建筑企业应收账款的管理研究

周雪梅

摘要：随着我国建筑业企业生产和经营规模的不断扩大，建筑业总产值持续增长，市场竞争日趋激烈，建筑资源越来越紧张。企业要提高自身获利能力、业务竞争水平，就会不断扩大业务规模，必然增加企业的应收账款余额，给企业的现金周转速度带来一定的影响。流动资金短缺、资金链断裂等问题日趋暴露，严重影响到企业的生产经营。本文主要从建筑企业应收账款管理的必要性、应收账款目前存在的问题入手，并有针对性地提出解决问题的管理措施，能让建筑企业将应收账款所带来的风险控制在最小范围内。

关键词：建筑企业;应收账款;管理能力

国家统计局近期公布数据显示，建筑企业总产值在我国持续增长，应收账款的金额加大现象不可避免。相关数据表明，目前我国大部分建筑企业的应收账款占流动资产比例均已超过50%，而应收账款占流动资金的平均水平为40%，所以控制和降低应收账款占比在平均水平以内是建筑企业的重要管理工作。建筑业施工项目建设周期长，一般一个项目动辄数年，甚至十余年，应收账款周期长;而施工项目的人工成本、建筑材料及机械使用费等相关成本不断呈上涨趋势，所以盈利水平越来越弱。如果应收账款的增幅过快过大，将严重影响企业的流动资金周转，甚至会引起巨大财务风险。现阶段建筑企业在发展自身经营业务的同时，必须提高应收账款内部控制管理能力。

一、建筑企业加强应收账款管理的必要性

（一）有利于提升建筑企业资金使用率

建筑企业的应收账款是指企业承包工程時向发包单位收取的工程进度款和计入收入的其他款项，以及销售建筑材料、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。企业的流动资产主要有现金、银行存款、应收账款、应收票据、存货等，较高比重的应收账款不但影响建筑企业的有序生产经营，由此还会增加因催收应收账款时发生的管理费用，如人工费、诉讼费、律师费等，如若再因企业资金短缺而向银行借款，更会产生高额的财务费用。故建筑企业制定的应收账款管理制度完善，应收账款回收率就高，才能保证企业有序开展施工业务。科学有效的应收账款内控制度，不但能够提高建筑企业的资金使用率和有效降低企业的融资成本，还能有利于企业健康发展。

（二）有利于扩大企业的投资经营

如果建筑企业在与发包单位办理工程价款结算时，不能按照合同约定及时收回工程款和质量保证金，那么企业的应收账款不能正常收回，可使用现金减少，就会直接损失对其他优质施工项目的投资机会。应收账款的占用而不得不放弃对项目的投资收益，建筑企业增加了自身的机会成本。企业的应收账款金额、收回时间与机会成本是成正比例增长，如建筑企业应收账款回收不佳而应收账款金额就会日趋增大且回收期限过长，那么建筑企业的机会成本也就越来越大，从而影响企业的利润水平。建筑企业要加快回收应收账款，有利于对新项目的投资。

（三）助于改善财务报表，降低财务和经营风险

按照财政部关于修订印发《企业会计准则第14号-收入》的通知，建筑企业应当按照履约进度确认收入，合同履约进度是按产出法（形象进度法）确定。施工合同约定的付款周期一般按已完成工程产值（形象进度）的一定比例收取，在施工过程期间发生的收入大于收取的工程款，工程结算后期收入才会与收取的工程款一致，故在施工过程期间施工企业的资金使用状况越发紧张。若施工企业在施工过程期间应收账款回收不力，一方面增加融资成本，另一方面很可能会给企业带来坏账损失，最终导致施工项目亏损的局面，影响企业的利润水平，甚至引发较大的财务风险。故加强应收账款的管理，提高货币资金占资产总额的比重，合理降低财务和经营风险，有助于建筑企业经营层更能有效通过财务报表了解公司的财务状况和经营成果。

（四）有利于加强企业稳定发展和维护社会和谐

如果应收账款回收不力，长期挂账，甚至引发坏账损失，那么企业的正常生产经营将面临资金困难和企业财务损失的风险。若企业的资金严重困难，可使用资金较少，在施工项目作业过程中，根据专业分包合同约定要支付给供应商的材料款、人工费、机械使用费等均会出现无力支付，影响很多行业的正常运行以及很多人的就业问题。因此，应收账款的管理力度要不断加强和完善，提高建筑企业的资金回收力度，及时清理应收账款，有利于加强企业的稳定发展和维护社会和谐。

二、建筑企业应收账款管理存在的主要问题

（一）盲目签订合同导致施工项目垫资问题严重

建筑行业门槛低，经营环境恶劣，施工企业为抢占市场份额而大力在行业中不断承揽新的施工项目。由于市场经营部未对建设单位进行综合信用评价，忽视对建筑单位的合同履约能力，签订建筑施工合同的过程中尤为显得被动，主要体现在付款节点偏少且条件苛刻，随着项目承接不断增加，应收账款金额也随之不断增加。施工项目业务复杂且工期较长，为保证建筑企业施工进度有序开展，如项目前期投标保证金，中标后履约保证金，合同签订后的劳务分包费、建筑材料费、机械使用费、周转材料费及专业分包费用等款项支付均需要大量的资金，如果应收账款回收过程缓慢，垫资施工是建筑企业的普遍现象。

