公路施工企业加强预算管理的探讨

文／江为森 中铁十八局集团第四工程有限公司 天津 300222

1、预算管理内容及其必要性

预算管理，是所有企事业单位对其管辖的所有业务部门、资金流出部门和资金流入部门的各项资源进行合理的计划与分配，最大限度地利用企业现有的人力资源、资金资源和其他各种资源，为企业的战略发展服务，确保企业的经营方针能够得到最大化的践行和企业发展目标能够在最短时间内实现。公路施工企业的预算管理和普通企业一般性的预算管理存在着如下两点差异：

一方面是所从事业务类型的差异，普通的企业从事产品生产销售或提供服务，在材料的采购以及销售过程中，其预算管理存在着本质差别，施工企业则主要以工程项目建设为内容，以项目建成为业务目标，尽管项目体量大小不一，项目类型存在差异，但各个项目在建造的全生命周期过程中的本质区别并无显著不同。另一方面，是核算方式有所不同，在进行项目预算管理的过程中，一般性企业的内部结构往往较为单一，在核算上可以企业为整体进行单独核算，而施工企业分为公司和不同项目部之间的两级结构，不同项目部往往实行独立核算，因此，公路施工企业进一步分为单体核算和企业的整体核算两级。可以看出，施工企业的项目预算和一般性企业的项目预算管理有所差别，对公路施工企业进行预算管理，能够有效提升公路施工企业保障项目完工的效率，也能够有效提高公路施工企业的市场竞争力，提升施工企业的基本运行效率，提高施工企业的经济效益。

2、公路施工企业预算管理特征

公路施工企业的预算管理分为两级预算管理模式，一部分为公司总部管理费用的预算管理，另一部分则是不同项目部在不同工程项目之间的项目预算管理。结合公路施工企业两级预算管理与分析可知，项目的预算管理对公路工程施工企业管理的重要性不言而喻，施工企业的项目管理进一步要求其针对性更强，能使项目在单项资金流量较大以及流入流出金额较大时，进一步增大对项目部财务管理的具体要求，且部分公路工程施工项目由于其具体的施工周期较长，涉及到的技术难题较多，工程分承包商数目较多，很容易导致企业在实际经营过程中对全面控制能力有着更高要求。

总而言之，公路工程施工企业的预算管理由于工程项目实施的独特性质，具备以下独有特征：公路工程施工企业的预算管理是以项目建造和经营为主体对象的有别于其他一般企业提供产品或售卖生产服务等经营企业的预算管理。同时，公路工程施工企业的预算管理方式，往往以不同的项目部为基本单元进行独立核算，是施工企业项目部预算管理和公司预算管理两部分组成的完整结构，但目前绝大部分公路工程施工企业公司级的核算方式往往缺乏行之有效的解决方案，可操作性和指导性不够，不能够充分体现公路施工企业未来的发展目标。

3、公路施工企业预算管理存在的问题

3.1 预算编制方面的问题

在公路施工企业预算管理过程中，预算编制存在的问题是直接影响公路施工企业预算管理水平的重要因素。一方面，公路工程施工企业预算管理是以建造不同项目为基础开展的工作，而项目部的好坏差异往往较大，历史数据所提供的预算管理过程中指导性缺乏，使公路工程施工企业在遇到重大设计变更时，不能够及时调整预算计划，从而造成公路工程施工企业预算管理水平的低下。与此同时，由于公路工程施工项目具体建造周期较长，当企业存在项目建造、工期时间长、项目差异大等情况时，机械地沿用以往的历史数据，将会进一步造成公路工程施工项目独特性的缺乏，从而使整个预算管理编制过程缺乏科学性和可操作性。

另一方面，在公路工程施工企业编制预算的过程中，财务分析决策能力不高是影响其预算管理水平的重要原因，现有公路工程施工企业的管理，往往针对财务分析、财务预测、财务把控甚至财务决策等有着较大倾向，由于公路工程施工项目无法科学地对其未来建造周期和建造历程进行全面分析，导致公司并不能对项目部预算管理提出更细化的目标，也不能够全方位、全过程地监控项目部公路工程的实际预算管理和控制，从而使公司对项目部预算管理的具体了解程度不够，容易造成公司对项目部的预算管理把控的不足。

