试论烟草企业如何实现全面预算管理

摘要：对烟草企业实施全面预算管理是根据政府的政策规定和新时代的发展需要，全面预算管理对烟草企业在完成经营目标、控制财务预算等方面都有着非常关键的作用。作为一项先进的经济管理理念，全面预算管理制度要求所有烟草企业必须由上至下全面落实、严格规范执行。但经过对全国烟草企业全面预算管理工作实施状况分析发现，在实际落实过程中还是会面临许多问题。本章通过对状况与问题的剖析，建议烟草企业完善实施全面预算管理工作措施，希望可以给烟草企业管理者带来相关指导。

关键词：烟草企业;全面预算管理;创新

引言：目前，由于烟草领域的发展实施的是垂直领导、专营专卖的管理制度，而对于烟叶的收购、烟草的调拨都是由政府主导，以至于烟草企业市场化意识都偏低，預算管理方式落后。随着国家对国有企业的深化改革，国家局为营造中国烟草企业全面预算管理体系，不断的引进行业会计技术与投资监管软件。

1 全面预算管理的概念

全面预算管理工作一般是以计划的形式，对企业内部各部门的一系列财务管理和非财务管理各种资源，加以分解、监测、考评、分析，从而更好地进行和统筹企业的各项活动，以实现企业的整体业务发展规划目标。它起源于二十世纪初期，已成为企业内部管理控制的一个重要方式，可以有效改善企业整体管理水平。而全面预算管理工作则重点是突出了一个"全面、全员、全程"预算管理宗旨，要求把企业的产品营销、投资、财政等企业财务管理各项工作中，人、财、物等重要工作，企业、供、销物流管理工作等都必须列入企业预算管理体系，并进行对计划工程项目的科学合理地划分，以实现企业预算管理体系全部涵盖，使之与企业全员的工作任务紧密地联系、与年度企业绩效考核工作紧密联系。同时，按照计划执行的具体环节，国家全面预算委员会不仅局限于年初预算编制、年末计划考核工作，还积极参与了流程管理工作，在对计划建设的事前、事中和事后进行全流程的监督管理下，以保证全部预算项目按计划执行。

2 全面预算管理在烟草企业中的应用现状

在我国有关政府部门的引导下，全国烟草企业目前基本上都引进了全面预算管理这一先进的管理手段，并取得了一定管理效果。就像徐州市局以建立经济业务事项库为载体，从业务起点梳理预算项目，做实条线、部门预算。强化全员预算意识，从业务事项出发编制预算，发挥员工了解业务、熟悉业务的预算管理优势;强化归口管理，强化预算主体责任，发挥预算部门和预算管理员的作用。加强企业计划的全过程管理，在政策制定环节，以企业各种经营管理政策、规章制度、发展规划为基础制定企业计划。在审批环节，重视定量标准和零基预算的合理使用，在计划实施环节，注意监控分析，及时调度，在考核环节，规范了预算绩效，加强对计划实施的刚性制约，并结合实际，系统性的建立了定额规范管理体系。进一步确立定额规范是进行全面预算管理的重要基础与前提条件，并通过对关键要素的分解，科学合理地制定了经营、财务、资产性支出计划，成为了预算编制、审核、实施、评估的重要基础，从而促进了定额与核算、计划、资产、投资采购等管理体系的有效相衔接，并改变仅仅依靠历史数据的经验管理方法。

3 烟草企业实施全面预算管理的意义

烟草企业之所以采取全面预算管理的方法，是为达到企业良好的收益计划，并且有利于企业财务经营的严格自我约束，可以调动内部的所有资源，达到各种资源的有效分配，在完成基础管理工作的过程中，也推动企业文化建设的发展，提升企业的运作效益。

其一，配合企业战略实现经营发展目标烟草企业在发展壮大的过程中，要制订具体的发展计划，同时针对企业这一年中的经营状况提出发展计划方案，并与生产及经营目标相结合。通过对企业计划的实施方案进行提前策划，然后通过企业高层管理人员的审批后进行了备案，在具体执行的过程中要进行较深度的考察，企业内部的计划实施方案也要与企业经营的管理指标、以及企业内部实际的经营状况、建立合理地关系联系企业的发展策略和企业预算等相结合，为企业内部在实际操作运营计划的过程中，提出了合理地运营方法。

其二，控制成本费用促进企业规范自律。烟草企业在实施了全面预算管理以后，要对收费和开支等特殊的科目加以高效地整合和关注，特别是对与业务经营有关重大的三公支出项目和重大收费，要特别的重视和管理，通过对这些收费项目中的收费加以高效地监管和严密地监控，还可以尝试着对生产成本费用开支加以调节，以更好地体现企业的经济效益，同时达到合理管控企业生产成本费用支出的目标，从而增强企业自身财务管理的高效化和规范性[1]。

其三，优化资源配置实现资源有效整合烟草企业要做到对投入与费用的双重管理与控制，其内部项目在实施投入时，先要确定项目，然后高层管理人员做出审查批准和最近费用计划，一旦不是通过审查批准的项目，是在投入费用方面会得到从严控制。采用这类预算管理模式，能够达到企业战略和资金的高效整合与衔接，同时，通过制定企业集团内部项目计划实施方案，对存量的资本实现合理高效地调度，对有限的资源进行优化分配，达到资本的保值。

其四，推进经济发展方式改革，推动良好企业基础管理企业在进行了全面预算管理改革以后，其内部的架构由单一向规范化蓬勃发展，由原来的粗放型向细致化过渡，由经营单一性向多样化的架构蓬勃发展，增加了企业的产品销售量和规模，也同时有效增强企业的经营效益和产业结构。企业通过制定相应的制度来进行全面预算管理工作，使审批流程化、管理痕迹化、收费规范化，同时对这些计划做出提前的计划、制定和合理地考评，达到企业总体水平的提升。

