后疫情时代中小企业税收优惠政策研究

王谷雨

【摘  要】中小企業作为我国国民经济的重要组成部分，在国民经济发展中发挥了重要作用。但中小企业的发展面临抗风险能力差、融资困难等问题，特别是在2020年初，新冠肺炎疫情席卷全国，对国民经济带来了巨大影响，中小企业更是举步维艰。其中，疫情对旅游业、物流业和影视业冲击极大，这些行业复工复产的难度较大，同时需要承担沉重的运营成本。因此，国家出台了一系列税收优惠政策，支持中小企业复工复产渡过难关。论文首先分析了新冠肺炎疫情对中小企业的影响，其次介绍了税收优惠政策在一些行业的具体应用，最后提出了促进税收优惠政策高质量实施的具体对策建议，以期促进中小企业高质量发展。

【关键词】新冠肺炎疫情;税收优惠政策;中小企业

【中图分类号】F812.42;F276.3【文献标志码】A【文章编号】1673-1069（2022）05-0167-03

1 引言

当前，我国已进入高质量发展阶段，促进中小企业高质量发展是促进国民经济发展的重要举措。自2020年以来，新冠肺炎疫情对全球经济发展产生了巨大影响，诸多中小企业濒临破产。为有效遏制新冠肺炎疫情对中小企业的影响，国家出台了一系列针对中小企业的财税优惠政策，为中小企业的健康发展提供了有力保障。然而受到各种因素的制约，在后疫情时代下各种税收优惠政策在实施过程中仍然面临诸多困境。因此，本文结合实际情况，深入剖析了后疫情时代下中小企业税收优惠政策的实施情况及改进措施。

2 新冠肺炎疫情对中小企业的影响

与2003年的非典疫情相比，新冠肺炎疫情的持续时间长、影响范围广、破坏性强，对国民经济尤其是中小企业产生了巨大影响。在疫情爆发之前，中小企业的生存与发展本就面临诸多威胁与挑战，面对突如其来的疫情，防控措施的收紧无疑让中小企业雪上加霜。

2.1 中小企业营业收入受到影响

当前，很多中小企业采用生产加销售的经营模式。从生产方面来看，企业原材料短缺，无法继续生产。面对防疫通行管控的客观要求，即使半成品堆积，企业同样缺乏原料无法继续加工。防疫期间，运输业受到管制，成品无法销售。已有的订单无法实现交付，极易面临支付违约金的风险;对于已交付的订单，对方无法收到货物或者无法支付货款。从需求方面来看，受到新冠肺炎疫情的影响，商业零售、住宿餐饮、旅游、电影、物流等服务行业受到较大冲击，消费需求骤降，进一步影响了这些行业当中中小企业的营业收入，导致大多数企业的收入与疫情前相比大幅下滑。

2.2 中小企业营业成本压力加大

中小企业在资金链上承受了较大压力，在防疫停产期间，大多数企业坚持以人为本的理念，按时向员工发放工资且按时足额缴纳社会保险费，同时，税收支出、租金、水电费等固定成本为企业带来了巨大的压力。此外，受疫情影响，中小企业应收账款周转率较低，银行借贷难度大。为了生存和发展，部分中小企业可能会通过民间借贷的方式来寻找和补充资金，然而这种民间借贷的融资过程较为简单，但高昂的利息成本是不可避免的，一旦到期无法偿还，又将为中小企业带来重大冲击。

2.3 中小企业复工复产难度较大

在后疫情时代，中小企业复工复产面临巨大压力：首先，新冠肺炎疫情常态化防控工作的要求加大了中小企业人才招聘的难度。由于疫情防控政策的实施，外出务工人员呈现减少趋势，这导致中小企业招工困难。例如，在地方疫情防控政策实施的基础上，越来越多的农民工选择返乡创业就业，导致中小企业面临招不到人、留不住人的困境。其次，由于新冠肺炎疫情的出现，各种原材料和物流成本出现不同程度的上升，与此同时，社会消费能力的下降导致中小企业订单缩减趋势明显，进而使中小企业面临产业链、供应链断裂的风险，放缓企业复工的节奏。

3 后疫情时代中小企业的税收优惠政策

新冠肺炎疫情对国民经济的影响所谓“牵一发而动全身”，一个行业受到影响，必定会带来其他行业的波动。疫情的不确定性对于国家和中小企业来说都是考验，在经历多次超预期的突发事件后，如果国家未及时出台相应的政策，中小企业的经营和发展将遇到很大的困难。因此，国家在出台相关税收优惠政策来解决问题时，不仅要立足于当前的困境，还要尽可能具有前瞻性，以备不时之需。

