企业内部控制评价体系建设相关问题探析

孙国星

摘要：随着企业竞争越来越激烈，内部控制逐渐成为企业管理中不可忽视的一项重要工作内容，同时也是企业现代化管理的一个重要手段。企业内部控制贯穿于企业经营的整个过程，能够规范员工工作行为。对内部控制体系进行评价，既能够保障内部控制制度的落实和实施，又有利于推动企业战略目标的实现。因此，建立科学的内部控制评价体系，是企业落实内控制度的要求。基于上述背景，文章对内部控制体系评价建设进行了深入分析，旨在推动企业可持续发展。

关键词：企业;内部控制评价;问题;完善措施

近年来，我国经济发展进入了新时期，企业面临的竞争压力日益加剧。很多企业为了提升整体管理水平，大力推动内部控制制度的建立。通过建立完善的内部控制制度，规范员工工作行为，促进企业内部治理机构的优化以及促进企业风险管理机制的完善。为了解企业实施内部控制达到的效果，很多企业建立了内部控制评价制度。内部控制评价是企业内部的管理层或者董事会对内控制度的实施效果进行综合评估，并得出评估报告的一种评价制度，能够促进内部控制体系建设的不断完善。但是由于企业内部管理层不重视、内部控制评价主体不明确以及评价标准不统一等原因，企业内部控制评价体系存在很多问题。鉴于此，本文基于内部控制评价的内涵以及实施意义，并结合当前其实际运行中存在的问题，阐述了一些应对举措，旨在提升内部控制效果。

一、内部控制评价内容简述

（一）内部控制评价概念

为了评估内部控制体系建立的有效性以及规范性，内部控制评价由此产生。简单来说，内部控制评价是指由公司内部管理层制定的并且由相对独立的部门实施的，评估内控实施效果，并且形成评价结论的过程。通过对内部控制体系进行评价，有利于提升企业经营生产过程的有效性，提升企业内部整体管理水平。

（二）内部控制评价体系建立的原则

1. 统一性原则

统一性原则强调内部控制评价体系采用统一的方法评价内部效果，从而提高可对比性。

2. 风险性原则

基于风险评估，分析企业经营中可能面临的风险点，并且结合风险对企业目标的影响程度确定评价指标，从而降低风险给企业造成的损失，提高企业整体经济效益。

3. 独立性原则

独立性原则要求企业内部控制评价工作应该由相对独立的部门开展，保证公平公正，不受其他因素影响，从而确保评价工作能够顺利开展，并且能够提高评价结果的准确性以及严谨性。

4. 效益性原则

内部控制体系评价应该符合效益性原则，即以最小的成本实现最有效的成本控制。通过严格控制内部控制评价成本，促进企业降本增效目标的实现。

5. 客观性原则

内部控制體系评价应该以客观事实作为依据，对内部控制的实施效果进行客观评价，从而确保评价结果的真实性和客观性。

（三）内部控制评价体系内容

根据企业内部控制制度，企业应该对内部环境、经营风险、控制活动以及监督制度等内容进行全面的评价。

1. 经营风险评价

由于经营风险的客观性以及不确定性等特征，企业在经营过程中不可避免地面临经营风险，因此对企业应对风险的能力以及风险管理措施进行评价是非常有必要的。

2. 控制活动评价

控制活动评价主要是指对企业经营过程中的控制能力等进行评价，从而确保各项工作开展的规范性，最终促进企业整体管理水平提升。

3. 内部环境评价

内部环境评价主要是对企业员工价值观、各项制度、对员工的激励和考核价值等进行评价。

4. 信息沟通评价

主要是关注员工工作任务以及工作目标沟通的有效性、员工对企业管理层提出的改进意见的接受程度、企业是否和供应商以及销售商等建立了有效的沟通渠道、企业内部信息管理的安全性等。

（四）内部控制体系评价的方法

1. 访谈法

通过和员工以及部门管理层访谈，获取内部控制方面的相关信息，了解内部控制制度的实施情况。对于内部控制制度执行过程中存在的问题进行询问，从而了解内部控制的实施效果。这种评价方法可能获得的评价结果数据不是很客观，在一定程度导致评价结果缺乏一定的准确性。

2. 调查法

通过设置调查问卷等，对相关员工进行问卷调查，根据调查的结果了解内部控制的实施效果。调查法是一种普遍适用的内控评价方法。由于这种评价方法成本较低，同时可以实现对所有员工的覆盖，因此很多企业一般采用这种方式进行内控评价。

