基于全过程控制的建筑工程造价跟踪审计研究

王伟红 山东省邹城市审计局

引言：在现阶段建筑工程造价跟踪审计管理工作中，实施全过程动态化的管理工作具备较大的现实意义，在此过程中，参与到施工建设的各部门应当开展联合协作，从多个维度、多个方向来对现有的建筑工程造价审计工作进行优化改善，并且支撑相关审计工作稳定、高效地进行，同时我国高层立法机构也需要制定建立健全的规章制度，保障审计工作稳定、高效地开展。

一、建筑工程造价跟踪审计的内容

（一）实施主体

随着我国城市建设工作的持续推进，现阶段我国建筑工程的种类变得更加繁多，在此过程中建筑投资的方式也更加丰富多样，因此在应对新时期新经济发展态势下，建筑单位需要根据不同的投资建设主体来落实相应的工程造价跟踪审计作业，采取因地制宜的审计管控措施。根据不同的审计主体所采取的审计作业形式也存在较大的差异，若相应的跟踪审计主体是企业，则审计管控的内容也是由企业单位内部所制定，并且需要严格参照国家的标准来落实完善内部审计管理工作；若实施对建筑工程造价跟踪审计的主体单位是社会，那么审计的内容也会与前者存在相应的差异；若实施主体是国家机构，那么在审计管理工作中应当全方位考量国家现有的审计标准，来落实相应的跟踪审计作业。因此，在当前建筑工程造价跟踪审计管理作业中，应对不同的实施主体，需要结合不同的管控措施，从多个维度、多个方向来提高审计作业的质量和效率，确保审计工作能够全方位反映出工程造价管理工作的具体状况。

（二）运行模式

在当前建筑工程造价跟踪审计管理工作中所采取的工作运行模式存在较大的差异，同时也具备多样性的特征，比如在某一个工程项目管理作业中，可以结合不同的管理运营模式，并且每一种管理运营模式都存在自身独特的价值和特征，因此在实施工程造价跟踪审计管理作业中，企业、单位以及不同的实施主体应当将不同的管控模式进行有效融合，以此来提高审计作业的精确性和完整性。

具体来说，在工程项目管理工作中涉及到前期立项决策、项目设计、招投标管理、项目施工、项目竣工验收，在不同阶段都会涉及到不同的管控内容，在审计管理作业中需要全方位以项目的重要性作为参考依据，选择适当的审计管理模式，根据不同阶段的工作管理需求落实精细化的审计管控工作。在当今工程造价管理作业体系中，实施全过程、全生命周期的造价管理工作较为常见，因此，整个管控工作具备较大的时间跨度，从而使得相应的工程造价跟踪审计作业也具备相应的大时间跨度，需要根据不同的阶段的工作内容来做出精细化地管控。

总体来说，在当今阶段性的工程造价跟踪审计管理工作中需要充分考量工程项目的重要性以及工程项目的资金数量，对工程项目中的人力、物力、财力实施全过程跟踪管控，以工程项目管理的整体出发，实施全过程、动态化的管理。除此之外，由于整个工程项目在施工建设期间对资金数目的使用需求相对较大，在人力资源管理方面也对人才具备更高的要求，因此在审计管理工作中应当遍布工程管理的各个项目、各个分支、各个环节来实施跟踪审计作业。同时在不同的阶段落实工程造价跟踪审计工作也需要结合工程项目的重要程度来进行科学合理的选择，通常采取三种不同的审计形式，一种是环节审计，根据工程项目建设的不同环节，来实施相应的审计工作，如前期的核算审计合同审计，其次还包含相应分期审计以及驻场审计，结合全方位、动态化的审计作业形式，来确保审计工作精确、可靠、完整。

二、工程造价跟踪审计存在的问题分析

（一）以竣工结算阶段作为审计重点

在当前我国传统工程造价审计管理工作中，主要将相应的工作重心放置在竣工验收结算阶段，即通过对应的结果来评估相应的工程造价管理作业水平以及评估在工程项目管理过程中所存在的实际问题。若在相应的审计结算过程中发现相应的支出超出实际的预算、概算时则会造成相应的审计工作无法持续进行的现象，也无法在后续的管理工作中展现出工程造价管理工作的具体状况。在项目竣工结算阶段，虽然能够将整个工程项目的具体成本进行有效地展现出，但是却不能够完全地体现出在各个时期的成本支出状况，比如前期的设计阶段与后续的施工管理阶段所存在的预算成本之间可能会存在相应的差异，但是两者正负抵消却刚好能够满足预算和概算，将此类以竣工结算阶段作为工程审计的重点作业形式不具备全面性和完整性。

除此之外，在竣工结算过程中还存在高估冒算或高套取费标准的状况，以此来获取非法的利益，同时在竣工结算期间也会存在巧立名目高套单价的现象。因此在竣工结算阶段来实施工程造价审计作业会存在相应的不合理，不能够确切地反映出在工程建设各个时期的实际成本支出状况以及盈利状况。

