经济责任审计中应重视招标控制价审查

◆ 余冰/湖北省审计厅

通常我们在经济责任审计中对工程建设项目的审查都会从立项、招投标、合同管理、工程款支付及结算等角度切入，落脚到是否存在重大决策失误、是否造成国有资产损失、是否存在利益输送等领导干部的经济责任问题上来。但审计过程中，我们发现很多工程建设项目尚未结算，审计切入点不多。这就要求审计人员能够根据工程项目实际情况，尽可能地在项目已经发生的环节发现问题，做到问题早揭示、风险早防范。编制招标控制价作为项目招投标前期的一个重要环节，与很多工程问题密切相关。招标控制价编制不规范、不精准，不仅使项目成本得不到控制，造成国有资产损失，还可能隐藏着内外勾结的舞弊和腐败问题。本文以某国企领导干部经济责任审计项目中对地产开发项目招标控制价进行审查为例，探讨经济责任审计中对工程建设项目招标控制价进行审查的现实意义及相关对策建议。

一、对某工程项目招标控制价审查发现的主要问题

在开展某国有企业领导干部经济责任审计时，审计组采用了大数据比对与定量、定性分析相结合的方法，对正在建设过程中的地产开发项目，以招标控制价为切入点作了重点审查，主要发现了招投标环节存在以下典型问题。

（一）招标控制价的审查不严谨，存在人为增加招标控制价的情形。如该项目精装修工程在编制招标控制价时增加了13%-16%的工程量，表面看人工费、材料费、机械费及管理费和利润都合理，实际增加了招标控制价700多万元。

（二）招标控制价编制在执行计价定额时出现错误。如某处单项造价528万元的幕墙按项目特征描述应采用铝扣板幕墙定额计价，但在编制过程中错误地采用了玻璃幕墙定额，增加了控制价200多万元。

（三）同一材料在不同的组价中价格不一致，个别同一材料价格相差甚大。如某规格的断桥铝合金窗在某项目中材料单价320元/m2，在另一项目中材料单价777元/m2。

（四）招标工程量清单中项目特征描述不完整、不确定，甚至缺失。如该项目购买消防工程配电箱及控制开关等，工程量清单未描述具体规格要求，控制价8250元/台，中标报价4315元/台，控制价与中标报价差异较大。

（五）招标控制价与中标人投标报价呈规律性差异或异常一致。如该项目招标控制价与中标人投标报价中，精装修工程综合单价人工费、材料费、机械费及管理费和利润均完全一致，主材价格高度吻合，大部分连小数点后数字都一致。由于精装修工程的大部分材料在当地同期信息价中没有对应项目，主材价格高度一致明显不符合常理，涉嫌招标人与投标人串标。

二、审查招标控制价所发现的主要潜在风险

招标控制价是项目建设单位在招标过程中根据建设主管部门颁发的计价定额和计价方法，以及拟定的招标文件、招标工程量清单，结合当地建筑材料信息价格和工程具体情况编制的项目最高限价，可以通过它有效控制项目投资，投标人必须以此价作为参考，总报价不得高于招标控制价。审查招标控制价发现的问题背后其实隐藏着以下风险。

（一）若招标控制价虚高，可能使中标价比真实的招标控制价要高，失去控制项目投资成本的作用。如该项目仅因精装修工程增加工程量、幕墙工程定额错误就虚增了招标控制价900多万元，看似中标价比控制价低，实际上将控制价虚高的部分扣除后，中标价比招标控制价还高了600多万元，即使后期严格按照中标单位投标报价结算，也会因结算价虚高导致国有资产受损。若这个过程中存在人为因素，还可能存在腐败问题。

（二）若招标工程量清单中项目特征描述缺失，可能使项目投标失去竞争的统一性，还可能导致后期造价失控。除了成品设备类项目由于材料品牌、产地、技术参数不同导致价格差异较大外，很多项目工艺不同组价也会有较大差异。一旦工程量清单特征描述不清晰，投标人采用各自的理解来进行报价，不同投标人报价将有较大偏差，失去竞争的统一性。同时投标人也可能在投标时对这些项目故意采取低报价谋取中标，而在后期施工过程又以原报价所采用的材料、工艺等无法满足设计或使用要求为理由，通过签证、变更等方式调整项目材料价格、增加施工工艺流程，调高项目单价，增加项目成本。

（三）若工程量清单编制不细致，投标人利用漏洞采用不平衡报价，将使项目成本难以控制。由于多数情况下招标控制价实行的是总价控制，若招标人在编制工程量清单时未仔细核对计算工程量，存在漏项或工程量错误的问题，又未对相关项目综合单价设限，投标人根据自身经验判断，对于施工过程中可能要增加的工程量投标时采用高单价申报，对可能减少或取消的项目工程量投标时采用低单价申报，确保在总报价低于招标控制价的情况下中标，后期通过变更、协商等方式增加高价项目、减少或取消低价项目，以达到获取超额利润、损害投资人利益的目的。如该项目就存在土建工程中标价比控制价高580万元，精装修工程中标价比控制价低620万元的情况，看似中标人在整个项目的总报价比招标控制价低，但实际上该项目已协商取消了低价中标的精装修工程，最终结算时可能在总造价不变甚至降低的情况下利益受损。

（四）施工单位通过围标串标取得项目承包权，既违反了招标投标相关法律法规，使项目公开招标投标未能发挥竞争机制的作用，又可能因中标人高价中标造成建设单位利益受损，背后可能还存在招标单位个别人员与施工单位之间利益输送的违法乱纪问题。

三、关于招标控制价审核的建议

招标控制价作为工程项目招标的重要组成部分，对实施项目全过程管理的重要性不言而喻。通过全方位地审核招标控制价，可以更加规范、科学地通过招标择优选择施工单位，减少成本管理难度，避免国有资产损失，也能进一步促进建设单位夯实内控基础，防范廉政风险。

（一）项目建设单位应严格审核招标控制价。招标控制价作为招标项目的最高限价，其准确性直接影响投标人的投标报价和招投标结果，其中工程量清单的完整性、准确性还会对项目结算产生直接影响。项目建设单位通过对招标控制价及工程量清单进行审核把关，有利于规范招投标行为、提升项目成本管控水平。针对前期已发生的因招标控制价不规范造成的问题，应尽可能在招标和合同谈判过程中采取补救措施予以澄清、纠正，同时注意对变更和签证的审核以及项目结算管理，避免经济纠纷，提高投资效益。

（二）招投标行业主管部门应进一步优化招投标监管。一方面认真做好评标过程监督，通过评标排查围标、串标及弄虚作假嫌疑；一方面指导招标人或评标委员会通过清标对投标文件进行客观、专业、负责的核查、分析，发现招标控制价和招标投标工程量清单及投标价中的明显错误，找出存在的问题和合同双方可能面临的风险，分析原因并提出专业性的意见，以提高评标工作质量和效率，并为建设单位后续的工程项目管理提供指导意见。

（三）审计部门应加强大数据分析应用。招标控制价审计不仅要求审计人员具有工程造价方面的专业知识，也需要对大量的数据进行对比分析，要将大数据分析与现场审计相结合，通过对招标控制价、投标报价等数据进行分析查出问题，结合项目实际建设情况，揭示可能存在的国有资产损失风险。同时根据对招标控制价的审计分析，评价被审计单位招标投标内控制度的有效性，督促被审计单位规范投资管理，完善内控机制，保障国有资产利益。