会计盈余管理与独立审计质量

高源

当前我国资本市场的管理还不够成熟，在市场管控背景下，盈余管理相关问题还未得到良好的解决。会计盈余管理与独立审计质量之间有着相关性，而面对国内外出现的注册会计师对公司利润操纵无效的审计事件，越来越多的机构开始重视盈余管理工作的开展，强调以盈余管理与审计质量相关性为背景，对独立审计的质量进行探究。本文在对于盈余管理相关概念进行界定的基础上，提出了盈余管理的计量方法，探究了盈余管理对于独立审计质量因素的影响，明确盈余管理与独立审计质量之间的关系与区别。

会计盈余管理主要通过利润管理的方式，对于企业内部的资源进行管控，由于该种管理的方式存在着对会计相关信息把控不精准的情况，因此其在管理上有会计信息质量降低的问题。

会计盈余管理与独立审计质量之间的相互融合，可以更好地保障企业管理质量。企业实行盈余管理，其最为根本的目的在于利润的最大化。在开展盈余管理中要遵循会计准则，采用与企业当前发展状态相适应的调控手段，在报表的呈现、数据的有效利用上保障自身利益。

会计盈余管理与独立审计质量之间虽然有着相关性，但部分盈余管理质量不佳，也有可能导致独立审计工作无法推进的问题。虽然大部分企业采用了独立的审计工作与会计盈余管理，但二者之间密不可分的关系却对未来二者工作的管理模式优化构建有着重要的指导意义。

一、盈余管理

盈余管理主要指的是管理层在遵守会计准则以及公司相关规章制度下，运用会计的手段对于盈余进行操控。由于操控在实现时主要经由具体的管理者，根据公司当前的经营状况，采用无损公司价值的经营活动或者交易重组的方式，在会计盈余管理与实际盈余管理的差异化方式落实下，保障整个企业运转的高效，保障各项数据使用的精准。

虽然“会计盈余管理”与“会计盈余做假”都会对公司会计信息的真实性产生影响，但会计盈余管理进行的会计选择比会计盈余作假要更合理，其属于灵活运用法规赋予的权利调整会计数据，符合会计规范与准则。会计盈余管理与盈余作假会对企业会计信息的真实性产生影响，而企业在开展决策，对于当前管控现状经营管理情况进行分析时也要以数据为基础，在数据的整合分析下掌握更好的优化管理方案，调整管理模式。

会计盈余管理主要指的是管理者进行无损公司价值的经营活动，但该种管理虽然会对于会计信息真实性造成负面的影响，但这也是在会计准则允许范围之内的。对于企业而言，为了实现经济利益最大化，通过合法的手段扩大公司的价值，要通过盈余管理的方式，对财务变化数据进行记录，用该种信息支撑来为其他工作的开展提供支持。

盈余管理理论体系的架构，对于盈余管理工作质量的保障有着至关重要的意义。在对变量进行测量时，通过媒介进行间接测量的方式可以保障管理的有效性。当前对于盈余管理的检验有着系统的方法，通过应计项目的统计、对数据进行管控可以了解当前盈余管理的现状。

二、盈余管理的计量方法

盈余管理与企业的资金管理财务管控密切相关，而盈余管理使用到的计量方法要与企业的经营管控现状相统一，要根据不同的企业发展阶段选择恰当的方法来保障管控的有效性和计量的准确性。当前盈余管理可以采用应计利润分离法、具体项目分析法、分布检测法三种方法开展管理。

（一）应计利润分离法

计量工作应计利润分离法主要包括已经实现现金收入的盈利以及尚未实现现金收入盈利两个部分，其通过现金净流量与总体经济利润之间的计算来对企业当前的经营管控现状进行分析了解，并形成相应的财务报表。由于总体经济利润涉及还没实现现金收入的盈利，因此对该部分进行数据统计与分析，要考虑到会计规范化的要求，在现行会计规则的规范下，对于盈余管理程度进行衡量与计算，保障最终利润数据的准确性。

总体经济利润分为可控与不可控两个部分，而对非可控的利润进行计算时可以通过现金流量差以及现金流量净额差两种方式，在财务报表中对需现金净流量进行分析，利用应计利润分离法对于非可控应计利润进行计量。