3.2 预算过程控制方面的问题

（1）组织协调欠佳，全员参与度低

组织协调欠佳，全员参与度低是公路施工企业控制预算管理存在的突出问题。众所周知，预算管理和控制并非财务部门一力承担的工作，涉及到公司的材料与设备管理部门、人力资源部门、工程建设部门、安全管理部门和质量检验部门，甚至包括项目经理部管理，是综合性较强、管理层次较多和管理幅度较广的重要管理工作，预算管理的组织与协调工作就变得尤为重要。但就现阶段公路工程施工企业的预算管理而言，公路工程预算管理往往缺乏前瞻性和目标性，组织不同部门之间的协调和统一难度较大，不少部门往往互相推诿，从而使各部门所编制的预算管理计划相互连接性较差，很难达到科学的预算管理的预期效果。

（2）科目归集有待规范，难以真实反映业务本来面目

科目归集有待规范，难以反映公路工程施工企业项目本来面目是该类型预算管理存在的重要难题，会计核算人员的专业素质直接影响到公路工程施工企业预算管理过程中会计科目归集的规范性和科学性，而会计科目归集的不规范性将很难有效反映项目部同一材料在不同使用途径上的本来作用。例如，部分柴油机使用时以货款部分计取，有的以机械设备使用费方式计取，有的则计入材料费。专业会计人员的判别出现问题，很容易导致同一材料在不同的会计科目之间的规矩出现差错，从而使项目部的预算管理工作存在着潜在隐患。此外，会计管理人员的行为动机也是造成公路施工企业预算管理水平较低的重要原因，会计工作人员所有工作活动的内在动力一旦变差，将会引发会计核算制度扭曲，从而使会计核算人员提供出截然不同的会计信息，造成项目部预算管理工作呈现出明显的不真实性。

3.3 预算监督和奖罚力度不够

预算监督和奖惩力度不够是绝大多数公路工程施工企业预算管理存在问题的重要原因，如何进一步加大企业间考核和处罚力度，使公路工程预算管理人员能够根据工程项目实际进展制定更加具备针对性的预算管理方案和管理计划，关系到有效提升项目部和公司两级预算管理水平。由于公路工程施工企业未针对企业实际情况和项目部具体施工进度计划制订科学完善项目预算管理计划，且在整个预算管理计划实施和执行过程中，预算监督模块的缺失导致公路企业在项目施工时不重视预算管理制度的落地和实施，最终导致诸多预算方案或管理制度流于表面。监督手段的缺失或监督力度的缺乏，必然导致公路施工企业在项目预算管理过程中不能形成切实有效的奖惩依据，预算管理考核的主观性和随意性并不能通过预算管理制度得到切实保障，项目部预算管理条例也就不能保证其实施科学性。此外，预算管理人员职责的不落实和不清晰，也会导致项目预算管理呈现监督不力和奖惩的问题，最终降低部分预算管理人员的积极性和主动性。

4、加强公路施工企业预算管理的策略

4.1 计划部门做好预算编制工作

计划部门做好预算编制工作是有效提高公路施工企业预算管理水平的重要策略，在此过程中，财务部门作为预算方案编制的重要计划部门，应根据工程项目施工特点，结合项目管理经营部和财务部对现场施工状况的了解，以包含对项目部在未来一定时间内现金流入和流出的预测，对项目部的预算计划和管理文件进行编制，并在项目部后续的各项建造活动和资金使用过程中，进一步细化预算管理工作。例如，项目部的材料购买，可在月初时提出相应的材料使用计划和资金需求计划，通过该计划有效把控项目部材料设备管理部门的资金使用情况，把握整个项目部的现金流出情况，且能够针对性地对项目部实际所得产能和现金流出进行对比，找到产能和现金流出不对等的原因，列举出相应的解决措施，全面掌握项目部资金使用管理。

