供给侧改革背景下制造业企业降成本难点与对策

(北方工业大学，北京 100144)

1 制造业企业降成本难点

1.1 税收负担

税收是各个行业不可避免的成本，制造业企业所涉及的税费项目比较多。本文随机选取了500个2016年的制造业企业的税费作为样本做出折线图，与所有行业的税费均值进行比较。首先对500个数值进行了缺失值识别，发现并未存在任何缺失值；其次对数据进行可视化操作，观察结果可知，数据中出现了大量的异常值，导致数据的极差过大。于是本文利用Tukey法，对异常值进行剔除。先计算出数据中的1/4位置的数值

Q

1和3/4位置的数值

Q

3。令

IQR

=

Q

3-

Q

1，那么

Q

3+1

.

5×

IQR

和

Q

1-1

.

5×

IQR

之间的值就是合理的数值。在

Q

3+1

.

5×

IQR

和

Q

1-1

.

5×

IQR

处称其为内限；在

Q

3+3×

IQR

和

Q

1-3×

IQR

处称其为外限。

除了内限以内范围的数据都要被删除，在删除异常值后，此时的数值都是合理的。利用Python中的绘图模块再对数据及其平均值进行可视化操作，如图1所示。

由图1可分析出，超过一半的应交税费数据点高于所有行业的平均水平，并且超过平均线很多，反而低于平均线的企业的数值十分接近平均线。大数定理认为，如果统计数据足够大，事物的发生频率将无限接近人们对它的期望。本文中进行了多次实验数据的可视化，结果都非常近似。由此可以得出，制造业企业的税费负担过重，导致营业成本过高，这是当下急需解决的问题。

图1 2016年平均应交税费

1.2 人工成本

在制造业企业中，工人的工资薪金、补贴、社会保险、住房公积金等构成了主要成本。这里同上选取了2016年的500个制造业企业员工人数作为样本。如图2所示，超过一半的员工人数数据点高于所有行业的平均水平，并且超过平均线很多，反而低于平均线的企业的数值十分接近平均线。根据大数定律，可以得出制造业企业普遍员工过多，导致人工成本极高，直接影响了企业的生产成本过高，营业利润很低。以上两方面是制造业企业目前面临的两个降成本大问题。

图2 2016年平均员工人数

2 宝钢股份降成本的难点与对策研究

2.1 企业介绍

宝钢是中国较大且现代化的钢铁企业之一，也是一家国有资本投资公司，主营业务为销售钢铁、不锈钢、特钢等，这些钢铁产品在各个行业中都有广泛的应用。因此宝钢股份可以作为一种钢铁企业的模板，其问题也大致涵盖其他钢铁企业公司所面临的难题。将宝钢集团的难题与解决方案分析汇总，再将理念带回制造业企业，可完成对制造业企业的供给侧改革并有效提高企业的利润，从而投入更多的创新发展。

2.2 税费负担及解决方案

从表1和表2可以看出，宝钢股份每年支付的税费总额从 2015年的5926.88百万元不断上升，直至2018年才有所下滑。

众所周知，供给侧改革是2015年提出的，但宝钢股份的税费从2015年仍持续增长。由表3可观察出，营业税及附加科目也是先持续增长到2018年有所回落，原因是房产税、印花税等从管理费用中剔除改为单独列示，导致本应在三大主要费用中列示的税费开始单独计算，这一改动大大增加了企业的税负。而 2017 年宝钢股份的营业税金及附加大幅度增加，主要表现在房产税、印花税和土地使用税。2018 年营业税金及附加下降，是由于全年增值税率降低，城市维护建设税和教育税附加费减少。由此可见，供给侧改革对于宝钢股份的税费的改变效果并不明显，宝钢股份的税费仍有很大的改动空间。另外，2018年1月1日开始，“排污费”从历史的舞台退出，取而代之的是环境保护税，新的征税方式必然是要响应国家号召加大环保力度，所以其采用了定额的征税方式。这个政策会极大改善国家整体环境，但这对本就难以降低税额的宝钢股份无疑提出了更高的要求。

