人工智能下的反舞弊进程及优化策略

池佳静

摘 要：科学技术的迅速发展及内外部环境的变化使得企业财务舞弊行为越来越隐蔽，现行的审计手段越来越难以获取可靠性强的审计证据，对审计师的反舞弊审计工作提出了严峻的考验。在该背景下，分析财务舞弊的严重现情况，以及近年来发生的较为典型的舞弊案例。结合传统反舞弊审计手段的不足，列举国际会计师事务所运用人工智能技术在反舞弊审计中的理论成果，提出针对性的应对策略，即不断完善和优化企业内部控制，增强信息披露的及时性，利用信息化技术进行审计。

关键词：人工智能;财务舞弊;反舞弊技术;应对策略

中图分类号：F275        文献标志码：A      文章编号：1673-291X（2022）16-0094-03

引言

人工智能时代，技术创新推动着商业模式不断发生变化，在企业业务升级的同时也伴随着新的财务风险。近几年，从乐视和康美药业的关联方交易、粉饰财务报表到洛娃科技和康得新的存贷虚高、虚构经济业务，各行各业的财务舞弊的案例比比皆是。在短期内财务舞弊可能会给企业带来一定的利益，但从长远来看，财务舞弊会干扰企业的正常运营，对公司的形象和股价带来负面影响，甚至在一定程度上导致企业退市。如何把握人工智能等信息技术的发展契机，合理利用人工智能技术是进一步提高内部审计能力、进行反舞弊工作的重中之重。

一、财务舞弊的严重情况及典型案例

根据普华永道《年度全球经济犯罪调查报告》，2020年60%的受访者表示他们的企业在过去两年中曾在一定程度上受到舞弊或者其他经济犯罪的影响，这一比例高于全球平均水平（47%），同时高于2018年（49%）和2016年（36%）。此外，在这些受访者所在的企业中，25%的企业的案发量为五起以上，10%的企业的案发量为十起以上。40%的受访者表示舞弊事件给企业造成的直接损失超过100万美元，在经历了重大舞弊事件后，企业的状况更加恶化。舞弊的形式涉及客户欺诈、会计和财务报表舞弊、违反《反不正当竞争法》、侵占和挪用资产，但内部人员勾结作案和贪腐导致的舞弊的情况在中国更为普遍。调查显示，重大舞弊案件中大多涉及内外勾结，这一比例从2016年的46%增加到2018年的52%。20%的受访者表示企业从未展开过舞弊风险评估，仅有37%的企业已制订网络安全事件的应急响应计划，有47%的受访者表示其所在的企业并未构建反舞弊体系。近年来，随着各种内外部条件的改变，企业的财务压力越来越大，财务舞弊发生得越来越频繁。

乐视网信息技术股份有限公司成立于2004年。2014—2016年其关联交易收入逐年上升，原因在于乐视通过与母子公司之间的交易虚增收入。根据2016年年报，乐视由之前的销售方式转变为向不同的关联方销售其业务。这期间，关联交易营收贡献大幅度迅速增长，同时，乐视所进行的关联交易的金额远远超过其承受能力，导致产生了大量的应收账款。2015年，其非全资子公司的利润为负数，但是其集团母公司的利润却高达6.13亿元。原因在于，樂视通过向非全资子公司转移亏损业务，掩饰母公司的亏损，进而延缓了资金链断裂的过程，但最终也没有避免悲剧的发生。

2019年末，康得新因财务舞弊事件引起全社会的广泛关注。康得新成立于2001年，于2010年上市，当时其资本价值约为30亿元，经过短短几年时间，其已拥有雄厚的资本。而在2019年末，康得新意外地处于退市边缘。因为其拥有巨额现金，却无法按期足额偿还2018年度的短期借款，因此处于退市边缘。康得新的舞弊方式包括粉饰报表、虚构收入、以虚增预付款的方式进行财务舞弊，以及通过隐瞒资金用途来进行利益输送。

二、传统反舞弊审计手段的不足

（一）仅对事后信息进行分析

传统的审计方法通常是针对财务舞弊行为的事后或以前的会计数据进行分析，以发现财务报表中已经形成的舞弊行为。由于财务舞弊具有周密策划，故意实施、难以发现等特点，审计人员通过传统的审计方法发现舞弊行为是有一定限度的。