4.2 提高对公路项目预算管理的认识

提高对公路工程项目预算管理的认识是从根源上提高公路施工企业管理层预算管理水平的有效策略，预算管理人员是公路施工企业预算管理最主要的角色，其充分发挥积极性和主动性，将有利于项目部预算管理水平的快速提升，因此，在强化公路施工企业预算管理的认知过程中，首先应让领导层充分认识到项目部预算管理的重要性，督促计划管理部门及时提出报告或预算文件，结合以往项目部关于预算管理成功和失败的实践案例，使单位领导充分了解到项目部预算管理的重要性。同时，项目部主管领导有责任有义务主动向单位领导介绍全过程预算管理的相关知识，积极向项目部管理班子和基层员工普及预算管理的经验做法，加强项目部员工，尤其是财务管理部门员工和经营管理与部门员工，对项目部资金使用计划的负责，不断提高项目部预算管理的重视程度。

4.3 全员参与预算管理

营造项目部全员参与预算管理和公司全员参与预算管理的良好氛围，是切实加强公路施工企业预算管理的重要举措。项目部员工和公司层级上全员参与预算管理，一方面急需要计划财务部门和计划部门制定科学高效的可落地实施的预算管理办法和管理制度，将公路施工过程中不同业务部门之间的职责制度或管理办法的形式准确界定并落实到个人，在执行预算管理制度和管理方案的过程中，应遵循就近原则和就简原则，便于不同项目、不同业务部门开展预算管理工作。另一方面，单位领导也应积极支持财务部和经营部预算管理工作，充分发挥领导带头作用，在各业务部门部长学习和例会过程中，严格贯宣预算管理相关要求，充分调动不同业务部门参与全面预算管理的积极性与主动性，从而加强对不同部门对资金收支情况的了解。

4.4 完善公路施工项目预算考核和奖罚机制

完善公路工程施工项目预算考核和奖罚机制，是加强公路施工企业预算管理水平的重要途径。考核机制和奖惩机制是有效提升项目或公司预算管理和考核关注度的重要方法。考核和奖励应根据项目部工程实施过程中不同业务部门的具体负责情况和工作内容，将全面预算管理目标分解到不同项目部之间，根据其实际差异情况，决定不同项目最终的考核和奖惩方案。当某一业务部门超过公司或项目部允许的预算管理和考核差异比时，每增加1个百分点扣减分数，年底结束进行综合考核，对项目部在较长时间段内的预算管理工作执行到位与否进行评判。当业务部门低于某一参数值时，可扣除该业务部门的奖金与绩效等，对最终责任人进行相应处罚，在操作上更加便于部门负责人灵活安排项目，实现对工程施工项目预算管理的科学考核。

4.5 提高项目预算的实用性

提高项目预算的实用性，是保障公路施工企业预算管理的重要内容。项目部预算管理的实用性直接关系到公路施工企业项目建造的实际情况，因此，企业应认真分析本工程实施过程中所面临的客观环境的变化或主观可提供资源的变化，根据内外部环境变化测算项目在不同建造阶段的具体的预算指标，亦或是选用BIM等信息化模型开展项目预算（图1）。同时，全面预算管理人员还应加强对项目施工现场的场地考察，充分了解项目所在地市场材料、设备租赁价格以及人工成本等，建立突发的预算管理支出机制和处理机制。在此过程中，预算管理人员可借鉴同企业其他项目成功经验，或者不同企业成功的预算管理经验，在有选择地吸收其他企业先进预算管理经验的基础上，和本企业以及本项目的具体实施情况相结合，使企业预算管理办法和预算管理方案落到实处。

图1 BIM造价预算模型

结语：

总而言之，公路施工企业想要在日益激烈的市场竞争环境中取得一席之地，保证对经济效益的获取，就应进一步加强对施工现场项目部的全面预算管理，针对项目建造不同阶段所面临的具体产能目标和预算管理目标，结合可能存在的管理问题，不断完善管理制度，不断细化和优化预算管理决策方案，不断提高企业领导对全面预算管理的认识，不断营造全员预算管理氛围，落实预算管理以责任方式对优秀员工进行考核和奖惩，充分发挥项目部和公司两级预算管理的价值。