中小企业财务内部控制存在的问题与改进措施研究

杨萌

【摘  要】在后疫情时代下，推动中小企业高质量发展是建设现代化经济体系的重要举措。实践证明，加强财务内部控制管理工作对中小企业的发展至关重要，因此，论文将中小企业财务内部控制的重要意义作为切入点，阐述中小企业财务内部控制存在的问题，提出改进中小企业财务内部控制的具体措施，以此助力中小企业健康发展。

【关键词】中小企业;内部控制;财务;高质量发展;监督

【中图分类号】F275;F276.3【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069（2022）05-0051-03

1 引言

内部控制贯穿于企业经营发展的全过程，在全面推进中小企业高质量发展的新常态环境下，构建完善的内部控制制度是企业高质量发展的关键举措。党的十九大以来，党中央、国务院高度重视中小企业发展，尤其是2021年国家提出要大力推动“专精特新”中小企业发展，提升中小企业的经济效益。在竞争激烈的市场环境下，中小企业在经营和发展过程中会遇到诸多问题，例如，资产周转率超出正常范围、应收账款比例较高、财务制度缺失等问题会为企业带来巨大威胁。因此，如何优化和改进中小企业财务内部控制是中小企业为实现高质量发展必须解决的问题。

2 中小企业财务内部控制的重要意义

企业内部控制制度是指企业就各种经济和经营活动之间的相互联系和相互制约制定的措施、方法、规章制度。内部控制制度的特征包括以下方面：一是全面性。内部控制制度必须以整体控制为主，涉及企业的所有环节。二是经常性。内部控制制度是持续性的制度，其贯穿于企业经营和发展的全过程。三是成本效益性。内部控制制度建设与实施需要以控制成本支出为核心，实现资源的优化配置。四是制衡性。内部控制制度需要考虑到企业经营发展的各个环节，做到各部门相互制约、相互平衡。

实践证明，加强中小企业财务内部控制工作具有重要意义：

首先，加强中小企业财务内部控制是应对新冠肺炎疫情冲击的重要措施。当前，疫情防控已经成为常态，新冠肺炎疫情的不确定性对中小企业的发展产生了巨大影响。例如，新冠肺炎疫情的爆发为中小型餐饮企业带来了巨大损失，导致诸多中小型餐饮企业面临资金链断裂的风险。加强财务内部控制可以帮助中小企业及时调整经营策略，优化资金管理模式，从而将新冠肺炎疫情对中小企业的影响降到最低。

其次，有利于促进中小企业高质量发展，提高中小企业的综合实力。在新的发展时期，高质量发展已成为中小企业发展的主题。随着市场经济环境的不断变化，中小企业应从整体上积极防范和规避财务风险，一旦发生财务危机，將成为制约企业发展的重要因素。因此，中小企业有必要加强内部管理体系建设，完善企业内部管理制度，规范企业各项决策，促进企业高质量发展。

最后，有利于增强中小企业员工的工作责任感。通过建立健全的财务内部控制体系，中小企业可以进一步优化自身的组织结构，便于企业及时监测和评估自身的经营状况，这不仅可以增强员工的工作责任感，而且可以使员工根据岗位需要不断改进工作方法，为企业的可持续发展提供有力保证。

3 中小企业财务内部控制存在的问题

虽然近年来中小企业高度重视财务内部控制建设工作，但随着新冠肺炎疫情的爆发，暴露出中小企业财务内部控制管理中存在的诸多问题，具体体现在以下几个方面。

3.1 内部控制环境不佳，员工内控意识淡薄

调查显示，中小企业在内部控制环境建设中仍然存在诸多问题：

一是企业内部控制环境不佳，尤其是针对内控建设的宣传工作不到位，导致内部控制制度建设工作存在诸多薄弱环节。例如，虽然部分中小企业已经成立了内部控制领导小组，但通过与标杆企业的对比分析可以看出，中小企业现有的部门组织结构不健全，缺乏良好的运作力和执行力，机构重叠、职能交叉或缺位现象突出。

二是员工参与内部控制体系建设的意识相对薄弱。由于中小企业的整体经济效益不高，人才储备相对不足，中小企业员工的整体水平不高，对内控制度认识不到位，缺乏执行企业规章制度的能力，严重者将导致企业决策出现重大失误。

