区域一体化下税收协调问题的研究

摘 要：2017年12月召开的中央经济工作会议，全面贯彻党的十九大精神，围绕促进高质量发展提出了八项重点任务，其中之一就是实施区域协调发展战略。税收协调对区域一体化发展是至关重要的。但目前，我国税收协调制度难以满足区域一体化的发展。本文分析了税收协调制度不足以满足区域一体化发展的原因，借鉴了国外的经验，最后提出了几点建议。

关键词：税收协调;区域一体化;税收征管

一、税收协调的概念与内容

税收协调是指通过发布共同指示和签署税收管理合作协议，协调一国不同地区的税收制度和税收管理。其目的是该地区的地方政府能够实现共同的政治和经济目标。税收协调的内容包括税收制度协调和税收管理协调。税收制度，简称“税制”，是国家以法律、行政法规的形式规定的各种税收法律、法规的总称。现阶段和今后相当长一段时间内，区域税制的协调应侧重于关税、增值税、消费税、企业和个人所得税、社会保障税、财产税和环保税的制度协调。税收管理的协调是指为了实现税收分配目标进行的协调，其内容包括税收制度管理、税收核算管理以及税收征收管理。

二、税收协调难以实现区域一体化发展

目前，我国税收协调制度是难以实现区域一体化发展的，从以下几个方面进行分析：

1.区域税收政策有效性不足

有效的区域税收政策，是可以为落后地区经济发展营造一个良好的竞争环境，促进地区经济协调发展的。然而，近年以来，税收政策侧重于作为政府宏观调控的工具来刺激经济的发展，在一定程度上忽略了筹集财政收入的基本职能，这影响了地方政府财政的自给能力。并且，各地方政府为了促进本辖区经济的发展，滥用税收优惠政策，扩大了地区之间的差异。

2.区域税收利益分享机制不合理

税收分配是指以税收为手段进行的分配。税收分配分为纵向税收分配和横向税收分配。纵向税收分配是中央政府和地方政府之间的分配;横向税收分配是各级地方政府之间的分配。在纵向税收利益分享机制方面，存在着中央利益和地方利益没有充分划分的情况。在地方政府横向税收利益分享机制方面，由于出现了产业跨区域转移、总分支机构的跨地区经营等现象，拉大了区域间税收收入的差距。税收与税源背離，税收流向了经济发达的地区，但税源产生于经济欠发达的地区，长此下去，区域之间的税收差距会越来越明显，区域间税收收入更加不平衡。

3.区域过激税收竞争的存在

税收竞争是指地方各级政府为了发展本辖区的经济，通过竞争降低有效税率或采取税收优惠措施，吸引其他地区的财政资源进入本区域的博弈行为。适度的税收竞争是能够促进区域经济之间的发展。但随着经济的发展至今，地方政府进行税收竞争的手段逐渐增加，竞争也越来越激烈，以此拉大了区域内部之间的发展差异。并且，由于分税制财政体制改革，地方政府的事权与财权不匹配，使得地方地府的财政收入远远小于财政支出。地方政府为了获得更多的财政收入，就通过出台各种税收优惠政策和运用税收返还的方法来吸引企业进行投资，导致产业“同构化”与低水平重复现象突出。

4.区域税收管理效率低下

为了促进地方经济利益，地方政府往往依靠行政区域形成各种壁垒。虽然税收征管是依法实施的执法行为，但在实践中，由于行政壁垒，各税务局之间往往缺乏有效沟通。再加上近年来，由于征管体制的改革和减税降费政策的落实，信息的收集处理工作难度也急剧增加。另外，税务人员学习的深度不够，掌握的程度不够。以上诸多原因都会导致区域间涉税信息的共享程度不足，信息融合出现困难，使得区域间税收征收管理效率低。

三、国际经验借鉴

1、美国的税收协调制度

与我国的税收制度不同，美国的现行税制体系是与联邦制相适应的，由联邦、州和地方三级构成，这三级政府依据各自的立法权制定税制。在美国，州际税收协调机制主要有跨州税收委员会、税务管理者联合会。

跨州税收委员会，简称MTC。它成立于1967年，是美国一个重要的州际税务协调组织。其目标是帮助跨州纳税人正确确定其在州和地方层面的纳税义务，包括解决分配纠纷和公平分配税基，使税收制度中的重要内容达到统一与兼容;为纳税人在纳税申报和和其他税务管理事项上提供便利;避免重复征税问题的出现。跨州税收委员会的主要工作是执行成员国的联合审计计划，协调跨州经营课税的方法和程序，研究州和地方税收制度，协调联邦和州税收立法。

