项目审计服务乡村振兴项目高质量发展的可行性研究*

程 洁 ，李心怡 ，周晨曦 ，过籽怡 ，杨 滢

（南京审计大学，江苏 南京 211815）

1 研究背景、目的及意义

乡村振兴是国家重点关注并大力推进发展的战略，涉及“三农”问题，关系国计民生，具有很高的研究价值。国家对于乡村振兴的拨款也较为丰裕，通过查阅发现，2019年江苏省政府对于乡村发展的拨款有228.43亿元，大力推动了江苏地区农房改造和基础设施建设等。

然而，我国乡村振兴在取得巨大成绩的同时，也有一些问题亟待解决。据调查，地方政府公共支出中，基本建设支出和行政费用支出的比例越高，腐败程度将越高[1]。而且我国项目审计介入乡村振兴发展项目还不充分。本文旨在依托信息化技术减少乡村振兴项目建设中此类问题的发生，加强项目审计的职能效果，及时发现并解决问题，更好地助力乡村建设与发展。

2 乡村振兴现状综述

近年来，“乡村振兴”这个词汇愈来愈频繁地出现在大众视野。马晓河认为新农村建设的重点内容，首先应该是解决农民最需要、最基本的公共设施和公共服务，满足他们生存和发展的需要[2]。《中共中央 国务院关于全面推进乡村振兴加快农业农村现代化的意见》中指出把公共基础设施建设的重点放在农村，开展城乡交通一体化示范创建工作，实施农村供水保障工程，实施乡村清洁能源建设工程，加强村级客运站点、文化体育、公共照明等服务设施的建设[3]。为实现乡村振兴开展的一系列建设工程量巨大，步骤繁杂，对农业农村现代化要求甚高，对中华民族意义重大，而乡村振兴中政府投资腐败已造成大量经济损失，所以项目审计介入乡村振兴发展是非常有必要的。

3 项目审计综述

3.1 项目审计的发展现状

3.1.1 研究现状分析

通过对中国知网收录的2888份项目审计领域研究文献进行可视化分析得到趋势图，如图1所示，1988年至2006年期间，国内项目审计领域研究发展相对较缓慢，2007年是明显的转折，相关文献发表量显著上升且发文量均保持在100篇以上。其中，与项目审计信息化相关的文献仅占3.81%，由此可见我国对于智慧审计的研究仍处于起步阶段。

图1 1988—2021年国内项目审计相关文献发表情况

在建筑工程建设过程中，项目审计对项目管理起到了不可忽视的重要作用。焦学芹指出，项目审计能够有效协调各参与主体，控制建筑工程成本[4]。通过全过程的监督和管理，有效地避免了建设过程中贪污腐败等现象的产生，保证工程顺利完工，并在一定程度上推动了整个建筑行业的发展。

就项目审计的主题而言，与审计工作的主题一致，在于工程类经管责任的分解。无论是投资人与施工单位之间，还是政府与监管部门之间，各项工程活动的主体，其责任均能分解为信息、行为和制度这三类审计主题[5]。

曹慧明创造性地提出了建设项目跟踪效益审计新模式，阐释了采取这种审计模式的原因及优势，并给出了具体的实施路径[6]。王雪荣等对项目审计未来的发展趋势进行了预测及分析，并呼吁将项目审计与现代信息技术相结合，建立大数据审计平台，如此才能更好地对审计信息进行汇总，提高审计工作效率[7]。

由上述国内学者对项目审计的认知分析，并依托CiteSpace软件对项目审计研究领域的高频词进行分析及梳理，可将当下项目审计的研究热点划分为跟踪审计、基建项目审计、项目审计对工程造价的控制、工程投资绩效审计、风险导向下的项目审计与审计风险控制、项目审计的数字化信息化建设六个方向。然而现阶段我国对项目审计的数字化信息化建设的研究仍处于探索阶段，整体研究内容较为浅显，成果也不够具体，较为分散，数字化信息化审计体系仍不够成熟[8]。如何将项目审计与现代信息技术及其他学科相结合共同发展，如何更好地推动项目审计信息化发展，将成为未来研究的一大热点。

