享受税收优惠政策对企业会计核算的要求分析

牛富贤

摘 要：在企业享受税收优惠政策的情况下，未能系统、规范地开展会计核算工作将引发会计信息失真情况。基于此，对免税、减税、延期纳税等不同税收优惠政策下的会计核算方法展开了分析，结合企业会计处理情况提出了明确核算重难点、项目分类核算、合理设施会计科目等系列要求，通过系统研究企业会计核算问题推动相关工作的规范化、科学化发展。

关键词：税收优惠政策;企业纳税筹划;会计核算

引言：为改善民生和加快社会经济发展，国家近年来不断加大税收优惠力度，面向部分特定行业或小规模纳税人出臺了包含免征增值税等一系列税收优惠政策，为经营者提供了更大利润空间。但目前包含《企业会计准则》等在内的规范并未提出明确的会计处理标准，导致企业在会计核算方面容易出现偏差，给企业财务管理工作开展带来了挑战。因此从享受税收优惠政策的角度出发，对企业会计核算要求展开研究，能够帮助企业提高财务管理水平。

一、不同税收优惠政策的会计核算方法

1.免税政策的会计核算

施行免税政策，实际就是对特定纳税对象免征税收的规定，按照相关税法规定可知一般纳税人在销售免税货物时，仅能开具普通发票，即无法开具增值税专用发票，因此通常借记银行存款或应收账款等，贷记营业收入。但实际企业享受的免税政策存在一定差异，还需采用不同会计核算方法。

首先，适用直接免征的政策，即在发生应税交易时直接享受免税待遇，可以在开具发票时标注。以免征增值税为例，可以在发票税率栏选择免征信息，在会计核算时仅需确认服务收入，无需体现税费信息。

其次，企业在达到一定条件时才能享受免税政策，在会计核算上需要结合会计科目设置情况进行处理。例如免征增值税的规定中设置了起征点，而纳税对象在开展经济活动时无法确定是否超出起征点，在开具发票时则需要对增值税进行确认。在期末进行会计核算，确认满足免税条件还需根据会计明细科目差异采取不同的处理方式。从核算方法上来看，分为简易计税和一般计税。采取简易计税处理方式，当期免征税费借记应交税费，贷记损益类相关科目，多记为其他收益。而采取一般计税方式进行处理，在会计核算时需要设置三级明细科目。

最后，企业在购置可以进行增值税抵免的设备时，可以在应纳税额中可以按照规定进行税额抵扣。在会计处理上也分为两种方式。一种是简易计税，借记“应交税费-应交增值税”，另一种为一般计税，借记“应交税费-应交增值税（减免税款）”，而贷（借）计入管理费用科目。

（1） 减税政策的会计核算

享受减税优惠，纳税人可以依法减除部分税收，按照减税形式可以划分为税基式、税额式和税率式三种情形。所谓的税基式减税，是将税基为内容实现税收减免的形式，可以缩小计税依据，包含起征点、免征额、项目扣除及跨期结转等。其中，起征点为开始征税的数额起点，未达到起征点则无需缴税，达到起征点的需全额缴税。免征额则全部税额中免于征缴的部分，仅超过部分征税。项目扣除强调对项目的缴税数额进行扣除，并按照余额进行计税。跨期结转强调从本年度经营利润中扣除之前纳税年度经营亏损后进行计税。而税额式则为以税额为内容减免税收的形式，可以直接减少税额，包含全部免征、减半征收、核定减征率征收等。税率式以税率为内容进行减免税，可以通过降低税率实现税收减免。

通常面向需扶持产业或落后地区等推行低税率。一般情况下，享受减税政策不会在会计核算中进行处理，因此也不会在财务报告中说明。如为鼓励部分企业，国家针对其固定资产推行加速折旧计提的优惠政策。通过计提折旧，企业的当期成本费用能够有所增加，用于对应缴纳所得税进行抵减，可以减轻企业税负。在会计处理方面，与平均年限法相比，加速折旧法每年的折旧额均存在差异，按照会计准则进行所得税计算和清缴，需要对当期应缴纳税额进行调整，因此在会计事项上无需体现。但在会计实务中，针对加计抵扣进项税等特殊情况，需要做好会计处理。

针对计提加计抵减税额的情形，要求通过会计核算明确本期发生额，便于企业进行纳税申报。与此同时，通过加强递延收益核算，企业可以在后期计入当期损益，向政府申报补助，确保会计核算符合会计准则规定。作为负债类科目，集体业务包含一借一贷两个科目，不会给会计报表整体带来影响。对当期实际抵扣额进行计算，从递延收益转入到其他收益中，并完成加计抵减额调减，则能说明已经实现部分抵减收益，然后通过贷方余额反映尚未抵扣数额。在政策期满后，无法对结余数额进行抵减，可以按照贷方余额做相反会计分录，达到对结余金额进行核销的目的。因此实际在会计核算中，需要在纳税申报表中体现加计抵减情况，包含本期发生额、本期可抵减额、本期调减额、期末余额等多个项目，借记“应交税费-未交增值税”，贷记递延收益。

