环保税实施对我国制造业的影响及对策研究

赵艺

摘 要：《中华人民共和国环境保护税法》于2018年1月1日起施行。改革開放以来，在政府政策支持、全球资金流动以及巨大市场潜力的三重作用下，我国造纸业产能飞速增长。在行业快速发展到如今趋于稳定的状态之后，造纸企业的生产和市场依然面临诸多不确定的因素。在环保税实施背景下，国内造纸业面临着行业约束力陡增与竞争环境风险加剧的两大主要困境。造纸业应该顺应时代发展理念、着力创新突破技术瓶颈、重视实现环境绩效以及战略管理，以达到企业可持续发展的目标。

关键词：环保税;制造业;造纸业;转型发展;对策

中图分类号：F426        文献标志码：A      文章编号：1673-291X（2022）16-0079-03

放眼整体人类文明发展历程，文明的兴替与生态环境的兴衰息息相关。1978年中国实行改革开放后，我国缔造了经济高速发展和社会长期稳定的两大奇迹。但是，高速经济增长所带来的温室效应、雾霾、酸雨、光化学污染等已然成为我国现阶段所面临的突出环境问题。为了解决环境问题，我国再次出台了一项环保政策，全国人大常委会第二十五次会议于2016年12月25日通过环保税法，并于2018年1月1日起正式实施。环保税法给全国各相关行业带来了一定冲击。

从历史发展的角度来看，造纸行业整体技术水准可以映射出国家当前的经济水平。造纸业属于资金技术密集型行业，从纸浆制造、造纸到纸制品制造呈现出完整的产业链。造纸业市场容量巨大并且极具规模效益，同时也是拉动木业、传媒业、机械制造业等众多相关产业发展的供应链结点。造纸业与国家各个方面息息相关，是关乎国民经济的重要基础原材料产业之一，行业内丰富的产品可应用于科技、文化、教育等诸多领域内。改革开放以来，在政府政策支持、全球资金流动以及巨大市场潜力的三重作用下，我国造纸业产能飞速增长。在行业快速发展到如今趋于稳定的状态之后，造纸企业的生产和市场依然面临诸多不确定的因素。我国造纸业在面对法律政策环境变化以及经济绿色发展新形势下，必须深入探究分析发展规律才能有效推动造纸工业及其化学品工业的稳定发展。为了稳住造纸业经济发展的一个重要环节，必须结合环保税相关政策背景下分析造纸业目前的发展阻碍并给出对策。

一、环保税概述

环境保护税是由英国经济学家庇古（1877—1959）最先提出的，欧美国家的环保政策也更倾向于单对某些特指污染物或能源征税。全国人大常委会第二十五次会议于2016年12月25日通过环保税法，并于2018年1月1日起正式实施。

（一）环保税的理论依据

环保税是一种矫正造成环境污染的企业的负外部性行为的税法。由于企业存在负外部性行为，企业的私人成本低于社会成本，企业会加大生产以获利。但同时也会进一步造成环境污染，其成本继续转移到外部，使得社会成本与私人成本不相统一。这种税法以污染造成的危害计量，利用税收矫正社会成本和个人成本的差异，将污染者的外部性成本内部化，这也是所说的“庇古税”。简而言之，假定A在公共场合释放二手烟，对周围人的健康以及周边环境造成危害，即A吸烟的成本应等于烟的成本加上自己健康受到的危害（私人成本）以及他人健康和环境受到的危害（社会成本）。但其个人并没有承担相应的社会成本，那么A的行为便存在负外部性行为。此时，政府对他征收一笔税收，使社会成本和私人成本一致，负外部性行为内化为私人成本，这笔税收就是环保税。

（二）环保税的征收目的

环保税征收目的并不是为了增加财政收入，而是为了建立绿色税制以引导高排污企业在兼顾社会责任的同时加速绿色转型。同时通过征收环保税还可以将企业外部成本内部化，以更好地维护市场公平竞争。环保税为政府带来的财政税收，不仅可以用来改善政府的财政收入的结构，还可以矫正当前经济中存在的制度体系问题以及带来更多的效益，进而使社会获得第二重红利，实现社会效益的产生以及促进经济持续增长。

从企业角度来讲，环保税的征收将会对制造业形成倒逼趋势，使其主动趋向绿色转型发展。基于环保税征收驱动下，制造业作出转型发展对策以帮助自身真正地从源头解决成本高昂、产能过剩等问题。造纸企业只有注重创新技术的开发以及可持续发展，才能在转型发展中把握先机。借此机会，企业可以通过优化自身技术设备提高产品的竞争力，从而借以突破贸易技术高标准的壁垒。