3.1.2 存在的问题

传统项目审计方法主要分为工程造价审计及竣工结算，通常依托观察法、测量法、询问法及调查法等常用审计方法进行[9]。随着现代信息技术与建筑行业的不断发展，国家、社会对于建设项目的投资日益上升，建设项目的体系结构也日益变得复杂，审计相关数据的规模较以往也变得更加庞大、繁冗，因而传统项目审计也面临着更大的风险及挑战。在传统项目审计过程中，人的因素往往易对审计结果产生较大的影响，因而也存在较多问题与隐患，主要体现在以下几个方面：

1）审计工作无法实现建设周期内全覆盖。传统项目审计工作由于审计资源的匮乏以及审计能力的限制，往往于工程竣工阶段开展，却忽略了对项目立项前期及建设过程的审计。建设项目周期往往很长，只关注建设事后审计，会对工程项目的合理、高效建设产生不良影响[10]。整体而言，我国传统项目审计缺乏完整的审计流程与制度[11]。

2）现阶段项目审计的任务繁重，然而具备施工、采购、造价等综合能力的审计人才却极度匮乏，在传统项目审计模式下，审计力量极度不平衡的状态，导致审计工作开展难度大幅度提升，审计效率大大降低[12]。与此同时，部分审计工作从业人员奉行“经验主义”，在对工程项目进行审计的过程中常浮于表面，对项目的审计不够深入、全面、具体。此外，在传统项目审计模式下，面对海量的审计数据，工作人员往往无法快速准确地处理信息，数据中隐藏的关键性信息易被忽略。审计人员往往难以系统、全面地实现审计经验与资料的高效共享，造成审计风险大幅度提升[13]。

3）审计结果的重要性易被忽视。在项目建设过程中，受外界因素影响，审计人员往往无法全程参与监督，而且审计工作的权责划分不明确，部分审计人员在开展工作时会无视项目具体情况，导致审计的监督作用成为空谈，大大降低了各方对审计结果的信任程度[14]。

4）审计工作的管理不够科学合理，审计实施体系不够完善[15]。在项目审计工作开展过程中，多由审计人员直接同被审单位进行沟通，缺少第三方的监督，易出现“盲目审减”等情况。

除上述四点外，传统项目审计还面临着如数据来源范围较为局限、项目超预算严重、收支极度不平衡等一系列风险。总体而言，传统项目审计方法已难以满足我国现阶段对审计工作的要求。因此，智慧审计的发展及研究显得尤为重要。

3.1.3 智慧审计平台发展趋势及应用优化方向

在信息技术飞速发展的当下，传统项目审计已无法满足各界对于审计工作的要求，审计信息化、智能化已成为项目审计发展的必然趋势。相较于利用大数据的智慧审计平台，传统审计模式存在诸多弊端。例如：在大数据环境下，传统审计模式难以处理复杂繁多的工程数据；基于传统模式的项目审计效率较低，耗时较长；传统模式的项目审计资源难以应对庞大的工程数据；传统模式的项目审计对于先进的审计方法研究得不够透彻，运用得不够广泛。为了解决传统项目审计中存在的问题，智慧审计平台应运而生，很大程度缓解了传统模式下的数据分析压力，提升了审计能力。智慧审计平台结合六个模块，即项目审计目标分解、审计数据采集和整理、数据特征分析和关联分析、审计判断与知识推送、审计判断与预警分析、智能审计管理[16]，实现了项目审计的可视化、立体化、持续化。

但是在智慧审计平台的使用方面，有所欠缺。有研究针对江浙沪200家企事业单位的审计人员进行调查，发现如下情况：审计人员对智慧审计的主观认同不够，智慧审计的运用范围很小，缺乏智慧审计平台，智慧审计的相关培训学习不到位[17]。大多数审计人员认为大数据分析在智慧审计平台的运用不到位，没有充分体现大数据分析的优势；智慧审计平台数量少，使用感受一般；大多数企业没有对员工进行智慧审计平台的操作培训。种种原因使得智慧审计平台难以在审计从业人员中发挥最大效用。为了解决部分智慧审计平台现存的问题，并在一定程度上普及智慧审计平台，建议实行以下策略：