（二）忽视对工程项目的投资控制

在工程项目施工管理过程中，相应的工程技术人员往往只重视工程项目管理的质量以及工程开展进度，却忽视了对投资建设的成本以及资金进行严格管控，相关工程技术人员认为工程造价管理作业是由相应的造价人员来承担相关管理职责与自身并无太大关系，因此在工程管理过程中只重视施工质量和施工进度，但是相应的工程造价人员却在施工项目管理工作中对施工技术缺乏科学合理的认知，很难评估出工程造价具体内容和确切的信息，以至于在后续的工程项目管理工作中经常出现前期项目立项过程中的概算超过估算，而在工程项目设计过程中的预算超过了概算，最后的施工验收的结算超过了前期的预算。而造成此类现象出现的根本原因是企业并没有形成全方位、立体化的成本预算管理工作机制。

（三）建设管理体系不完善

现阶段，在建筑工程项目管理过程中，由于建设管理体系不完善，所采用的监督管理机制存在相应的缺陷，使得现有的施工作业存在监理、设计不合理不到位的现象，以至于施工建设各环节均存在资金流失的风险，除此之外，在落实项目审计管理的工作中并未制定可靠的管理机制，存在暗箱操作的现象，同时在招投标环节也存在假招标或围标的形象，违反了相应的《招投标法》，以至于整个建筑工程项目造价管理工作失效。同时在签订施工合同过程中，也未明确规定相应的合同款项，造成施工建设活动的责任主体不明确，导致施工建设浪费严重。

三、全过程控制的跟踪审计理论

（一）全过程控制

所谓全过程控制是指按照基本的施工建设程序，将整个工程项目分为不同的管理阶段，具体来说，建筑方可将整个工程项目划分为前期项目可行性探究阶段以及项目初步模拟设计阶段，施工图纸设计管控阶段以及招投标阶段、施工阶段、竣工验收阶段，针对某些项目还涉及到后续的项目运营管理阶段。在不同的阶段所实施的管理工作均存在相应的差异，但是在不同的阶段均涉及到成本管理问题，因此全过程控制是指在工程项目全过程管理过程中，对整个工程项目实施精细化管控，对项目前期、中期、后期实施全方位管理，对资金、质量、施工建设进度、施工合同、施工安全以及施工管理信息做出统筹管控，使得各阶段的施工管理达成相应的目标建设需求，确保整个施工管理工作在计划目标范围之内来执行。

（二）工程造价跟踪审计作业

而对应的工程造价跟踪审计作业所涉及到的内容相对较多，首先工程造价是指工程项目的建造价格，不同主体对工程造价的理解均存在相应的差异，从投资方角度进行分析，工程造价是指工程项目建设的固定投资；而从市场交易进行分析考量是工程项目实现不同商品的交易管控，结合招投标承包的方式来实施对工程项目的交易管理，在经过多次计价管理的基础之上最终完成市场交易。而对应的项目跟踪审计是结合现代化的审计作业方式，来对整个工程项目的可行性进行探究，对施工前、施工中以及施工后期所使用到的技术以及所进行的经济建设活动、固定资产所具备的合法性、有效性、真实性进行全面监督管控，保证将整个施工建设工作有效地管控在相应的计划目标范围之内，维护企业、业主、国家的合法权益，保障税收，保障施工安全、施工质量。

四、全过程工程造价跟踪审计的方法与内容分析

（一）全过程造价审计的内容

通过对上文的分析、探讨可以看出，在当前工程造价审计管理工作中，实施全过程、动态化的审计管理工作需要对工程项目前期准备阶段、施工建设阶段以及后续施工验收阶段实施全过程的造价审计作业，在不同时期管控相应的施工建设成本，确保施工建设作业具备科学性、安全性、合法性，保障各方的合法权益。

在对应的前期准备阶段所需要实施的审计审核涉及土地规划、概算、图纸、环保，需要检查各项手续是否办理完全，且相关手续是否真实有效，之后还需要对项目投资管理的合法性、经济性进行评估，同时对整个工程项目的施工、监理、设计等各组织单位进行审计管控，对重要的设备、原材料以及施工建设活动的招投标合法性进行分析考量，并且还需要检测施工单位的资质以及对相应的技术交底进行审核，确保前期各项工作的开展具备可行性、合法性、高效性。

在工程项目施工阶段主要的审计内容是考量各方是否按照合同约定来履行各自的职责，对施工建设的材料进行严格管控，对材料的价格、质量进行分析、考量，审核前期合同项目的投资资金是否使用到位、使用合理，对整个工程计量的真实性、合法性进行评估，对设计变更以及相应的现场签证所具备的合理性、真实性进行考量，同时还需要对财务核算进行审核，确保各项施工建设活动具备真实性和完整性。