3. 比较分析法

通过类比分析、同比分析等方法，了解企业的运营情况、举债能力等。通过比较分析法，能够对内控制度实施效果进行比较分析，及时完善存在漏洞的环节，从而促进内控制度不断完善。

二、内部控制评价的必要性

（一）对企业各项工作进行审计监督

企业进行内部控制评价有利于帮助企业明确审计监督范围。根据企业经营现状确定审计工作的重点，结合各项业务的实际情况选择合适的审计方法，促进审计效率的提高，促进审计职能得到充分发挥。随着企业的不断发展，内部控制评价更多的是借助现代化的工具开展，降低了企业人工成本，有利于企业降本增效目标的实现。

（二）提升企业管理水平

根据内部控制的含义，就可以了解到内部控制不是一个静态的管理制度，而是动态化管理企业的整个经营过程。在企业的经营中，不断优化和调整内部控制制度，能够促使内控制度能够更加符合企业实际，最终促进企业价值的提高。通过分析内控评价指标，能够帮助管理者完善内控管理机制，从而促进企业管理水平的提高。

（三）提高决策的科学性

企业内部控制评价指标能够反映企业内控实施效果，并且借助评价信息能够了解财务报告的可靠性以及真实性，同时对企业未来发展前景进行科学预测，从而为管理者制定决策提供有效的信息依据。因此，加强内控评价有利于提高决策的科学性。

（四）提升企业竞争力

内控评价有利于促进企业内部控制的完善。开展内控制度，有利于规范员工工作行为，并且通过对员工工作行为进行评价，能够激发员工努力学习的热情，从而更好地为企业提供服务。因此，通过内控评价，能够帮助企业降低成本，提高竞争力，最终促进企业实现价值最大化。

三、企业内部控制评价体系建设存在的问题

（一）企业管理层对内部控制评价建设不重视

内部控制评价体系建设的不完善，在很大程度上是因为管理层的不重视。为了提高企业经济效益，企业内部管理层一般更为关注业务的开展，对内部控制评价体系建设并没有给予足够的重视，导致内部控制评价工作很难在单位内部开展。内部控制评价工作的开展需要企业内部所有人员的参与，由于管理层对评价工作不重视，相关部门在推进评价工作的过程中会受到很多的阻碍，这在很大程度上影响了评价结果。

（二）内部控制评价人才较为缺乏

人才是推进内部控制评价工作顺利开展的重要因素。但是通过实际调查发现，企业内部内控评价人才较为缺乏，并且严重影响了评价工作的开展。一方面是由于企业内部培训机制不健全，培训机制不健全，影响了员工工作能力和工作水平的提升。员工能力欠缺直接影响评价工作进行，最终降低评价结果的科学性和准确性。另一方面，企业内部激励考核机制不健全。对开展内控评价的员工没有定期进行考核，影响了其工作和学习的积极性和主动性。

（三）内部控制评价主体不明确

根据最新会计准则相关规定，注册会计师需要对企业财务报告以及内部控制进行评价。但是随着社会的进步，这种评价方式已经不能满足企业发展，需要企业建立一个专门的评价部门对内部控制的实施效果进行评价。但是通过实际调查发现，很多企业内部并没有设立专门的评价部门。这不仅降低了内部控制评价效果，同时阻碍了内部控制评价工作的顺利开展。

（四）内部控制评价标准缺乏科学性

现阶段，我国企业实施内控的主要目标就是保障企业内部各项业务的顺利开展，保障企业资金链条稳定以及会计信息的真实完整。由于内部控制目标的不清晰，导致对内部控制的评价也仅仅停留在对财务报表的审计上，并没有充分结合企业战略目标。除此之外，由于企业内部控制环境不完善，影响了企业内部控制评价的全面性，甚至会给企业造成很严重的经济损失。

（五）内部控制评价目标不明确

目前，很多企業是执行国家下发的内部控制相关文件制定的内部控制制度。国家相关部门下发的文件虽然在一定程度上推动了企业内部控制体系建设，但是由于没有具体的内控评价的实施方法，因此企业内控评价目标缺乏一定的科学性和统一性。同时企业内部也没有建立一套完善的内控评价体系，导致内控评价指标缺乏全面性和客观性。

