财会监督在企业内部风险控制中的重要作用

耿汉威

作为新时代企业或单位，应严格贯彻政府有关精神，大力推进财会监督工作，持续完善财会监督体制，进一步加强企业内部控制建设，建立健全内部控制体系。

一、新时代财会监督重要性

十九届中央纪委四次全会首次将财会监督纳入党和国家监督体系，作为党和国家监督体系的重要组成部分，奠定了财会监督在新时代的重要地位和发展前进方向。

（一）新时代财会监督内涵

现阶段财会监督体系主要包括三大部分：财政监督、财务监督和会计监督。根据现行法律法规规定，财政监督是对国家机关、企事业单位、社会团体和其他组织或个人涉及财政收支、财务收支、国有权益以及其他有关财政管理事项进行监督，对其合法性进行监控、检查、稽核、督促和反映。财务监督是对企业内部的生产业务活动以及现行财务制度执行情况进行监督检查。会计监督是对国家机关、社会团体、企业事业单位经济活动的会计行为、会计信息、会计报告等进行监督。财政部监督评价局对财会监督的整体定义为：“财会监督是监督主体对监督客体开展的一系列财政、财务、会计监督行为的总称”。三者监督职能相互分离，避免重叠交叉，同时构建了财政部门监督、社会中介机构监督、單位内部监督三位一体的财会监督体系，实现监督情况互通，保证监督范围全覆盖。

（二）新时代财会监督重要地位

十九届中央纪委四次全会提到将财会监督与审计监督、统计监督等一并作为党和国家监督体系的重要组成部分，这代表了新时代财会监督在国家监督体系中将扮演重要角色，财会监督工作被推向了前所未有的新高度，财会监督也将担负起新的历史使命。企业在未来的财务活动中要重新定位重视财会监督工作，学习领悟财会监督手段流程，贯彻执行财务监督制度，让财会监督为企业安全合规运行保驾护航。

（三）新时代财会监督与其他监督形式有机结合

十九届中央纪委四次全会明确表示要以党内监督为主导，推动人大监督、民主监督、行政监督、司法监督、审计监督、财会监督、统计监督、群众监督、舆论监督有机贯通、相互协调。财会监督作为党和国家监督体系的重要组成部分，在充分发挥财务会计领域的专职监督作用时，还要与其他监督形式有机结合，解决监督领域不同导致的监督沟通障碍，增强总体监督协同性和有效性，使各类监督形成合力，让党和国家监督体系不断完善发展。

综上所述，财会监督已经作为国家监督体系中的重点工作监督方式，在新时代发展背景中承担了举足轻重的角色，成了建立现代财政制度，维护正常财经秩序、推进国家治理体系和治理能力现代化的重要基础。

二、财会监督在企业内控中的作用

在新时代财会监督地位不断提高的背景下，财会监督作为企业重要监督手段，直接参与了企业日常工作，第一时间帮助企业发现经营风险，管理监督企业生产流程，在企业内部控制中发挥了至关重要的作用。

（一）宏观层面财会监督法律体系完善，打好内部控制基础

维护内部控制的前提需要建立健全完整的法律监督体系，制定发布相关法律法规。我国早在1985年就颁布了《中华人民共和国会计法》，至今已历经三次修订。会计法作为会计监督体系中的最高法律，在财会工作中处于核心地位，扮演重要角色，对财会监督工作有着深远影响。会计监督作为会计法中重要一环，其通过14条细则全方面地描述了会计监督工作的内容，在最新修订版中首条细则就着重强调了要建立、健全本单位内部会计监督制度，并提出了对单位内部会计监督的制度要求，明确内部会计人员责任。会计法律法规的出台让财会监督成为内部控制正常运行的前提保障，通过财会监督法律强制性让企业意识到内部控制工作的重要性，创造适合的内部控制环境，加强企业内部控制管理。随后财政部又出台了《会计准则》、《审计准则》等关于会计核算和会计反映的相关文件，对会计工作的核算规则和如何及时准确完整地进行会计反映进行了说明和规范，从财会监督角度提高了会计信息可靠性，同时也明晰了财会监督对内部控制的监督标准，对内部控制工作实施过程中的判断依据、实施方法进行了详尽细致地梳理规范，使得内控制度更有规范性，判断更有严谨性，实施更有操作性，为监督内部控制打下了良好的基础。