（二）仅探寻数据间的因果关系

传统的审计流程中，审计人员在对被审计单位的业务进行审查时，会根据企业所属行业及经营绩效等对企业设定一定的重要性水平，审计人员仅对超出重要性水平的数据进行审查，通过正常的审计流程发现其背后的舞弊动因，这种方式下往往是财务舞弊已经很难挽回时才会被发现。

（三）仅对数据进行抽样调查

在传统的审计流程中，由于数据和审计工具的限制，审计人员只能够对被审计单位内部部分的财务数据进行抽样调查，忽略了未被抽到的数据也可能存在舞弊的可能性，满足于不充分的审计证据，这种情况下审计人员处于被动的地位，忽略了潜在的审计证据。

在智能化趋势引领下，新业态企业层出不穷，行业是网络服务、科技创新、新零售业等。这些公司拥有广泛的业务、技术和创新渠道，其具有用户覆盖面广、销售渠道多、交易数据量大等特点，使用传统的审计程序无法对其进行准确的审查，传统的审计手段很难收集到业务的全部数据和信息。一些传统的舞弊审查方式，往往不能涵盖企业大部分业务，不能有效地检验企业财务数据的真实性。此外，传统企业还积极拓展网络销售渠道。这部分网络交易不能通过传统的审计手段进行有效的分析，不能正确识别网络交易中的异常承揽及其影响范围。为了有效应对被审计单位的财务舞弊行为，国际会计师事务所利用人工智能技术在反舞弊进程中有了一定的成果。

三、国际会计师事务所的反舞弊进程

（一）德勤——Rubix平台+财报智评

德勤开发出Rubix平台，该平台可以与企业的财务数据库相连接，当企业发生一项业务时，与该业务相关的数据信息就会被上传到Rubix平台上。同时，该平台还能够实现实时审计功能，为审计人员在节省时间成本的同时，还能大幅度提高审计人员的工作效率。Rubix平台可以为客户提供一个完整的平台，客户基于该平台可自主研发符合人工智能技术设施和工具。另外，德勤为这些客户同时提供了人工智能技术审计服务。同时Deloitte’s Perma Rec的使用，将人工智能平台与被审计单位的财务系统连接在一起，便于审计人员实时访问数据信息，同时降低了通过篡改财务数据进行财务舞弊的可能性。在提高审计效率，降低审计成本的同时，从源头上遏制财务舞弊的动机，减少了财务舞弊事件的发生。

德勤还研发了一套基于动机分析导向识别企业财务报表反粉饰的产品——财报智评。首先，德勤基于自身深厚的专业审计经验赋予了财报智评卓越的专家洞察包括舞弊识别案例的积累、行业分析要点的总结。其次，财报智评采用“AI+”大数据技术解决复杂联动网络的学习及其特征的监测，从海量数据中挖掘深层数据特征。全自动化平台可以有效减少人力资源的浪费，避免人工失误和遗漏。最后，财报智评还可以针对有特定业务需求的客户提供多层次的定制化解决方案，帮助其提升财报管理效率。

（二）普华永道——反舞弊框架

普华永道结合多年审计财务舞弊的经验研发了普华永道反舞弊框架。首先，根据企业舞弊现象和现有反舞弊措施，进行差距分析，帮助企业制定反舞弊机制框架。其次，以数据分析的方式挖掘出具有舞弊迹象的数据。协助企业利用人工智能和相关现代化信息技术分析数据和信息之间的关联关系。同时借助RPA、自然语言技术等新兴技术的帮助，对数据进行收集、提纯、挖掘和分析。

同时，普华永道帮助客户开展舞弊风险评估，通过舞弊风险分析、舞弊风险预防及检测控制审阅、数据分析工具协助发现舞弊信号，觉察出舞弊的预警信号。应根据企业具体情况及现有的预防财务舞弊措施设计反舞弊意识培训材料，建立舞弊举报机制，并对员工提供反舞弊培训，提升企业管理层及基层员工反舞弊意识。

（三）毕马威——人工智能秒读信贷

在过去的数年中，毕马威结合领先科技，研发了“人工智能信贷审阅工具”，该工具利用先进的现代化技术条件，对被审计单位的数据进行高效的收集、提取、挖掘和提纯，能够优化企业的战略决策。同时，该技术具有高速处理数的能力及广泛收集信息能力，并为客户提供更具洞察力的风险分析建议。主要功能包括核心风险信息提取、金融机构内外部数据整合、风险信息视觉化等。