而在后续的竣工验收阶段，主要是考量施工建设的材料差价是否控制合理，对整个决算审计以及相应的管控工作进行分析，对其中所涉及到的待摊投资所具备的真实性和合法性进行评估，对企业的资金占用等各项费用的真实性进行核实，对于施工现场以及相应的施工设计变更以及施工事故的索赔真实性进行核查，对工程量清单以及各项原材料的单价准确性、合法性进行评估，对招投标相关文件以及合同款项进行查验，检验各项事项是否按照前期的约定得到完成。除此之外，还需要对工程费用计取的合理性进行考量，对施工图纸以及相关施工资料的真实性进行评估审核。在相应的决算审计过程中，施工单位需要将相应的资料交给相应的监理单位，对施工建设的质量、资质进行分析，再结合建设部门进行复核之后，再由相应的跟踪审计单位对整个工程项目的结算进行后续的审核之后，再交给业主进行审批，确保各项流程科学合理。

（二）完善图纸的审查

在对工程造价跟踪审计管理过程中，相关工作人员需要侧重加强对施工图纸的审计管控，在落实对相关施工图纸的审计管控工作中，需要侧重考量以下几点，首先，对图纸的可行性进行探究，检查相应的施工图纸是否通过了相应的审核，并且在审核的过程中对图纸的优化措施进行探究。其次，相关工作人员还需要对施工图纸进行深度检验，对图纸设计的施工标准进行核查，同时还需要让业主对图纸进行验收查看。在核查相关设计图纸时，考量是否能够实现对相关图纸进一步地设计优化，是否能够减少图纸中所存在的失误。除此之外，在对项目进行审核过程中还需要考量相应的设计图纸是否结合相关法律法规来完成优化设计。此外，在对整个项目进行检验的过程中，还需要对项目设计与整个工程是否相符合，并且查看在图纸中是否明确各项经济款项，且是否满足当前市场实际的运作状况。

在审计相关图纸的过程中，还需要侧重考量工程量，以及相应的工程量的设备、材料价格是否满足施工建设的需求，同时还需要计算相应的单价，对现有的费率进行分析。最后在审计方法层面上，需要结合不同的措施，一类是实施全面审查，而另一类是实施分析审查，再者是实施计算审查和对比审查。相应的审计单位需要根据不同的施工建设内容以及建设需求，选取对应的审查方法，确保审计作业能够稳定、高效地进行。

（三）评估施工组织设计

在评估施工组织设计的过程中，主要是对施工建设方案进行分析考量，在施工组织设计期间落实高质量、高效率的造价管控工作具备较大的现实意义，若在此过程中未能做到有效的成本管控，则会导致成本增加或出现成本超支的现象。在此过程中，施工方需要评估审核的内容，解决在现有施工方案中所存在的实际问题，对现有的施工计划、施工组织、施工方案进行进一步优化和改善。

（四）工程进度款的支付管控

在工程造价成本管理作业中需要严格管控工程进度款的支付状况，以此来支撑后续施工作业的开展，同时也降低前期的资金积压。在实施工程进度款支付控制的工作过程中，需要严格管控施工建设进度，及时向业主方上报施工建设的具体状况，以及各项费用、资金的支出情况，在此过程中通过全方位、全过程的造价跟踪审计作业能够严格管控工程造价，同时也能够最大限度地减少施工建设成本，确保施工建设行业能够长远、稳定地发展。

（五）工程设计变更

在施工管理过程中难免不会存在工程设计变更的部分，针对变更部分，参与到施工建设的各主体单位均需要实施严格的评估、审计，实施重点分析管控，对工程造价的影响进行考量，在保证施工建设质量的基础之上来选取最优的管控方案，除此之外还需要对工程变更部分可能增加的经费进行评估和计算，针对工程项目设计变更的状况保存相应的资料，明确施工变更的具体内容和变更原因，做到统筹管控，对变更时间以及所涉及到的人员进行严格管控，对其进行严格记录、审查，同时做好相应的备案资料，为后续的审计和结算等相关工作提供相应的支持。

（六）协助业主完成招投标合同签订

在招投标过程中需要由相应的审计单位协助业主完成对现有的工程量清单的筛选、编制，同时帮助业主完成对施工单位资质的审核，筛选出技术水平、业务能力相对较强的施工单位，之后再结合相应的招投标作业以及招投标方式，确认相应的清单编制单位。在此过程中，业主需要对整个审标、编标过程实施动态化地监督，确保相关工作能够正常、高效地进行。其次，在签订相关合同的过程中还需要有审计单位对双方草拟的合同以及存在的成本问题进行严格把关、把控。

（七）隐蔽工程跟踪审计制度

在工程项目建设过程中也存在相应的隐蔽工程，在相关隐蔽工程变更期间需要落实相应的审计审核作业，掌握现场工程造价的一手资料，评估隐蔽工程以及变更部分的合理性，根据不同的施工管控方案，对其中的经济性、合理性以及变更内容、变更细节进行科学、合理地验证。

五、结束语

总体来说，在新时期建筑工程造价跟踪审计管理作业中，施工方应当结合精细化的管理手段，并且跟踪审计单位也需要结合精益卓越的思想，对施工建设各时期开展全过程、动态化的审计管控工作，确保各项工作能够稳定高效地开展，提高施工建设的效益。