税务管理者联合会是一个非营利性的协会。它并不是具体从事税务管理的一个机构，而是为了推动所有的州进行税收合作和提高税务管理技术与标准的机构。税务管理者联合会的主要工作是改善州的税务管理、培训各州的税务机关的工作人员，以此来协调州与州之间，以及州与联邦之间的税务管理。

旧金山湾区是美国加利福尼亚州北部的一个大都会区，位于沙加缅度河下游出海口的旧金山湾四周。早期的旧金山湾区也是各个城市各自为政，存在产业同质化明显，恶性竞争严重的现象，但之后采取了一些办法来解决湾区面临的各种问题，如成立专门的机构（半官方的旧金山湾区政府协会），通过搭建城市之间的沟通桥梁，促进湾区城市之间的协调发展。此外，旧金山湾区还有一些特定的税收优惠政策，其中包括免征中心街等指定免税区内企业工资税、对旧金山商业企业员工工资税收减免、免征股权补偿型工资税、对技术型产业员工工资税收减免、从事电影产业员工享有退税优惠，以此来帮助湾区吸引高技术的人才和企业。

2、日本税收协调制度

日本是以直接税为主体的国家，对个人和公司的所得征税是它的主要税收来源。此外，日本税收制度有一个明显的特点：中央税与地方税划分明确，且立法的征收权集中在中央。日本的国税机构分为三级：国税厅、区国税局和税务署。

日本的东京湾区是由“一都三县”，由东京都、神奈川县、千叶县和琦玉县所组成的。它是日本最大的工业区，也是日本制造业的核心区域。为了解决区域的差距性，日本政府加大了对落后地区的政策扶持和投资力度，建立了倾向于落后地区的特别税法。此外，日本的经济主体是以中小企业为代表的私有经济，而东京湾区就聚集了大量的中小企业。在针对中小企业税收减负的过程中，日本大量采用了折旧的加计扣除这一方法，这样能避免税法地复杂化，方便税务征管人员进行学习。

3、欧盟的税收协调制度

欧盟全称为欧洲联盟，创始成员国有6个，分别为德国、法国、意大利、荷兰、比利时和卢森堡。现在拥有27个会员国，正式成立于1993年11月1日，其前身为欧洲共同体。

欧盟通过在国家机构之外建立特殊机构来促进区域税收的协调发展。例如，成立欧洲执行委员会和欧洲议会。这些超国家机构将全面考虑成员国的发展水平和需要，在很大程度上确保成员国之间的一致性，并迅速有效地实施跨国家和地区间的税收合作。此外，各成员国对进行税收征管工作的税务机构与部门实行扁平化管理，简化税务系统层级，降低税收征管成本，提高税收征管效率。并且，各成员国的税务机构通过互联网共享涉税信息，注重沟通与交流。

四、我国满足区域一体化下税收协调的建议

1. 成立税收协调组织

虽然我国和国外的税收制度不同，但我们可以学习国外，比如美国和欧盟，成立税收协调组织。当区域内存在矛盾与冲突时，该组织就可以发挥作用，综合考虑区域的发展，尽可能地保障区域内地方政府的利益，加大对落后地区的政策扶持和投资力度，建立倾向于落后地区的特别税法，协调区域内地区的开放程度，缩小经济发达的地区与经济欠发達地区税收收入的差距。

2. 简化程序，加强区域内税务机关之间的合作

简化税务系统层级，去掉繁琐的程序与不必要的审批制度，加快信息之间的融合。另外，要增强区域合作的税收意识，加强区域内税务机关之间合作，提高区域涉税信息的共享程度，完善区域税收合作制度。可以先进行试点，将税务系统与现代化的信息技术相结合，试点成功后，再推行全国。

3.培训税务人员，提高税收征管的效率

疫情期间，为了减轻纳税人负担，鼓励企业恢复劳动和生产，国家出台了增值税、消费税及附加、企业所得税和个人所得税等一系列税收优惠政策。另外，还出台了一些复杂的税费减免政策，增加了税务机关工作人员的工作强度和难度。因此，税务机关应当不断组织税务人员进行培训与学习，并进行考核，使税务人员充分掌握新的税收政策，熟悉税收业务，培养人才，以此来提高税收征管的效率。

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作者简介：聂绪聃（1995-）女，汉族，四川大邑，硕士，研究方向：区域一体化