三是企业缺乏高素质的财务管理人员，导致内部控制体系建设存在缺陷。随着财务信息化的发展，特别是“金税四期”系统的上线运行，要求财务人员具备丰富的财税知识和较强的专业能力。但是目前中小企业的财务从业人员通常只具备最基本的财务知识，没有及时学习各种新知识，导致个人知识储备不足，难以满足内部控制体系建设的要求。

3.2 风险评估体系不完善，无法识别关键风险点

风险评估是内部控制体系建设的关键内容，是准确识别企业风险点的重要手段。但是中小企业在风险评估体系建设中存在以下问题：

一是部分中小企业的风险评估理念滞后，风险意识淡薄，未能及时构建防范市场风险的内部控制风险防范措施。市场环境在不断变化，尤其是在后疫情环境下，对于企业来说有必要根据市场变化及时调整经营战略。然而目前中小企业在制定和实施战略目标时，缺乏针对风险的综合考虑，没有建立适应后疫情环境的风险管理体系，导致企业面临的财务风险较大。

二是识别关键风险点的能力有待提升。目前，部分中小企业财务人员缺乏识别业务风险的能力，同时，企业尚未建立完善的风险识别机制。例如，当企业处于高杠杆状态时，企业管理者并未意识到杠杆所带来的财务风险，反而更加倾向于选择高杠杆经营模式，这导致疫情环境下企业的短期偿债能力下降，严重影响企业资金流的健康运转。

3.3 内部控制制度不完善，引发财务风险的行为频繁发生

构建完善的内部控制制度是规范企业财务活动的基本要素，但是通过统计分析，由内部控制建设缺陷导致的中小企业财务舞弊行为呈逐步上升趋势：

一是部分中小企业对债务规模控制不力。资金流是维持企业健康发展的关键因素，但是在后疫情环境下，中小企业的应收账款比例越来越高，甚至部分中小企业为了扩大生产采取不合理的融资手段，因此，企业的负债率逐步提升，需要偿还的利息也在逐渐增加。

二是内部控制制度不完善，尤其是未建立不相容职务相互分离制度，导致资金被非法挪用的情况时有发生。

3.4 内部监督有效性有待提高，监督机制不健全

内部审计监督是防范财务风险、提升企业经济效益的重要举措。然而中小企业在内部审计监督的有效性方面还有较大的提升空间：

一是内部审计效果不理想，導致监督结果失真。据统计调查，由于中小企业的内部审计意识淡薄，组织结构不健全，相关部门同时负责财务管理和稽核工作，而且缺乏相对固定的审计和财务监督机制，会计造假现象时有发生。

二是企业内部监督方式较为单一，内部审计部门缺乏独立性。目前，中小企业的内部监督方式主要是依靠员工之间的互相监督，内部审计部门缺失问题成为制约中小企业内部审计监督有效性提升的重要因素之一。

4 中小企业财务内部控制的改进措施

围绕防范财务风险，促进企业高质量发展，本文针对中小企业财务内部控制存在的问题，提出以下具体改进措施。

4.1 加强内部控制环境建设，强化员工内控意识

中小企业必须根据后疫情时代市场环境的特点，不断优化内部控制环境，提高员工的内部控制意识：

一是完善中小企业组织结构，明确职责分工。针对中小企业内部控制环境建设中存在的问题，中小企业必须从组织结构改革入手，结合内部控制制度建设的要求，建立现代企业管理制度。例如，中小企业应建立结构清晰的财务部门，明确财务部门的岗位职责，规范每位财务人员的职责。

二是提高员工的综合素质，增强其内控风险防范意识。受到后疫情时代市场环境的影响，特别是“金税四期”系统即将上线运行，中小企业员工必须具备适应能力，并能够主动利用财务信息系统预测企业的经济活动，以规避涉税风险。因此，中小企业应加强教育培训，提高财务人员的专业技能。例如，中小企业应组织财务人员深入“专特新”中小企业学习先进的财务管理经验，组织财务人员深入学习“金税四期”系统知识，及时掌握“金税四期”系统的操作技能。