四、完善企业内部控制评价体系的有效措施

（一）重视内控评价体系建设

为了提升内部评价体系建立的有效性，管理层应该高度重视内控评价体系的建立。首先，企业内部管理者应该摒弃传统的观念，重视内控评价的建立，并且为其运行提供资金或者意识形态等方面的支持。通过转变观念，管理层应该对内控评价体系建设给予一定的思想上和行动上的支持。不断完善企业内部组织机构，在单位内部设立内控评价部门，保证内控评价的科学性和准确性。其次，利用企业内部的公共平台宣传内控评价相关知识，内部控制评价工作需要企业内部所有人员参与，通过宣传，增进员工对内控评价的认识和了解，为推进内控工作奠定基础。最后，企业建立内控制度的主要目的是进行风险管理。因此内部控制评价的核心理念也是风险管理理念。基于风险管理导向，分析企业管理过程中存在的风险点，提升内控效果，降低企业经营成本。因此，内控评价应该对企业风险频发环节进行重点管理，从而掌握内控评价的关键内容，促进内控评价效果的提高。

（二）加强对内控评价人才的培养和教育

企业内部控制评价体系建设需要有专业人才的支持，因此企业要加强对这类人才的引进和培养。首先，企业应该定期组织培训，对内控评价人员进行培训和教育，以此增进其综合素养和综合能力。同时，通过对内控评价人员进行培训，增强其凝聚力。其次，逐渐提高面试门槛。为了选聘优秀内控评价人才，应该不断提高面试门槛。通过在面试环节中加入内控评价的内容，以此帮助企业选聘优秀内控评价人才，从而推进内控工作的顺利开展。最后，企业应该建立绩效考核和激励制度。为了提高内控评价效果，应该定期对内控评价人才进行考核，考核结果可以和职级晋升、季度奖金等挂钩，从而激励员工努力工作。对于考核没有达到相应要求的员工，应该给予一定的惩罚，从而确保激励考核体系切实发挥激励作用。同时，建立完善的激励制度，激发员工学习热情以及工作主动性，更好地为企业提供服务。

（三）明确内控评价主体

内控评价体系建设应该具有一定的导向性，促进企业管理质量提高以及规范员工行为。为了提升内控评价的有效性和科学性，企业内部管理层应该在企业内部建立独立的评价部门。通过选择综合能力较强的内控评价人员构成评价团队，并且内控评价团队由公司内部领导层直接领导，从而保持内控评价部门的独立性。同时内控评价队伍应该将风险管理作为评价的核心内容，从而帮助企业抵御各种风险，提高内控评价的有效性和规范性。因此，明确内控评价主体对于开展内控评价工作来说是非常重要的，通过设置专门的内控评价部门，确保内控评价工作能够顺利开展，促进企业内控制度不断完善。

（四）确立统一的内控评价标准

全面性、科学性以及统一性的内控评价指标，更为客观地反映企业内控制度的实施效果。因此，在制定内控评价标准之前，需要进行综合考虑。首先，评价指标应该具有一定的可操作性。评价指标不仅通过文字的方式表述出来，同时也应该可以量化，从而为评价工作的落实提供重要的支撑。KPI绩效考核是较为常见的一种考核方式。通过KPI将公司的战略进行细化，明确各部门的目标，然后由KPI人员将业务指标分解到各个岗位，设置统一的量化标准，从而对内控执行人员的工作进行综合考核。其次，评级指标应该具有一定的客观性。为了促进内控评价工作顺利开展，需要结合内控活动的实际情况，制定客观性的评价指标。同时为了推动内控评价工作顺利开展，需要配套的软硬件系统提供支撑。因此，企业应该重视信息化评价系统的建立。结合实际，引入信息化系统，提升评价的及时性和有效性，最终推动企业实现信息化和网络化发展。

（五）確立明确的内控评价目标

传统的内控评价目标一般是基于审计的角度，对内控制度的可靠性以及合法性等进行综合考核，对企业经营效果和经营效率并没有给予充分重视。随着市场经济的不断发展，部分企业在制定内控制度时会将企业战略目标的实现以及提高企业经营效率考虑在内。因此，内部控制评价体系建立的目标一般也是基于内控制度构建的目标，通过对内控执行效果进行综合评价，促进企业战略目标的实现。综上所述，内控评价目标的确立应该充分结合企业总体战略目标，基于企业战略目标制定内控评价目标，保证内控评价工作服务于企业战略目标的实现。

五、结语

总之，进行企业内部控制评价能够提升企业内控效果，完善企业内控建设，最终提升企业经营水平。但是由于企业内部管理层内控评价意识较为缺乏、内控评价指标缺乏统一性和科学性以及内控评价主体不明确等，企业内部控制评价体系建设并不完善，并且内控评价工作存在很多问题，这严重降低了内控评价的效果。因此，企业应该对内控评价应该引起足够的重视。通过提供软硬件方面的支持，保障内控评价工作有效开展，提升企业内部控制水平。

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（作者单位：山西华阳集团新能股份有限公司）