此外，国家也针对退役士兵等重点群体创业就业推行了税收优惠政策，可以按照规定进行增值税扣减。在会计核算上，直接在纳税时进行抵扣，均按照其他收益科目进行贷记处理。而采用简易计税方式借记为“应交税费-应交增值税”，如果为一般计税方法则借记为“应交税费-未交增值税”。

（2） 延期纳税政策的会计核算

所谓的延期纳税，又被称之为“税负延迟缴纳”，指的是允许纳税人延迟或分期缴纳应缴税款，适用于各种税收，尤其是数额较大的税收。通过推迟将纳税人的纳税义务，相当于政府在一定时间段内为纳税人提供与其延期纳税数额相等的无息贷款，可以帮助企业解除财务困难。在会计核算中则不会进行特殊处理，因此在财务报告中无法披露相关信息。

二、享受税收优惠政策对企业会计核算的要求

1.明确核算的重难点

在会计核算方面，在经营环节复杂的情况下，还应将会计和税务工作紧密结合，通过系统梳理税收热点确定企业适用的税收优惠政策，明确核算重难点，确保可以充分利用政策减轻企业税负。

以制造业为例，多数企业可以在增值税、企业所得税等税种上享受优惠政策，其中需要将增值税当成是重点，确认企业享受政策需要在收入、成本等各方面达到的条件，以便在会计核算方面做好准备。具体来讲，就是将纳税对象划分为小规模和一般两类，前者仅对纳税额进行核算，不涉及进项税、销项税等费用核算，开展购销业务则仅开具普通增值税发票。在发票上，虽然分别标注货款额和增值税额，但统一计入到货物成本中，仅销货票据中按照应交增值税进行税额处理，在规定限期内完成税额汇总和申报。而一般纳税人应纳税额设计进项税项目，按规定需要当期完成税额抵扣，当期销项税额则为销售额和税率的乘积。提前完成销售额核算，则能完成对应税额核算。在进项税抵扣方面，主要通过货物专用增值税发票上的税额进行确认，海关的缴款书上也将注明相关数额，但并非全部可以抵扣。

企业在日常经营过程中也会遭遇特殊情形，对增值税核算带来了一定挑战，需要作为难点进行重点分析，避免承担涉税风险。首先，在企业外购货物后到货数量与发票数不一致时，将涉及进项税抵扣问题。按照正常流程，应先确认原因，然后做到精准确认进项税额。如果无法确定原因，需要将溢缺额按照待处理财产损益处理，直至确定原因后转入到对应科目，完成票据进项税额修正。其次，开展现金折扣、以旧换新等特殊的销售业务，同样需要做好进项税处理。具体来讲，需要对销项和进项额进行分别确認，然后按照各自方法进行会计核算。按照新会计准则，针对委托加工货物用于分配、自产货物用于职工福利等行为可以看成是销售行为按照收入费用进行会计核算。而针对无偿赠送外购、自产或委托加工货物等行为，无需进行收入处理，但按税法规定应根据公允价值进行增值税及其他税费核算和缴纳。最后，针对出口货物适用于退免税政策的情形，应按照规定退税和抵免税，具体按照相关税法规定采取相应会计核算方法。

2.加强项目分类核算

在企业开展研发、销售等各类经营活动的过程中，可知同期存在较多项目，如果将相同性质的项目收支归集到同一级科目中，并未完成明细科目的设置，将给企业后期进行会计核算和享受优惠政策带来困难。因此为享受税收优惠，企业还应从一开始的账务处理上将可以享受优惠的项目与其他项目区分开来。

一方面，企业应时刻了解国家政策、行业动态等情况，加强与税务机关的沟通，确保企业能够清楚区分优惠项目和其他项目。针对特定项目实施优惠政策时，需要将项目收入单独列出，按照政策条件要求进行会计处理。如果无法判定项目是否享受政策，也可以单独列出，方便后期进行单独核算。根据上述分析可知，在不同优惠政策下多数优惠收益计入到了其他收益中，按照减免税款进行核算，为企业带来了更多当期利润。如果将全部收入混合后进行企业所得税进行核算，原本可以享受税收减免政策的项目则面临申报问题。目前，国债利息收入、符合条件非营利性组织收入等少数特定项目可以享受免税优惠，从事国家重点扶持公共基础设施项目经营所得、符合条件技术转让所得等特定项目可以享受税收减免政策。针对优惠项目实施专项核算，可以为后期享受优惠政策奠定扎实基础。

另一方面，部分项目将成本费用当成是核算依据，同样应进行区分和单独核算，才能顺利完成减免税申报。如符合条件的企业研发费用可以享受加计扣除优惠，在会计核算上仅按照“管理费用-研发费用”进行处理将导致财务数据信息不清，难以做到准确核算，最终导致企业无法享受优惠。为避免该问题的发生，在加强优惠项目区分后，应对涉税成本费用进行单独归集，保证项目达到享受优惠的条件。如针对研发支出，想要享受计价扣除优惠，应按照项目完成辅助账的设置，将研发费用和经营费用分离开来，保证账目明细清晰。通过做好纳税筹划准备，在后期按照税法要求进行会计核算，能够避免在优惠申请方面产生涉税风险。