（二）中观层面财会监督体系相应指引规范出台，规范企业内部控制，降低企业经营风险

内部控制在日常交易活动中顺利实施，离不开财会监督大体系下不同领域的各项规范指引。《会计基础工作规范》于1996年颁布，从会计核算、会计监督、内部会计管理制度等方面加强了企业内部会计的基础工作规定，建立了规范的会计工作秩序，提高了会计工作水平，为我国企业开展会计工作打下了良好的基础，并针对会计数据失真、会计人员失信、会计职业道德等问题提出了全面的控制规范，并规定了切实的措施帮助财务人员解决会计基础工作问题，减少了内控不力导致的内部财务风险问题。2008年颁布的《企业内部控制基本规范》从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等多个方面对我国企业如何建立和实施内部控制的基础框架进行了详尽的规范整理，通过界定内部控制内涵、明确内部控制目标、确立内部控制原则，加强和规范了企业内部控制。其中关于财务会计方面的规定，有力地提高了企业经营管理水平和风险防范能力，促进了企业可持续发展，维护了社会主义市场经济秩序和社会公众利益。该规范对企业内部环境进行了分析总结，对企业潜在的风险因素进行了评估判断，讲述了企业面对内部风险时如何有效进行控制来预防或减少风险，以将其降至可控范围之内。

（三）微观层面企业层面财会监督标准准则，保障内部控制运行

随着国家法律的监督力度加大和财会监督指引的不断完善，企业对于财会监督工作也有了更高的要求和标准，建立适用于企业自身的财会监督体系往往能够更加直接高效地提高企业内部控制质量。

第一，财会监督全覆盖企业的预算、核算、决算等内部控制环节。预算控制方面，持续监督优化预算管理工作，逐步推动企业财务预算管理向全面预算管理升级，加强预算执行与反馈，完善预算管理监督考核体系。核算控制方面，以核算监督标准化为核心，兼顾不同主体使用习惯和不同核算需求制定适用的核算监督方法。决算控制方面，利用财会监督信息强化财务决算过程管理，加强决算工作的规范性和系统性。同时，企业财会监督的贯彻执行，明确了不同控制阶段的工作定位与责任，通过内部日常监督检查预防企业发生重大的财务风险问题。

第二，标准化的企业财会监督体系流程，使得内部控制过程公开化、透明化，利于优化内部控制组织结构，加强上下级部门内部控制沟通协作，实现财务工作信息同质化，加速财务信息交流，发现控制工作共性问题，提高内部控制效率，利于企业在日常活动中对可能存在的风险进行及时排查并提前做好充足应对的准备。

第三，财会监督实现内控人员管控优化，完善内部控制管理队伍培育机制，对内控人员进行严格的内控知识培训，定期组织内控人员考察，提高内控人员综合素质与专业水平;规范日常内控流程中的行为准则，建立常态化监督汇报机制，制定相关制度要求内控管理人员定期述职，加强对员工日常工作的管理。