（二）具体项目分析法

盈余管理可以采用具体项目分析法开展计量。具体项目分析法作为盈余管理的计量方法，其主要适用于企业的应计利润项目。企业是要经营管控城市动态发展变化的，因此具体项目法在应用过程中要结合具体的项目类型，通过一个或多个计量模型，对于当前的情况进行统计分析，在模型检测的工作落实下判断企业当前盈余管理的情况。

由于该种计量方法与具体的项目相结合，因此其可以更多的應用于特定的行业，如银行研究贷款、保险公司索赔等具体的项目。具体项目分析法开展计量可以明确影响利润关键的因素，其工作落实要在明确会计准则要求，遵守会计工作标准的基础上，更好的统计业务活动中可操纵的应计利润。

由于该种具体项目分析法得到的研究结果，局限于项目样本或者某一具体的行业中，因此针对于业务多元的企业，在开展盈余管理时并不能单一的使用这一方法，要通过多种计量相结合来保证数据的准确性和完整性。

（三）分布检测法

计量可以采用分布检测法，该种方式有着较为广泛的应用空间，计量盈余管理通过对特定盈余水平周围不连续分布的检测，结合情况进行盈余管理后的预测，对于盈余进行判断，而在分布检测法进行检验中，可以采用直方图或者统计检验的方式，在当前大量数据统计分析的结果上，以检验的方式进行计量，对于盈余是否符合正态分布判定，更好分析盈余管理的效果，对于企业当前的经营管理情况进行认知。

三、一级标题

盈余管理经由财务报表呈现，可以表明企业当前的经营管控状况。投资者根据信息可以开展相应的投资决策，但当前在企业的内部管控中存在着为了追求利益最大化，而利用不完整信息、在数据质量不可靠的基础上对于企业报告进行修改。为了保障投资人以可靠的数据来支撑其投资决策的高效，会计作为独立审计工作，要对于报表进行检验。

（一）盈余管理影响独立审计质量因素探究

会计盈余管理与独立审计质量相互联系，而会计盈余管理可以呈现出会计审计的质量与效果。在公司的内部财务管理中，审计的账款、存货等信息都可以直接的反映出企业的盈余管理情况。

独立审计工作在开展过程中，要对于盈余管理中涉及到的风险问题进行综合的分析。企业在经营管控中面对动态的市场变化环境，为了稳定的开展相应的工作，要考虑资金的合理配置、资源的有效优化，而会计人员在审计过程中，针对盈余管理数据所暴露出的风险问题要结合具体的企业经营现状，对于与标准不符合的管理风险进行针对化的处理。

由于财务审计过程中离不开对于盈余管理相关数据的分析与整合，因此为了保障獨立审计的质量，要在审计工作中以规章制度、工作流程为要求，标准化的进行工作落实，结合盈余管理的相关数据，企业要加以统计与分析，发现问题。

除了盈余管理可以表现会计审计的质量之外，会计审计工作的高标准组织也可以更好地保障盈余管理的能力，提高盈余管控的效果。通过对于企业进行研究，可以发现盈余管理与审计质量之间有着相关性，盈余管理的质量可以在审计质量中进行体现。以利益最大化为目标，组织盈余管理的工作可以更好地提升审计的质量，在保障盈余管理可靠性的同时，也提升审计的效果。

（二）会计盈余管理与独立审计质量之间的关系

会计盈余管理与独立审计质量之间密切相关，在资本市场中独立审计是较为常见的工作模式，而在企业的具体实践中，独立审计与盈余管理都在持续地开展，而虽然未构建出完善的评价体系，但盈余管理与独立审计质量之间的密切关系，使得企业在开展管控时可以加强二者之间的互动，通过盈余管理对于审计工作进行信息的披露，在审计的高质量推进下保障报表的真实性和可靠性。审计对盈余管理的揭示、对会计工作质量的判定，可以使投资决策相关负责人对企业的经营管控状况进行了解。

在企业的管理实践中，独立审计可以通过盈余管理的方式进行检验，会计独立审计与盈余管理之间的相关性，也使得会计人员可以对企业报表的真实程度、盈余管理的有效性进行判定。