随着应收账款逐渐增加，建筑企业的流动资金减少，企业经营活动产生的现金流量净额就会出现红字现象，严重情况下甚至会影响到公司的正常经营业务。为解决现金流的缺口，建筑企业一般都会选择向金融机构融资或向股东单位融资，不但增加融资成本，企业的财务风险和经营风险也随之增加。若应收账款无法收回，就会形成坏账损失，一方面影响公司的经营成果;另一方面影响公司的现金流入，威胁到公司对各供应商工程款的支付履约能力，公司资金周转能力减弱，影响了建筑企业的健康发展，给社会稳定带来重大隐患。

（二）施工项目管理技术水平低造成工程结算难度加大

施工项目周期长，施工技术复杂，若项目管理技术水平低，会导致工程进度缓慢、出现质量和安全等问题，将会直接影响工程进度款的回收速度和金额。施工过程中的管理技术水平主要体现在：动态控制工作，工程质量、施工进度;施工现场的管理，实际文明施工;履行施工合同约定，处理好内部和建设单位、监理单位、设计单位的关系，合同变更及索赔工作，做好记录、协调、检查、分析等工作能力。企业若在施工阶段未处理好这一系列的工作，对收回建设单位的工程进度款带来一定的困难，收回期也不能确定。

工程结束阶段的验收、交工与结算工作未做好，也会影响工程款和质保金的收回。为节约人工成本，某些建筑企业在工程结束阶段仅留少量现场管理人员办理验收结算工作，对后期项目成果总结、评价，收回建设单位应收款等方面的管理工作不重视。人员调离岗位时未做好交接工作，缺少良好的沟通，导致结算资料缺失，建设单位为延迟支付工程款而不配合相关工作，对施工项目的交付手续和工程审计结算的时间无限增加，工程款和质保金收回的不确定性，容易形成坏账损失。

（三）建筑企业的财务部门监督职能不到位

建筑企业的财务部门一般负责日常会计核算，正确、及时、完整地记录和反映施工项目的经济活动、财务状况和经营成果情况，并未有全面反映和监督各项财产的结余和变动情况。如未按施工项目、客户设立应收账款台账，资产负债表日对应收账款客商未进行详细全面的分析报告，与项目经理部及相关业务部门缺乏有效沟通，导致不能按约收回应收账款，甚至形成坏账呆账;未定期与建设单位核对应收账款的发生额和余额，容易出现与建设单位应收应付的金额不一致，加大应收账款回款的难度。

（四）应收账款制度不完善

尽管建筑企业都按照内部控制的要求、结合实际经营业务特点制定相应的应收账款制度，但是应收账款的实际收回过程仍然非常缓慢，资金不能完全和及时收回。主要原因有应收账款制度制订不完善，如岗位职责划分不明确、对应收账款的催收未能明确责任、以及严格考核机制和奖励机制。建筑企业大多对项目管理人员的薪资与完成项目工程量、工程安全和工程质量挂钩，未考虑应收账款的回收效率。造成应收账款无人管理，甚至超过诉讼时效，使得部分应收账款成为坏账，造成公司的资金短缺和利润减少，影响公司的健康发展。

三、加强建筑企业应收账款控制与管理的措施

（一）加强对建设单位综合信用评价，避免盲目垫资

建筑企业相关业务部门首先要对拟投标项目的建设单位经营状况、资金状况、盈利能力、银行信用等方面进行综合调研，并全面系统分析评估。根据投标信息进行测算，组织各职能部门讨论确定竞标报价方案，杜绝盲目投标。同时对建设单位综合资信采用信息化方式，搭建专门信息处理平台形成数据库，对建设单位的经营、资金等综合情况进行动态实时更新管理。其次对建设单位进行科学的划分，可以划分为三个等级：综合资信优质客户、普通优质客户和普通客户，其中对综合资信优质客户的建设单位可适当放宽商业信用，但要守好合同承揽底线，保障企业的稳定发展。同时要聘请专业的法律顾问单位，从投标到项目实施全过程参与，确保风险防范全覆盖。

施工过程中，对确需要垫资项目，建筑企业要进行严格监督，并对建设单位资信进行再详细调查，结合公司现有资金状况和融资情况，测算可垫资最大额度和评估垫资项目的风险性。公司为了把应收账款风险控制在最小范围内，必须建立资金管理相关制度，加强资金支付流程监管力度，根据现金流实际状况来控制资金支付规模，涉及“三重一大”严格按公司规定程序报批。施工过程中，项目部需按月编制资金计划表报送公司财务部及公司领导层，以便建筑企业及时掌握项目的施工进度及未来资金需求，尽可能地降低垫资程度，规避风险，避免盲目垫资。

