖于经济，而内生经济学理论则认为经济增长的动力来源于系统内部。根据这一理论阿罗提出了边学边干模型，在这一模型中将技术进步归纳为生产以及投资的副产品，在经济发展的过程中投入的更多，意味着社会上有更多的资本存量，在这种情况下有更多的机会实现边干边学，且技术发展的速度也将加快，得益于技术的发展，经济就会不断向正向发展。从经济增长的特点来看，具有比较明显的规模效应，即规模较大的经济系统中，有更多的企业，在这种情况下经济发展的速度也会加快。根据卢卡斯人力资本积累模型，人力资源在实现内生性增长的同时，也会引发技术进步。而经济学家罗默将R&D 理论与不完全竞争纳入到经济增长框架中，由此创造了水平创新模型，从该模型的原理上来看，主要是将人力资源作为技术发展的根本动力，人力资源在企业中具有比较强的流动性，这种流动性也使得企业可以充分利用人力资源实施技术研发，从而创造新的商品。通过以上经济学家的观点可以看出内生增长理论是基于以下思路的，即：技术创新能够为经济发展提供持续的动力，而影响技术创新的水平主要有人力资源水平以及资本水平，在这种情况下，政府所制定的经济政策往往会对技术创新行为具有关键性的影响。

2.公共财政理论

可以将公共财政理解为市场经济财政，公共财政理论起源于西方财政理论。在西方经济学中，有关财政理论的研究往往将政府与市场的关系作为研究的重点，公共财政理论的基本观点就是政府的财政措施对于经济发展具有重要的调节作用。在古典财政理论中，有一个观点十分著名，即亚当斯密“看不见的手”的比喻，亚当斯密认为在自由市场中一直有一双看不见的手操控着市场的运行，能够十分自然的驱使人们分工合作，让人们能够从中获取收益，因此对于市场的干预行为是不可取的，基于这一理论，亚当斯密还认为，在经济发展的过程中，政府需要做的就是保证人们能够通过正当的手段在市场中获取利润，并为经济的发展建设基础设施。这一理论的核心在20 世纪30 年代被动摇，彼时资本主义经济危机爆发，国家经济陷入停滞，完成依靠市场来调节经济的理论失败，在此背景下凯尔斯主义兴起，凯恩斯主义问题在市场经济发展的过程中，宏观调控是必要的，市场中不仅需要一双看不见的手，同时也需要一双看得见的手来进行调节，而这里所说的看得见的手就是政府的财政政策，该理论为政府干预政策提供了良好的理论基础，同时也为现代经济发展提供了可靠的理论基础。

三、中小企业获得政府财税优惠政策存在的问题

1.资金投入不足

尽管目前我国正在积极推进产业升级转型，但是由于国家在政策层面上缺乏对中小企业技术创新的足够支持，此外由于中小企业体量较小，自身资金实力有限，难有多余的资金来支持技术创新行为，因此中小企业技术发展较为缓慢。在当前的发展阶段下，我国对于企业的扶持力度以及科研投入持续增加，但是目前所投入的资金与企业发展需求以及产业升级转型需求仍有很大的差距，尤其在我国中小企业数量众多，因此在优惠政策覆盖上难以做到全面覆盖，在这种情况下，政府在投资的过程中往往会优先考虑一些中大型的企业，这就导致中小型企业与大型企业之间技术差距被进一步拉大，企业的技术研发能力始终得不到有效的提升。

2.针对中小企业缺乏专项帮扶

国家的税收政策对于企业的发展具有直接的影响，通过实施科学合理的税收政策能够在很大程度上引导企业发展。因此在促进中小企业技术创新的过程中，需要重视应用税收政策，实施对中小企业的专项帮扶。但是目前来看，针对中小企业的税收政策以及专项帮扶主要存在以下两点问题；首先税收政策完善性不足，其次是针对中小企业的税收优惠不足。目前国家对于已经实现技术创新的中小企业实施大力补贴，但是对于一些尚未完成技术创新的中小企业来说，往往难以获得国家的税收优惠，而这些企业往往存在更大的资金压力，如果缺乏税收政策上的支持，相关企业将很难实施技术创新。