单位:百万元

年 份2015201620172018税费总额5926.886723.707904.655355.88

数据来源：宝钢股份年度报告。

单位:百万元

年 份201520162017应交税费1698.323728.63248425.10

数据来源：宝钢股份年度报告。

单位:百万元

年 份2015201620172018税金及附加466.20523.501879.901623.50

数据来源：宝钢股份年度报告。

笔者认为，目前宝钢股份可以从税收筹划入手，制造业等行业的增值税税率自2018年起便开始下调，2020年无太大调整。作为钢铁行业占比最多的一般为采购业务和销售业务，“营改增”之后，原本营业税的应税项目一并列入了增值税科目，宝钢股份的下游行业如物流行业等适用的增值税税率是 9%，宝钢股份的上游企业如建筑企业等目前适用的增值税税率为13%，为宝钢股份提供的信息技术、研发和技术服务等现代服务业适用的增值税税率是 6%，这就导致了宝钢股份与上下游企业的税务往来大相径庭。在信息化时代，钢铁企业在日常经营的过程中对建筑领域、物流管理等模块的往来事项越来越多，需求逐渐增大，这就避免不了做账的复杂程度，要求会计部门对于这三类抵扣进行详细记录与分类，以此进行节税。并且还要时时关注当年政策，切换企业的采购与销售形式，如计划成本法与实际成本法，销售活动中采取了不同的销售方式，那么企业的纳税义务的发生时间与纳税条件就会存在空档期，在这种情况下企业选择适当的销售方式对企业当期利润会带来不同程度的影响。因为可以使企业合理地减少纳税金额或者将纳税义务的发生时间延缓到以后的期间。众所周知，货币是具有时间价值的，企业的现金流越多，所对应的机遇就越多，并为企业带来收益。

2.3 人工成本过高及解决方案

随着时代发展，人们的生活水平越来越高，与此同时人们的生活需求也越来越高，这就导致了生活最低工资会逐年上移。由表4可看出，宝钢所处上海市的最低工资呈逐年上涨的趋势。

单位:元

年 份20152016201720182019最低工资20202190230024202480

数据来源：国家统计局。

最低工资看似每年上涨，但制造业企业的就业人数远高于全行业平均水平，并且以上的最低工资并不包括加班工资、各种岗位津贴、餐补、房补以及五险一金中个人缴纳的部分费用。由此可了解到宝钢企业每年因应付职工薪酬而付出的成本是阻碍利润增长的另一大难题。

对此，应先从员工架构分析，钢铁企业乃至整个制造业企业的立足根基一定是生产人员，这是这个行业占比最大的职位，所以可以设置生产员工的奖励机制，在此本文引入双因素论——保健因素与激励因素。保健因素是指造成员工不满的因素，激励因素是指能使员工感到满意的因素。使员工满意的激励因素的改进结果能够极大地激发员工的积极性，提高劳动生产效率。制造业企业讲的是生产效率，而不是员工数量，如果整体的效率提升，人数下降，这将是降低成本最有效的方式，例如平时所设立的基础工资仅仅只是保障因素，而缺少激励因素，可以对额定任务量之外的生产量设置奖励机制，以效率和效益为导向，按照效率与收入呈现正比例相关的分配原则让员工的工作具有挑战性，让员工具有成就感。针对员工需求提供不同的方式，这将很大程度上激励员工从而提高生产效率。在激励的同时也要注重人才的培养，减少简单重复的工作，大力发展高精尖人才，使行业的人员分布得到调整，有先进的技术才能从不同方面降低成本，这是一个循序渐进的过程。

3 结语

本文由宏观经济背景与制造业行业现状引出制造业企业供给侧降成本的难点，再通过介绍宝钢股份，以其为例解决问题并带回制造业企业。制造业企业应紧随政策引领，不能盲目随从，应稳扎稳打，利用好政府给予的降低成本的举措，其涵盖了税收、劳务、能源、物流等多方面。这是一个科技高速发展的时代，高精尖人才是必不可少的环节，制造业企业应投入更多精力至产品升级方面，从产品自身解决问题，赢得市场，从而使企业得到发展。