二、我国造纸业发展分析

（一）造纸业总体现状概述

造纸业与国家经济、文化、国防、科技等各个方面息息相关，是关乎国民经济的重要基础原材料产业。金融危机之后，随着我国经济回暖，各行各业对于造纸业的需求量也逐渐升高。造纸行业在经济刺激下飞速发展，销售收入最高年增速可达39.6%。相关部门发布的行业景气指数显示，仅2009年我国造纸行业景气指数在100以下属不景气状态，2010年之后景气指数始终高于100。

但是在飞速发展的同时，中国造纸业发展仍然存在着许多掣肘。其一，我国森林资源相对匮乏，部分类型造纸主要原料木浆依赖出口。虽然我国草类纤维等草浆产量占比全球3/4，但是相对于木浆，草浆由于自身化学结构限制以致纸张质量不佳，污染排放也较大。其二，由于环保政策的推出以及供给侧改革，未来造纸业供给需求将呈趋紧走向。从供给端来看，亚洲周边国家纸类进口量自2017年逐步骤升，总增长可至70万吨左右。同时，国内造纸业整体开启了新一轮产能投放。由此从2018年开始我国纸价回落，造纸业产品销售收入增速放缓。以需求端来讲，国民环保意识觉醒使得我国纸类消费减少。同时，受中美贸易战影响波动，造纸业下游出口量降低。其三，国家加强深化生态文明体制改革建设，出台了诸多环保政策来促进高污染排放企业绿色转型。

（二）造纸业发展压力困境

造纸业作为我国国民经济的基础产业之一，同时也是高排污高消耗的资源密集型行业。并且造纸业末端排污较为严重，整体产能过剩，由此也是受供给侧改革和环境保护政策影响较为突出的对象。环保部数据指出，早在2007年时，造纸、纺织等八个行业化学需氧量、氨氮排放量占比工业排放总量的73%～83%，这表明造纸业或将成为环保税征收的重点税源。2008年以来，随着我国环保意识苏醒，国家接连发布了诸多环保政策督促造纸业可持续发展转型。这些政策目的集中反映在造纸排污防治、废料回收利用、废纸进口限制等各个造纸企业核心生产运营方面，其对造纸生产过程中产生许多正面约束。国家出台的环保政策对于废纸进口量的限制造成国废价格的骤升，而废纸作为造纸业生产经营活动中重要的原料之一，其价格的骤升对于造纸业的发展影响可想而知。

随着造纸行业发展，国内市场逐渐饱和，投资力度也相应加大，导致行业市场内部供需两侧失衡。同时，受供给侧改革以及环保政策出台影响，全国的造纸企业都在面临成本上涨的挑战。整体发展挑战局面愈加严峻，部分企业暂时未能及时转变以应对环保挟制和成本重压，再加上行业上下游需求放缓、中美贸易战等冲击，企业大多面临亏损状态。国家统计局数据表明，2018年中国造纸行业亏损企业数量大幅增加，数量高达1 045家，占比增至15.59%。由于以往作为主要原料的木浆价格的成本逐渐升高，尽管有些企业的销售业绩表现优异，但成本上升的速度始终高于销售收入的上升而造成利润的下降。而且化石能源在生产过程中所造成的污染十分严重，企业为此需要承担相应的税费也越来越沉重，年息税前利润为负数的造纸企业也越来越多。

在产品竞争力上，许多造纸企业本身的供应链不完整，缺乏长期稳定且具有竞争力的供应储备，所以无法稳定持续地发展扩大。而近年来，随着国际经济一体化，国际之间进出口贸易对产品的高标准限制了产品的发展，而且西方发达国家为了阻止发展中国家进入本国市场，采用了绿色技术贸易壁垒的保护性措施。这些国家和地区在早些时候就已经开展了环保立法工作，面对日渐增多的出口限制，我国造纸业产品出口竞争力普遍趋低。

三、造纸业转型发展的对策分析

（一）积极执行国家政策

绿色发展是党的十八届五中全会提出的五大发展理念中重要的组成部分。国家已经相继出台一些鼓励绿色经济产业政策、扶持性经济政策发挥其在政策上的引导作用。国家按照减量化、再利用和资源化原则，来制定和完善循环经济发展规划，同时加大投资支持力度来支持循环经济发展。造纸企业转型不仅顺应了国家政策，也给企业本身带来了实际上的利益。而环保税的开征也是国家基于绿色发展理念的又一项环保政策。造纸企业需要承担起社会责任，与时俱进，转变现有的固生产经营管理思路。更需要政府协调好生态补偿与违规罚款之间的问题，在营造良好生态环境的前提下保证行业内部有序发展。经过绿色转型改革，企业不仅基本实现了“低能耗、低排放、高效率、高品质”的战略目标，还为自身未来战略发展作出巨大贡献。通过绿色环保调整，企业既可以节约能源消耗成本和污染防治成本，还可以获取相应的政府绿色投入补贴，从支出、收入两端獲利。由此可见，对于造纸业来说，积极响应国家环保政策作出战略调整才是上上之策。