3.合理设置会计科目

在会计处理方面，可知采取的核算口径与税法存在差异，想要享受优惠政策则需要针对优惠项目设置合理的会计科目，单独列出无法享受计价扣除的明细科目，以免因科目不符合税法要求而无法享受优惠政策。增值税作为采取价外计税方法的税项，推行专用增值税发票，按照抵扣联税款和税法规定进行进项税额抵扣额核算。按照税法原则进行纳税额核算，将不包含增值税的价格当成是依据进行税费计算，还应在应交税费科目下完成未交增值税、应交增值税等明细科目设置，确保核算方法能够达到税法要求。在科目设置实践中，还应区分一般纳税人和小规模纳税人两种情形，保证科目设置的合理性。

一方面，针对一般纳税人，在应交增值税的二级科目下，还应进一步划分三级科目。从借记角度来看，需要划分进项税额、转出未缴增值额、已交税金、减免数额等多项。在贷记方面，应设置销项税额、进项税额转出、出口退税等专门科目。在未交增值税科目下，三级科目较为简单，仅包含简易计税和一般计税两项，分别对适用不同会计核算方法计算的增值税额进行计量。在期末阶段，如果当月并未进行增值税缴纳，需要从应交增值税科目中转出，计入到未交增值税科目中。如果缴纳多余的税额，则按照相反的计入。如果正常缴纳增值税，则借记为应交增值税，标记为已交税金，贷方按照银行存款进行处理。二级明细科目中，还应包含增值税检查调整科目，同样划分为简易计税和一般计税两个三级科目，用于在税费核算后完成账务调整。采取简易计税方式，仅对借方和贷方发生额进行相应调整，在事项入账后进行科目余额计算和账务处理，之后该账户不存在余额。如果采取一般计税方式，则需要对借方和贷方账面进项税、销项税的转入和转出数额进行调整。

另一方面，针对小规模纳税人，在会计科目设置上仅适用于简易计税方法，完成应交增值税科目设置，贷方仅需记录应交税额，借方则记录实际缴纳税额。根据期末余额，能够确定增值税缴纳情况。如在贷方计入，说明存在未交或欠缴情况，在借方记录说明存在多缴情况。

4.健全会计核算体系

享受税收优惠政策，要求达到“查账征收”规定，需要提供完整、全面的原始凭证和核算手续。而在会计核算流程不健全的情况下，导致核算工作无法规范开展，出现会计资料缺失问题，显然将导致企业无法成功申报。为避免该问题的发生，企业需要对会计核算流程进行优化，保证提供完整财务信息和会计资料。具体来讲，就是先根据优惠政策和会计准则对优惠项目进行判定。以研发费用为例，应依次判断是否属于研发活动、基础研究、应用研究、开发活动等。确认为研发活动，如果判断不属于基础研究或应用研究等条件，则对支出进行费用化处理。如果符合各项条件，则按照资本化处理流程计入无形资产等。在做好前期准备后，可以生成资本费用量化指标，明确原始单据内容要素，收集完整数据资料，为加强会计核算奠定扎实基础。

根据会计核算流程，应在会计科目、核算方式、信息保存、账簿建立等多个方面提出明确的制度规范，将责任逐层划分至部门、岗位和人员头上，为人员开展会计工作提供科学指导。建立考核制度和奖惩制度，将制度落实情况与人员绩效挂钩，能够督促各级人员约束自身行为，协同开展工作。

5.准确核算成本收入

在企业会计实务中，按照各种制度、规范等开展核算工作，要求人员做到准确进行成本、费用和收入核算，保证提供准确的会计信息和财务数据，为企业享受税收优惠提供保障。

一方面，在成本费用核算上在准确区分项目和科目的基础上，还应做到精准核算金额，保证符合政策规定条件。为此，财务部门在对优惠项目费用款进行支付时，还应附有合同等资料，做到“四流一致”。针对税收优惠政策涉及的成本费用进行核算，应做到妥善保管相关材料，为后续各方核实提供完整、有效依据。

另一方面，在收入核算方面，按收入類型进行优惠申报，应做到及时、准确地进行不同收入项目核算。为此，财务需要加强与销售部的沟通，了解各项业务开展情况，通过及时核实销售合同、收入资金等信息落实精准核算要求。

三、结论

在社会经济转型发展的关键时期，为加快产业结构转型升级，国家针对部分行业、企业出台了税收优惠政策。而享受这些政策，要求企业重视会计核算，做到全面、真实、准确反映企业财务信息，降低企业纳税筹划风险，为企业发展保驾护航。在会计核算实践中，应做好企业纳税梳理，从享受税收优惠政策角度明确税务核算重难点，准确区分可以享受优惠的项目，合理开展纳税筹划工作。合理进行会计科目设置，保证税法和会计核算口径一致，并通过完善会计核算流程和制度健全核算手续和提供齐全原始凭证，能够降低税务风险。此外，还应做到准确进行收入成本核算，从而提高企业财务管理水平。

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