4.2 完善内部控制风险评估体系，精准识别内控关键风险点

受到新冠肺炎疫情和国际市场环境的影响，中小企业面临的风险更加突出。因此，对于中小企业来说，有必要进一步完善内部控制风险评估体系，提高识别关键风险点的能力：

一是优化风险评估管理体系（见表1）。基于日益复杂的市场环境，中小企业在市场竞争中获得核心竞争力的关键是增强其风险识别能力，从而做到风险早发现、早处理。例如，根据现代企业制度建设的要求，中小企业可以邀请所有管理者参与风险评估体系的建设，发挥其示范带头作用，以最低的成本达到最佳的推广效果。

二是完善风险评估流程，增强内部控制风险防范能力。随着企业规模的不断扩大，为提高经济效益和降低成本，中小企业必须基于战略目标优化内部控制风险管理流程，确保企业的所有活动都在管控范围内实施，按照风险程度开展分类管理，建立完善的风险评估体系。

三是准确识别关键风险点。对于中小企业来说，必须准确识别内部控制风险的关键点，并对关键点采取有效的防范措施。

4.3 健全内部控制制度，防范诱发财务风险的行为

一是中小企业要建立健全预算管理制度。中小企业在财务管理中必须严格按照全面预算管理制度的要求进行操作。例如，中小企业在开展融资业务时需要结合全面预算方案制定的计划实施，避免盲目扩张行为的发生。

二是建立岗位分离制度。岗位分离制度是中小企业内部控制制度建设的重要组成部分，建立岗位分离制度，可以避免财务人员出现以权谋私的问题，将财务工作与非财务工作完全分离，有助于构建安全高效的财务管理体系。针对中小企业组织架构不清晰、人员分工不明确的问题，中小企业应建立岗位分离制度，将会计和出纳岗位相分离。

三是建立严格的财产保管制度。为避免企业资产流失，中小企业应建立严格的财产保管制度，加强对企业资产的核算工作。例如，根据中小企业的生产经营特点，企业应定期盘点和核算库存商品，以避免库存商品的损失或丢失。再如，购置机械设备等固定资产时，要对其进行及时的注册和记录，并对其各种材料进行处理。同时，应建立合理有效的绩效考核体系，公司应明确定义合适的评估方法。绩效评估是评估过程中最关键的环节，但往往被忽视，对此，工作剖析要明确，业绩标准要公开，基于二者的结合可以更好地了解员工的需求。在不同的绩效标准下，考核人员应制定具有针对性的绩效评估体系。

4.4 强化企业内部审计监督，充分发挥稽核审计职能

健全的内部审计监督体系是防范中小企业财务风险、促进内控建设的重要内容。中小企业在内部控制审计监督方面较为薄弱，为此，中小企业要对标本区域优秀企业，构建完善的内部审计监督体系，充分发挥内部审计和稽核的作用和职能：

一是中小企业要设立独立的内部审计监督部门，使监督岗位的工作内容落到具体责任人身上。

二是充分有效地发挥内部审计、稽核的作用。中小企业要建立审计工作缺陷追责制度，确保审计部门直接对企业领导人员负责，定期公开审计工作进展情况，让审计工作透明清晰、责任明确，避免审计工作流于形式，真正发挥内部监督和独立审计的作用。为保证内部审计的独立性，一方面中小企业应该建立完善的资金保障体系，避免因资金不足导致内部审计欠缺独立性;另一方面中小企业管理者要重视内部审计工作，加大对内部审计工作的支持力度，尤其是要杜绝控制内部审计部门的行为。

三是要优化内部审计监督方法，构建内部审计监督网络体系。在大数据审计背景下，中小企业要增强对大数据技术的运用能力，依托针对海量数据的分析功能，实现财务核算、税务筹划以及内部资产管理等诸多信息的统一化处理，构建不同模块的数据库，以此提升企业财务审计的处理能力。

5 结语

总之，在新冠肺炎疫情冲击、国外市场不确定因素剧增的新环境下，中小企业必须建立完善的内部控制制度，严格按照内部控制制度的要求做好各项财务工作，推动业财融合，最大限度地降低企业财务风险，提升经济效益。

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