由于管理影响着会计审计的质量与效果，而在企业的实际管控中，盈余管理对策的不同会导致利润审计质量的差异。该种由于盈余管理对策不同而导致的质量差异是在工作组织中常见的工作问题。会计师在具体的工作实践中也有着信息维度、广度的不同，因此其在工作落实时信息整合的全面、信息利用的高效等都会导致盈余管理的差异，也会使得盈余管理中出现与预期大不同的情况。

企业发展中盈余管理行为的存在在一定程度上暴露了企业经营管控中的风险，在审计研究中对于盈余管理进行探究，对于其中的媒介关联性进行判别，也会影响到会计师对于企业当前财务状况的判定结果，

在盈余管理中，从不同的角度对于盈余管理相关因素进行构建，对于其中的盈余管理能力进行识别，有助于投资决策的高效，也能通过与企业发展相关的数据的准确呈现来指导企业其他工作的落实。

企业会计盈余管理对于独立审计质量有着较为直接的影响。企业会计审计人员可以核查盈余管理中的风险，当在企业的运转中出现不符合会计准则的盈余管理方式时，审计工作人员要及时查明并给予相应的意见，通过会计对于盈余管理进行监督与约束，来保障盈余管理的质量。

一般而言，会计盈余管理与独立审计之间有着密切的相关性，但二者也是有着极大区别的。在当前日益活跃的经济市场上，由于资本占据的主导地位，因此审计工作也受到了企业管理的重视，会计盈余管理与独立审计尚未构建出准确的衡量标准，而基于此，审计质量也难以得到有效的提高，但由于企业大都采用了盈余管理的方式，二者之间相互联系又使得盈余管理的高质量开展可以影响到独立审计的质量。

企业在盈余管理中所披露的信息数据与审计报告可以对所开展的盈余管理行为进行解释，而该种管理行为的高质量，高效率与企业发展之间的匹配、所呈现数据的准确性等都可以提高企业管理的质量。在审计意见中对于盈余管理中存在的风险进行判定，对于其工作的组织情况进行落实，可以使投资人更好地对于企业的管控情况进行分析。

当前企业的会计盈余管理作为呈现企业经营管控状况的重要信息，部分企业为了追求利益最大化，存在着信息不准确，盈余管理造假的情况，而该种对于财务信息的欺骗行为既影响到了审计人员的知情权益，也影响了企业的可持续发展。对于企业而言，盈余管理工作的开展要结合具体的会计数据信息，准确全面地呈现。同时，盈余管理也要结合独立的审计，在二者相互促进，相互检验的前提下，更好地保障企业提供信息的真实可靠。

对于企业的盈利进行操控可以使企业更好地实现利益最大化。但面对盈余管理多样化的计量方法，企业要选择恰当的方式，通过研究方法的确定、数据的分析、模型的检验来保证所开展与管理的可靠性。针对在盈余管理中出现的不恰当管控情况，盈余管理与独立审计质量之间的相关性，也可以使审计工作在相对独立的区域下，更好地发现盈余管理中存在的问题，在数据统计现状分析、检验盈余管理有效性的工作背景下，使企业以会计准则的遵守、相关数据可靠性的保障来构建更为真实的财务报表，更好地呈现企业的经营管控状况。

对于盈余管理与独立审计进行分析，可以发现企业会通过盈余管理工作，利用调控管理等多样化的措施保障自身利益。由于会计原因与管理在落实时存在着为利益最大化而出现的数据造假行为，因此企业在进行用于管理时，要通过独立的审计对于盈余管理进行监督与检查，在保障提供信息真实准确的同时也以高水平的盈余管理更好地对于企业的经营管控现状进行分析，对于未来发展方向进行明确。

结语

在我国经济快速发展背景下，资本市场持续发展，审计工作的重要性更加突出，盈余管理与审计工作者具体的工作落实要求具有一定的相关性，因此在企业的财务管控中，要认识到盈余管理与独立审计之间的区别与联系，在审计人员对审计报告进行监督管控时，以客观的审计质量来更好地对于管理相关数据进行利用，通过该种客观公正的监督检查来保障企业盈余管理的有效性，保障其披露的数据和提供的资料是真实可靠的。通过符合行业规则规范的真实信息提供，从而以数据为支撑，辅助其他行业参与者进行相关的投资、管理与决策。