3.财税资金利用效率较低

我国中小企业众多，国家在扶持相关企业实施技术创新的过程中，面临比较多的困难，在资金投入以及资金使用层面上都需要不断完善。从资金投入层面上来看，现有的财税政策的对于技术研发的支持力度不足，目前现有的政策往往在研究阶段给予比较大的支持，但是在技术测试以及工业化的过程中缺乏有效支持。其次针对资金的使用，存在多头管理的问题，该问题在很大程度上影响了资金的使用效率。发改委、科技部、社科院以及教育部等都需要对相关资金进行使用以及管理，但是相关部门往往缺乏有效的配合，因此导致研究重复的问题不断发展，造成资金使用浪费。对于中小企业来说，在实现技术创新的过程中，创新型人才税优惠政策以及创新型人员制度是中小企业实施创新的关键主体，对于中下企业的技术创新具有重要的影响。但是目前来看，现有的政策体系缺乏对技术研发人员进行激励的有效措施，目前的优惠政策规定，当个人从国际单位或机构取得奖励以及荣誉时，才能免除缴纳个人所得税，但是如果此类人员技术在我国实施科研工作还需要缴纳相应的所得税，这种比较苛刻的政策条件在很大程度上影响了我国科研人员的积极性。在实现技术创新的过程中需要能够高效的利用技术创新资源，而政府行政单位之间具有一定的孤立性，科技资源分散性比较强，导致大量科研资源被闲置，而有些科研部门又亟需大量的科研资源。最后是工艺创新比重较小，而工艺创新的缺失也在很大程度上影响了相关技术应用于市场的进程。

四、完善税收优惠政策激励中小企业技术创新的相关措施

1.完善税收激励的法律规定

目前我国针对中小企业技术创新优惠政策主要依托文件办法等方式实施，这种实施路径缺乏系统性以及稳定性。而欧美发达国家针对中小企业技术创新鼓励通过立法的形式出台了相关的激励措施，同时激励的手段也更加完善，能够为中小企业技术创新提供更为持久的保障。在当前的发展阶段下，我国正在积极推进产业升级转型，在这个过程中，需要进一步完善激励机制，从中小企业的实际情况以及产业升级转型的要求出发，对现有的税收优惠政策进行进一步完善，确保所制定的中小企业创新所得税优惠政策能够促进企业的技术创新行为，同时也需要加强法制体系建设，为相关优惠政策的落实提供保证。在这个过程中首先需要明确现有的所得税优惠政策，在此基础上对相关政策进行评估，并制定完整的政策操作目标以及操作流程，形成具有较强系统性的激励政策体系，并保证该系统具有较强的规范性，以此为基础将各项税费政策体系中，确保能够为中小企业技术创新提供持续的动力。

2.从中小企业创新周期出发进一步提升税收奖励政策的合理性

从中小企业技术创新过程来看，大体上可以分为四个阶段，分别是基础研究阶段、成果转化阶段、初步工业化阶段以及小规模市场化阶段，在不同的阶段下中小企业对于资金的需求有所不同，同时也面临着不同的风险。企业在技术研发的过程中，其融资需求会随着研发进度的推进而增加，在这个过程中融资风险是不断降低的，在技术向市场转化的过程中，融资风险类型会从技术型风险逐步转化为技市场风险。针对这一特点，在应用激励措施引导中小企业实施技术创新的过程中，需要从中小企业的创新周期情况出发，确保政策手段的灵活性，根据企业不同时期的资金需求给与相应的优惠政策，保证所推出的优惠政策能够真正促进企业基础创新，实现正向的激励效果。比如在企业处于创新研发阶段可以通过实施所得税减免政策推进中小企业技术研发的进程，并形成先导效应，在科研成果向市场转化的过程中转变政策，实施增值税以及所得税组合优惠政策，为科研成果向市场转化提供有利的条件。

3.确保税收优惠方式的合理性

总的来看，我国对企业技术创新的税后优惠政策主要包括两个方面，分别是税率型以及税基型。税率型的优惠政策主要通过减少税收项目让节省企业的缴税成本，而税基型优惠政策主要通过减少税基来降低企业的缴税压力。这两种优惠方式的应用均能对中小企业的技术创新行为起到促进的作用，但是不同的税收优惠方式对于不同企业的激励效果是不同的。通过实施税率优惠能够确保优惠政策覆盖到大多数的中小企业，同时具有较强的可实施性，但是这种激励方式也有一定的弊端，那就是难以对具体的创新行为进行有针对性的激励；而税基优惠政策更加具有针对性，能够为中小企业的技术创新行为提供更为具体的激励措施，能够有效的带动中小企业的发展，但是该优惠方式在实施的过程中容易受到人为因素的影响，导致优惠政策被滥用。因此在对中小企业实施税收优惠的过程中，需要结合中小企业实际的发展情况以及各地税收管理情况，合理的采取税收优惠方式，从而为中小企业的技术创新提供助力。

4.实施政府采购制度

政府在激励中小企业实施技术创新的过程中，不仅需要从税收政策层面给与相关企业一定的支持，同时还需要实施政府采购制度，优先采购中小企业的技术创新产品。中小企业技术创新存在较多困难，其困难不仅体现在研发方面，同时也体现在技术向市场转化方面，针对这一问题应用政府采购制度能够有效解决企业将创新产品向市场推广初期遇到的困难。在实施这一制度的过程中，需要对评审方法进行改进优化，在同等条件下优先采购技术创新企业的产品，能够为企业提供一定的市场需求，为企业的创新行为提供保障。