3.1 旅游行业的税收优惠政策

2020年1月26日，文旅部办公厅发布《关于全力做好新型冠状病毒感染和肺炎疫情防控工作暂停旅游企业经营活动的紧急通知》，当日起，全国所有旅行社及旅游企业暂停旅游经营和旅游产品，自此旅游业开始从近年来高速稳定发展急转直下。中国旅游研究院表明，2020年全年旅游总收入负增长达到19.5%～29.5%。总体来说，此次疫情为旅游业带来了一次急刹车，也让人们意识到旅游业的脆弱性。

为加快国内旅游业复产复工，助力经营困难的文旅企业渡过难关，重振旅游业，恢复国民经济，国家税务局针对旅游业出台了一系列免征、减征税费的优惠政策。具体来说包括以下几个方面：第一，税务总局发布《支持疫情防控和经济社会发展税费优惠政策指引》，提出对纳税人提供公共交通运输服务、生活服务等取得的收入，免征增值税，部分单位的门票收入免征增值税。虽然自疫情爆发以来，外出旅游面临较大风险，但是在后疫情时代，一些低风险地区的企业开展旅游业务的收入享受免征增值税优惠，这不仅可以为旅游企业增加收入，而且在旅游过程中可以促进其他行业的复苏，例如，可以在各方面有效推动第三产业的回暖。第二，针对交通运输、餐饮、住宿、旅游这四大类困难行业企业，2020年度发生的亏损，最长结转年限由5年延长至8年。在个人所得税层面，单位发放的抗疫物品等不计入工资薪金收入，免征个税。在社保层面，自2020年2月起，各省份可以对中小微企业养老、失业、工伤保险的3项社保单位缴费实行免征，免征的期限不超过5个月，即免征政策可以执行到6月份。上述税收优惠政策从根本上为中小企业节约了成本。虽然薪金、房租、水电费等固定支出不可避免，但从国家角度来看，可以为企业提供税收优惠，为企业复产复工提供有力支持。

3.2 物流行业的税收优惠政策

在疫情管控下，居民外出不便，甚至需要居家隔离，但是网上购物可以满足人们日常生活的供给需求，这种购物方式已经成为生活的一部分，因此，网上购物可以极大地促进物流企业的发展。然而，随着疫情后期薪酬的减少和失业人数的增加，人们的综合消费能力下降，居民的消费欲望不断萎缩，冲动性盲目消费逐步减少，这影响了中小物流企业的发展。此外，许多依赖进出口贸易的中小物流企业也遭受重击。在后疫情时代，为了减少境外疫情的输入，针对防疫问题出台了进出口管控政策，与此同时，部分国家和地区对货物贸易出台了限制措施。在这种双重压力下，国内供需双方均受到了沉重打击，导致此类企业的订单量急剧下降。在这种情况下，部分中小物流企业出于对经济效益因素的考虑会选择与良性发展相悖的运营手段。例如，为了抢占有限的市场资源，物流企业之间出现了“价格攀比战”，各个中小企业的物流价格多次下调。

因此，基于此次疫情，国家对受影响最大、经济损失最严重的行业进行了统筹考虑，出台了多项针对物流行业的税收优惠政策。第一，对纳税人运输疫情防控重点保障物资取得的收入，免征增值税。这一条是针对运输疫情防控重点保障物资的相关单位给予的优惠政策，涉及范围非常廣，运输医用防护用品、新冠病毒治疗药物、新冠病毒抗原检测试剂等物资的企业因为运输物资所取得的收入，均可免征增值税。第二，对纳税人提供公共交通运输服务、生活服务，以及为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入，免征增值税。第三，自2020年1月1日起至2022年12月31日止，对物流企业自有（包括自用和出租）或承租的大宗商品仓储设施用地，减按所属土地等级适用税额标准的50%计征城镇土地使用税。这些政策可以减轻物流业中小企业运营和发展的负担，使物流企业能够尽快恢复疫情前的运营状态。

3.3 影视行业的税收优惠政策

在后疫情时代，国内影视行业进入了低谷期，许多中小企业难以实现盈利，最终面临破产危机。2020年，新冠肺炎疫情爆发正值春节，春节档对院线而言十分重要，这一时期的票房占电影总票房的比重较大，疫情对整个影视产业链的影响是巨大的。对影视产业链上游的影响包括许多影视基地相继关闭，剧组活动完全停止;对下游的影响包括自2020年1月以来，多部贺岁档电影宣布撤档，线下影院全部暂停营业，迫使院线出现多个空档。同时，国家税务总局针对影视行业出台了多项税收优惠政策。第一，对纳税人提供电影放映服务取得的收入免征增值税。在后疫情时代，对于电影行业而言，一些在疫情之下坚守的影院在未来营业过程中将有较大的盈利空间，并为一些相关的中小企业带来良好的创收机会。第二，对电影行业企业2020年度发生的亏损，最长结转年限由5年延长至8年。自2020年1月1日至2020年12月31日，免征文化事业建设费。这项政策不仅为亏损的中小企业放宽了结转年限，而且为其发展提供了较长的缓冲期。