毕马威咨询团队与审计业务团队协作，业务咨询团队的信息技术、数据服务与审計专家在对业务流程、异常交易和舞弊行为进行全面分析的基础上，共同确定审计过程中可能存在的舞弊迹象。同时利用大数据分析，全面调查企业运营情况及其内部异常交易行为。针对企业所处的不同行业及有关人士关注的信息，有针对性地提供审计技术支持。

（四）安永——数字孪生防范舞弊

安永采取了新的策略“P&L-of-one”旨在协助员工进行决策。该系统可以为被审计单位设定一个正常程度的风险值，当系统察觉出该机构面临的风险高于正常水平时，会向员工发出信号，提高其警惕意识。同时，该策略整合了数字分析和数字孪生概念，在反舞弊等风险控制领域发挥了强大的作用。

四、信息化环境下审计工作面临的挑战

相较于传统的审计方式，信息化技术条件下审计人员虽然能够获得大量关于被审计单位的数据，对数据之间的关联关系也有了更加精准的把握，但同时也造成了一定的不足，数据的冗余以及技术手段上的不足也为审计人员的工作带来了全新的挑战。

（一）数据的冗余

信息化环境下，大数据的应用能够给审计人员带来几乎涵盖被审计单位所有信息的数据量，但数据量过高也导致了单位数据价值量较低，海量的数据容易导致审计人员无法精准地找出有价值的数据。尤其如何从被审计单位大量的数据信息中找出其可能存在的舞弊迹象，对审计人员来说是一个挑战。同时也容易导致审计成本和资源的浪费，造成审计结果的无效性，影响审计结果的准确性。

（二）技术上的不足

人工智能技术还尚未完全成熟，其本身还存在漏洞。首先，运行机制的不完善不足以支持大规模的使用，一个完整的智能系统的正常运行需要高强度的技术支撑，而攻破这些高难度技术对相关人员来说是一个巨大的挑战。其次，了解人工智能技术的运行原理并熟练地应用到对被审计单位财务舞弊的审查中，对使用传统审计方法的审计人员来说也是一个全新的挑战。

五、应对人工智能技术的策略

（一）完善内部控制

信息化环境下，企业内部控制不断朝着自动化和智能化的方向发展，但同时也带来了执行和安全问题。财务舞弊往往发生于企业内部控制薄弱的环节，因此需要不断完善和优化企业内部控制，对内部控制的有效性给予监督、评价和改进，从而切断财务舞弊的行动机会。

（二）增强信息披露的及时性

审计人员发现企业财务舞弊行为时，往往已经到了很严重甚至无法挽回的程度。审计机关应充分履行其披露职能，及时揭示被审计单位报告涉嫌财务舞弊的行为，并在审计报告中披露真相，从而提高审计结果的透明度。与此同时，审计师应定期总结有没有发现财务舞弊以及导致审计失败的原因，建立数据共享经验库，以起到警示作用。

（三）利用信息化技术进行审计

审计单位应改变传统的审计理念，充分借助现代信息技术的发展，通过大数据、区块链、RPA等技术挖掘被审计单位的潜在信息和数据，寻找更深层次的审计证据，对被审计单位有更充分的了解，获得更加真实准确的审计证据。

参考文献：

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Anti-Fraud Process and Optimization Strategy based on Artificial Intelligence

CHI Jia-jing

（Shanghai University of Engineering Science，Shanghai 201620，China）

Abstract：The rapid development of science and technology and the changes of internal and external environment make the financial fraud of enterprises more and more hidden.The current audit methods are more and more difficult to obtain reliable audit evidence，which puts forward a severe test for the anti fraud audit work of auditors.In this context，the current serious situation of financial fraud under the condition of artificial intelligence，as well as the more typical fraud cases in recent years.Combined with the shortcomings of traditional anti fraud audit methods，Based on the theoretical results of artificial intelligence technology in anti fraud audit，international accounting firms put forward targeted countermeasures and suggestions，that is，constantly improve and optimize the internal control of enterprises，improve the timeliness of information disclosure，and use information technology for audit.

Key words：artificial intelligence;financial fraud;anti-fraud technique;coping strategy