（二）加强项目过程管理和工程结算管理

第一，在施工阶段，项目部的终极目标是完成建筑施工合同约定全部施工任務。建筑企业要提高在施工阶段的项目管理技术水平尤为重要，慎重选择具体施工方案，保证工期顺利和工程质量;各项目部的项目经理系本项目应收账款收回的第一责任人，要及时组织相关业务部门，按照建设工程施工合同条款的约定，向建设单位、监理单位进行月度产值核定，申请拨付工程进度款。同时建筑企业与建设单位、设计单位、监理单位保持良好沟通，杜绝出现坏账损失。

第二，加强项目竣工验收工程管理。建筑企业应重视项目竣工验收工作，保证资料的整理、归集、全面完善等，上报建设单位，后期及时更正补足缺失资料，为办理竣工结算手续顺利完成提供保障。积极与建设单位联系，防止竣工结算过程漫长，而工程尾款不能及时足额的收回。

第三，已通过竣工验收的工程项目，建筑企业要与建设单位做好结算沟通工作，由项目部的项目经理组织本项目的商务专员、造价管理人员，按照建设工程施工合同相关条款的约定，进行项目竣工结算编制及送审。积极并向建设单位申请拨付工程款款，按照合同约定及时收回应收账款、质保金，加快企业流动资金周转速度，为企业生产经营提供有力保障。

（三）充分发挥建筑企业财务部门的监督职能

建筑企业财务部门建立的应收账款台账明细表应按照项目名称、客商名称逐一登记，详细反映建设单位应收账款的性质、增减变动、账面余额、账龄结构及逾期情况等信息。资产负债表日，财务部门安排专人统计分析建设单位应收账款余额，并与之发生金额、应收应付款项核对一致，明确债权债务，并形成财务分析报告，以便公司经营层了解财务状况并作出相应的财务对策。在清查应收账款同时，相对应的应付账款应当一并清查，对既有债权又有债务的同一债务人，应付该债务人的款项应当从应收账款中抵扣。

对到期的应收账款，项目部应依约向建设单位出具付款申请函，说明付款内容和期限，以便及时收回款项;对逾期的应收账款，项目部和相关业务部门要采用多种催收方式，如定期核对债权、通过电话、催收函、实地考察及短期暂停合作等多种手段予以催收;对重大逾期应收账款，通过诉讼方式解决。公司应高度重视逾期债权管理工作，成立催讨领导小组或专门工作机构，逐月汇总分析每笔拖欠账款的情况，研究催讨方式和策略，落实责任人进行催讨。每年年终对当年的催讨工作进行总结，对每笔尚被拖欠的款项要与拖欠方核对清楚并取得书面确认，以防债权流失和超过两年的诉讼期效。

（四）加强应收账款管理制度及绩效考核

落实应收账款责任制，确定项目负责人对应收账款的责任终身制。制定和完善应收账款管理制度，如保障企业流动资金安全，规范业务流程，明确管权利，避免因责任不清，相互推诿影响应收账款回收，有效防范财务风险。

建立科学合理的考核体系，绩效考核制度不仅要把应收账款收回金额、收回率、收回期限予以明确，更要与薪酬绩效紧密联系。企业每年年初要下达清欠考核目标，严格实施奖罚的考核制度，与项目经理和相关责任人的年终绩效挂钩。年终执行考核制度时，要奖罚分明，对完成或超额完成清欠考核目标的清收人和责任人，奖励比例按其责任和贡献大小分配，反之对造成应收账款损失的做出相应的罚款，以此充分调动项目经理和相关业务部门对收款工作的积极性和主动性，防止管理制度形式化。

（五）盘活应收账款

随着我国金融行业发展的多样化，建筑企业应积极探索研究，寻找合适自身经营需要的融资渠道和融资方式，如应收账款转让或质押业务，供应链融资等方式，以此拓宽公司融资渠道。该渠道在运作过程中优势有自有资金占用较小，融资费用较低，融资期限一般是1年，有效加强应收账款变现能力，减少资金占用并获取一定收益，保障公司持续稳定的健康发展。

四、结束语

总之，对应收账款有效管理是建筑企业的一项重要工作，将两金占比控制在行业平均值以内是省国资委“两金”压降任务要求。建筑企业建立客户信息系统，加强项目过程管理和工程结算管理，有效发挥建筑企业财务部门的监督职能，加强应收账款管理制度及绩效考核以及应收账款推进保理业务等方法，维护公司合法利益，避免公司资产发生损失，为建筑企业的健康发展提供有力保障。

参考文献：

[1]时波.加强建筑企业应收账款管理的措施[J].纳税，2020 （30）：153-154.

[2]李静丹.建筑企业应收账款管理控制研究——以G建筑企业为例[J].中国总会计师，2020 （12）：28-31.

[3]郑丽蓉.建筑施工企业应收账款管理问题及对策研究[J].大众投资指南，2021 （22）：87-89.

[4]李红.建筑企业应收账款管理存在的问题及改进对策探讨[J].企业改革与管理，2021 （23）：196-197.

[5]吴宏才.施工企业应收账款管理存在的问题及优化措施[J].企业改革与管理，2020 （23）：172-173.