4 促进税收优惠政策高质量实施的对策建议

结合实践调查，为有效促进中小企业高质量发展，降低新冠肺炎疫情对中小企业的影响，国家颁布并实施了一系列税收优惠政策，税收优惠政策的落地无疑为中小企业的高质量发展提供了有力保障。然而受到诸多因素的影响，优惠政策在实施过程中的效果并不显著。因此，根据后疫情时代社会经济发展的要求，我国应进一步完善税收优惠政策，帮助中小企业高质量发展。

4.1 因地制宜，提升税收优惠政策的针对性

总体来说，税收优惠政策的涉及面很广，但并非所有企业都能享受优惠政策。通常，税收优惠政策发挥的作用与所在区域的疫情风险等级息息相关。在高风险地区，即使面对更加积极的税收优惠政策，由于所在区域本身的高风险和复工复产难度大，税收优惠政策的有效性难以提高;在中等风险地区，与人民群众日常生活相关的、与抗疫物资相关的产业以及受疫情影响较小的行业，其税收优惠政策的应用效果更为显著;在低风险地区，同样的税收优惠政策可以在各个行业发挥更大的作用，加速该地区的复产复工。因此，在制定税收优惠政策时，应综合考虑多种因素，因地制宜，针对地区或行业推出优惠政策，及时解决企业在疫情冲击后面临的困难，提高企业的生存率。

4.2 完善税收优惠政策，细化税收政策实施条例

当前的税收优惠政策通常具有事后性。基于此次疫情出台的优惠政策，大多针对企业在盈利的情况下对收入采取免征或者减征税费的形式，但是中小企业当中不乏小规模纳税人，小规模纳税人的计税依据是销售额，在疫情防控期间，部分企业未开展业务，产生营收更是难上加难，自2020年以来推出的增值税优惠政策通常是对取得的收入免征增值税，显然这种具有事后性的税收优惠政策对于这部分企业无法发挥积极作用。因此，为保证大多数企业都有机会享受税收优惠政策，相关部门必须细化税收政策的实施条例。例如，我国应进一步完善增值税政策实施细则，对间接税收优惠政策予以明确。间接税收优惠政策的侧重点是税前优惠，企业无论有无收入都有机会享受税收优惠政策，这有利于中小企业在后疫情时代复产复工。

4.3 加强宣传，做好税收优惠政策普及工作

截至目前，为了缓解疫情对中小企业的冲击和影响，国家出台了诸多财税优惠政策，但是根据调查，部分中小企业不熟悉财税优惠政策的相关条款或者内容，未享受相关的优惠政策。因此，为提升税收优惠政策的普及度，我国要加大对各项优惠政策的宣传力度：一是税务部门要发挥自媒体等平台的优势，加大对税收优惠政策的宣传力度。例如，广西梧州市税务部门为了提升财税政策的宣传效果，与梧州市满分骑手商务服务有限公司开展合作，在美团外卖APP首页突出位置展示税收政策宣传链接，用户可以详细浏览支持疫情防控的税收优惠政策，方便入驻美团外卖APP的商家和使用该平台的消费者全面了解政策，及时享受红利。二是税务部门要深入中小企业，及时将最新的财税优惠政策推送给中小企业财务管理人员，以此让中小企业及时享受政策红利。例如，税务部门可积极开展以“税收优惠促发展 惠企利民向未来”为主题的税收宣传活动，以多元化的形式让纳税人了解税收优惠政策，支持中小企业高质量发展。三是发挥新闻媒体的优势，及时宣传财税优惠政策。

4.4 引导中小企业设置税务管理岗位，规范纳税流程

税收优惠政策的出台无疑为中小企业提供了强大的资金保障，为纾解中小企业资金短缺难题提供了有力的政策保障。为避免因纳税流程不规范而导致的偷税漏税或过度纳税筹划问题，税务部门要加强对中小企业的引导，促使中小企业在结合自身经营发展特点的基础上设置税务管理岗位，对企业纳税工作进行指导，包括纳税登记和申报、税款税率检查、各种普通发票和专用发票的购买和规范填写流程等，强化企业会计人员的纳税意识，严格监控中小企业的税收核算方式、税源变化等情况，防止发生因企业纳税意识不强引起的偷税漏税现象，引导中小企业健康发展。

5 结语

综上所述，在后疫情时代，一套完善的税收优惠政策对中小企业的发展至关重要。中小企业涉及各行各业，作为国民经济和社会发展的主力军，其稳步发展有利于加速国民经济的恢复。因此，国家税务总局在制定后疫情时代的税收优惠政策时，要做到“雨露均沾”，保证优惠政策覆盖多行业、多税种，因地制宜、分层分类制定科学的优惠政策，进而从根本上解决中小企业面临的实际困难，使大多数企业都能享受优惠政策，从而加速复产复工，促进国民经济发展。

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