（二）寻求行业技术创新

多年来造纸行业污染防治多侧重于末端治理，相较于技术革新末端治理已经取得了很大的成果。但就其本因来讲，企业需要更多地思考怎样研发新的工艺技术，思考怎样提升循环回收利用效率，思考怎样从源头上做到低能耗、低排放、高效率、高品质。这不仅是企业目前治理排污、提高绩效的最为有效的途径，也是从更长远角度降低企业整体成本的手段。企业应借此创新生产工艺技术，完成从末端治理为主到过程控制为主的转变。同时通过在市场上高度运用高新技术可以改变以往末端治污的被动性，其可观的效益也为投资者提供了新的选项，吸引原先在基础化工产品上投入过度的资金，从而改善原先产品结构不够精细以及产能过剩的问题。企业可以通过创新研发生产核心技术有效降低企业环境成本环节污染排放所带来的不利影响，以提高企业市场竞争优势和污染防治水平，促进行业整体的可持续发展。

（三）重视环境成本绩效

诸多企业的管理层始终认为企业着力于环境绩效不仅会增加企业的生产运营成本，还会因此失去部分竞争优势。但是国家对于企业环境行为的管理制度趋于严格，特别是对于造纸业此类高污染行业。环境绩效较低的企业会受到政府处罚，同时其投资扩张等商业操作也会受到限制。相反，环境保护方面做得好的公司不但可以在环保节能技术改进等方面获得政府补助等奖励以及减免税、退税等税收优惠，而且其生产规模的扩张和企业的发展还可以得到国家政策支持。环保税政策中明确指出，企业污染物排放浓度值越低，所需缴纳税款越少。

造纸企业目前要切实转变管理思想，强化绿色社会责任意识，建立节能减排、高效治污的绿色管理体系。当前市场环境整体效益较好，造纸企业更应当充分利用目前有利条件创新科研技术，通过产学研合作积极落实环境管理工作，以提高竞争力。造纸企业通过运用高新环保技术提高产品的品质也有助于企业突破国际贸易壁垒，加大全球贸易竞争力。

参考文献：

[1]  许文.环境保护税与排污费制度比较研究[J].国际税收，2015，（11）：49-54.

[2]  王继平.环保型造纸新工艺研究与应用[J].轻工标准与质量，2014，（2）：59-62.

[3]  经信.环保部发布制浆造纸污染防治政策指南[J].绿色包装，2018，（3）：17.

[4]  康玲，李卉.J纸业公司环境业绩评价指标体系设计[J].会计之友，2017，（5）：78-84.

[5]  李大元，孙妍，杨广.企业环境效益、能源效率与经济绩效关系研究[J].管理评论，2015，（5）：29-37.

[6]  吴茵茵，徐冲，陈建东.不完全竞争市场中差异化环保税影响效应研究[J].中国工业经济，2019，（5）：43-60.

[7]  Susanne Dröge，Philipp J.H.Schröder.How to Turn an Industry Green：Taxes versus Subsidies[J].Journal of Regulatory Economics，2015，（27）：177-202.

[8]  Aaqib，Ahmad Bhat，Prajna Paramita Mishra.Evaluating the performance of carbon tax on green technology：evidence from India[J].Environmental Science and Pollution Research，2020，（2）：2226-2237.

Study on the Impact and Countermeasures of Environmental Protection

Tax Implementation on China’s Manufacturing Industry

——Take the Paper Industry

ZHAO Yi

（Shanghai University of Engineering Science，Shanghai 201620，China）

Abstract：Tax law of the People’s Republic of China on Environmental Protection takes effect on jan1，2018.Since the reform and opening up，under the triple action of government policy support，global capital flow and huge market potential，China’s paper industry capacity has grown rapidly.After the rapid development of the industry to the present stable state，the production and market of paper enterprises are still facing many uncertain factors.Based on the overview of environmental taxes and the current analysis of the paper industry，against the background of the environmental tax，the paper industry faces two major dilemmas：the strong increase in the binding force of the industry and the increased risk of competition.The paper industry should conform to the development concept of the times，focus on innovation in order to break through the technical bottleneck，respect the realisation of environmental performance and strategic management in order to the objective of sustainable development.

Key words：papermaking;manufacturing green tax;the transformation of development;countermeasure