三、财会监督在企业发展中的运用

2021年发布的《上市公司2019年执行企业内部控制规范体系情况蓝皮书》数据显示，自2007年以来，我国上市公司内部控制报告披露比例呈逐年上升趋势，自2013年起逐步趋于稳定，截至2020年6月30日，共有3642家上市公司单独披露了2019年度内部控制评价报告，总体披露率为95.99%，内部控制俨然已经成为保证企业正常发展生产和市场稳定运行的必要手段，是企业实现高质量、可持续发展的重要基础，内部控制有效性也成了判断企业运行发展情况的重要判断标准之一。在高披露比例的同时，《蓝皮书》也指出企业内部控制评价结论为非整体有效的上市公司数量及比例也在逐年上升，2019年达到历年最高，这代表了企业在内控制度运行期间也存在许多问题。这些问题的存在说明现今内控制度和执行情况虽已有所改观，但面对新时代发展出现的新问题，我国的内部控制仍有不足之处有待进步。财会监督作为十大监督之一，应结合新时代财会监督新定位，开展更加全面丰富的监督检查工作。

（一）加强财会监督与其他监督体系融合，促进财会监督向业务拓展

企业内控能够正常平稳运行控制风险，除了日常化财会监督外，其他监督方式也发挥了举足轻重的作用。从监督体系关系来看，其他监督方式是对财会监督的一种查缺补漏，发现并弥补财会监督中的监督漏洞，同时也对财会监督工作进行全面检查，检验财会监督成果质量，财会监督工作需要其他监督体系的相互融合发展才能更快更好地控制企业风险。首先部分监督方式具有一定强制性，例如行政监督、司法监督等国家行政部门的监督就有十分严格的法律条文规定，能监督企业内部财务人员严格遵守国家规定，提高财会监督执行效率。同时审计监督等中介监督对财会监督也起到了质量把控的作用，通过每年第三方审计等部门的预审、年审等环节对财务工作进行阶段性检查，从审计人员角度监督分析企业财务工作及潜在的经营风险，并且在与审计人员的对接沟通过程中可以学习对方的风险管控理念与技术，把先进理念方法化为己用融会贯通。除了这些硬性的监督检查外，还有工会、监事会等企业内部人员组成的民主监督、群众监督方式，其组成人员往往是企业员工或股东，他们对企业的日常财务活动非常了解或直接参与企业的日常事务，所以他们能够更加快捷方便地了解企业的财务活动甚至参与指导企业发展运营，能够在日常的生产生活中把控风险，利于财会监督工作开展。

（二）财会监督现代化结合企业信息化与业财融合帮助企业不断发展

企业首先要提升财务信息化水平，实现财会监督现代化与企业财务信息化同步建设。“工欲善其事，必先利其器”，在传统财会监督基础上利用现代信息技术和会计信息软件建立财务信息系统，扩大财会监督范围、提升财会监督效率、降低财会监督成本，智能化处理监督大量繁琐的日常财会监督工作;强化财会监督对企业财务风险预警和财务风险控制能力，通过财务信息系统增强财会监督信息的规范性和可理解性，进行更加迅速、更加精确、更加完整的财会监督流程，加大财务管控工作的支撑力度，从源头上提高信息的真实性、有效性和及时性。

在业财融合方面要逐步加强财会监督信息与实际业务之间的联系，建立财会监督与业务反应快速联动机制。新数字经济时代，市场环境瞬息万变，企业想要更好通过内部控制全面管理企业，就要打破业务操作与财会监督间相互独立的思想，保持两者间信息的及时沟通，实现一体化同步加速。保证财会监督信息与市场业务信息间高效转换，利用市场交易的第一手信息服务于财会重点监督区域，财会监督的结果与建议迅速反应于业务发展，建立起财会监督与业务信息间实时一体化信息平台，使财会监督工作深入到内部控制的各个角落，帮助企业正确决策健康发展。

结 语

综上所述，我国财会监督经历了漫长的发展与变革，形成了国家宏观角度财会监督法律体系健全、部门中观角度规章指引体系规范、企业微观角度财会监督体系有效、社会多位一体监督的整体监督体系，构成了一个以财会监督体系为主、社会监督体系参与的健全规范有效的企业财会体系格局，有利于企业培养内部控制意识、规范内部控制流程、保证内部控制质量、提高内部控制效率，促进企业、股东、社会等多方面利益趋同，从而使企业行稳致遠、健康发展。