1）宏观政策方面。完善与大数据分析相关的法律法规，助力大数据分析更好地服务于智慧审计平台，提升用户体验感。

2）企业方面。从事审计的相关单位，应加大对于智慧审计平台的投入，对其予以足够重视。并以普及智慧审计平台为己任，贯彻执行，实施监督，加快项目审计模式的转变，提升项目审计的效率、质量和专业度。

3）审计人员自身。作为审计人员，不应松懈自己的专业技术水平，应该及时关注行业内的最新审计方法、审计平台，积极学习，努力提高自身的业务能力。

4）建立及时有效的反馈机制。在智慧审计平台的创建者及平台使用者之间，建立沟通桥梁，做到有问题及时反馈，有反馈及时解决，不断升级优化已有的智慧审计平台。

3.2 项目审计工作及智慧审计平台对乡村振兴的作用

在全面实施乡村振兴战略过程中，项目审计发挥着至关重要的作用，项目审计重点关注乡村振兴项目的资金监管和绩效管理，及时发现其中存在的问题和隐患，切实服务工程项目的规范建设和管理，推动乡村振兴项目的发展。与此同时，智慧审计平台的发展与运用使项目审计更加智能化，为乡村振兴项目的建设与运营提供更有力的监督，提升乡村振兴工作的规范性。

1）项目审计具有重要的经济监督意义，工程项目需要依靠审计来进行规范和管理，并对各项财务支出进行检查，制约不利的经济活动[18-19]。宣文琴指出工程的严格审计管理从根本上确保村级财务的规范化管理和财政扶持资金的安全，使工程招投标、工程变更程序、工程结算方式和支出发票等得到有效规范，避免工程结算投入额不实而造成的财政扶持资金流失问题[20]。因此，针对农村基础设施建设、人居环境整治等乡村振兴项目，专项项目审计能够重点揭示资金管理中存在的问题，进而保障乡村振兴资金的安全有效使用[21]。

2）工程绩效审计可以厘清工程绩效信息的真实状况，判断其是否失真，并在工程绩效信息真实的基础上对这些绩效信息进行评价和监督[22]。对此，刘国城等指出工程绩效审计能够揭示乡村振兴项目规划、建设、运营、维护中存在的问题，其内容包括项目建设决策是否具有科学依据，项目规划是否合理，项目建设过程中是否存在腐败现象，项目完工后是否发挥其应有的作用，项目能否产生较高的效益等[23]。由此可知，项目绩效审计有利于推动乡村振兴项目规范化管理，同时提高项目的建设质量和经济社会效益[24]。

3）智慧审计平台的发展提升了项目审计的能力和效率，进而强化对乡村振兴项目和相关人员的监管，为乡村振兴项目的落实和规范化起到良好的推动作用。面对大数据审计的需求，王雪荣等提出了基于“点—线—面”思维的数据式审计模式的大数据智慧项目审计平台构建，该研究表明大数据审计平台能够提高审计的效率和审计疑点的挖掘精度，同时利用其强大的数据存储和分析能力实现对业务风险的持续监督，降低项目事后监管成本，控制项目预算[16]。基于此类的信息化审计平台，李涛等认为大数据实时联网跟踪审计能够切实推进审计监督全覆盖，保证事前、事中审计工作的落实开展，对乡村振兴项目的发展、措施的实施、各方人员的参与等情况起到了良好的监督和规范作用[25]。项目全过程的动态监测有利于各部门分工协作，促使相关人员认真履行职责，积极完成工作，保障项目有序运行，进而有效推动乡村振兴工作的开展。

4 总结

综上所述，目前智慧审计平台的普及度仍旧较低，一些从事审计工作的专业人士对其认可度也不是很高，利用现有的智慧审计平台可减轻乡村振兴中项目审计方面数据分析的压力，弥补传统审计方法的一些不足。因此，提高智慧审计平台的普及程度，建立完备的反馈机制，解决智慧审计平台出现的问题，获得更多审计专业人才的认可，培养全面专业的人才是政府审计部门日后工作的重点。