其五，推动转变观念提升企业文化建设烟草企业通过实施全方位的预算管理工作，实际上就是促进了自身内部管理理念的转变，从而促进企业内部文化的建立，把这一全方位预算管理理念落实下来，这个理念就能够深入到企业每一位职工、深入到企业生产经营中的每一环节，使企业各部门的管理职责都越来越清楚。同时，通过促进企业人员价值观念的增加，能够更好地规范化管理和标准化作业，同时还能够培育员工勤俭节约的意识，合理管理企业的成本费用，有效提升职工的工作积极性和主动性，推进企业内部文化建设凝聚力的建立，把其文明建设推动到了一个全新的高度。03B48D5C-9543-43F3-92C4-751F32EE000E

4 烟草企业实施全面预算管理的问题分析

4.1 认知不足

关于全面预算管理工作，许多烟草企业管理者并不能对之有全面地认识和深入的理解，往往只是将全面预算管理工作当成预先的财务预算来执行，对其所涉及的具体实施过程、执行手段、参与人数、执行目标等方面，均未能顾及到。这些状况也使得烟草企业的全面预算管理工作在具体实施时，往往缺乏具体的管理规范来把控，执行成效也良莠不齐。再者，由于烟草企业的国有特殊性，使得其执行全面预算管理工作时存在着显著的体系化问题，即规定得非常规范，但具体落实却不够严格，甚至存在着上有政策、下有对策的异常现象，同时财务预算员工也往往对于自身的工作能力缺乏充分认识，对全面预算管理工作的政策内容与规定执行能力不足，使得全面预算管理工作的整體效果无法有效地实现。

4.2 组织基础薄弱

内部管理制度不健全是中国现在很多企业都面临的问题，烟草企业也不例外。不健全的内部管理制度会造成全面预算管理制度不科学、不严密、不合理，没有执行的良好基础。并且企业财务体系也对全面预算管理进行有着十分关键的影响，因为按照有关法律要求，全面预算管理工作并非企业管理层所能够自行解决的，而是需要有专门组织来实施相应流程。但是实际上很多企业内部却不会设置相应组织，而是认为财务管理组织只是企业的辅助部分，其意义没有业务部门大，这也使得进行企业全面预算管理工作的职能无法在组织结构中得到有效体现。

4.3 流程不规范

全面预算管理的编制流程是一项十分严格和科学的工作程序，必须在企业的实际经营状况和对市场现状极其庞大的数据分析基础上，经过专业数据分析和科学计算公式来编制全面计划，并实施管理措施。但当前由于中国烟草企业在运营与收购上的每个过程都是严格按照中国烟草总企业所提出的全面计划规范来进行，导致企业在实施全面预算管理的时候常常无法非常精确地做出科学预估。并且总企业在颁布了年度计划以后，又因为对财务预算管理工作的关注程度不够高，常常无法及时按照年度预算来做出全面计划调整，使得中国烟草企业的全面预算管理工作流于形式，成效薄弱。十分依靠企业内部实际数据的全面预算管理工作，也导致在制定管理流程中出现片面性情况，同时又因为企业的会计与成本管理体系中所使用的准则并不统一，致使全面预算管理的工作结果在预算编制流程中存在着误差。

4.4 实施力度不够

上文提及的我国烟草企业由于对全面预算工作重视不足，所以在执行过程中也不能严格地依据全面预算工作规定来进行生产经营活动，执行力严重欠缺。全面预算管理不仅仅是针对企业的运营和业务活动所产生的资金进行提前预测，而且需要在实际运营过程中针对实际状况做出调节与监管。在中国的烟草企业并没有形成相关的监管制度，财务部门在其中的权责也并未加以明晰，企业无法在经营发生与计划不相符状况时做出有效地调节，许多费用管理也是发生在经营出现之后才做出调节的，这也导致全面预算管理有效性大打折扣。

4.5 预算编制缺乏导向性

计划的制订须以企业经营战略为引导。但现实状况是业务单位在制定计划时，由于传统思想观念导致其还处在一个相当迷惘的状况，于是单纯采取以历史数据为参照物的增量预算编制办法。计划既不能明确联系企业期望的总体目标，也不能理性分析过往年度预算的实施状况，而是一味的依靠历史数据和个人主观判断，而这样制定出的计划也背离了企业进行预算管理工作的本意，从而造成了企业重视眼前利益，而忽视了长远发展[2]。

4.6 监督考核不完善

许多企业在上级计划指标制定以后，就以为全部计划工作已完成，在以后的计划实施的过程中，没有预算管理意识，行动与计划脱节。另外，计划考评制度和奖惩措施也不完善。计划绩效的指标体系单一，多以执行数与计划数的偏离幅度为标准考评，对计划实施成果、预算编制准确性等的考评没有具体的办法，计划的考评流于形式。在政府财务预算中所设立的奖罚机制效果并不明显，考评中过多地强调了客观因素对预算成绩的直接影响，使考评工作仅仅成为了一个形式，对预算中取得成效的单位和个人则很少嘉奖，对在预算中出现问题的部门和个人的惩罚却非常轻微，从而阻碍了预算管理工作的正常进行。在预算实施中，对预算实施成果的考评工作缺少了相应的具体措施，考评工作指标不具体，考评规范不统一，奖励举措也不到位，严重影响了预算管理工作的激励功能的充分发挥。

5 烟草企业全面预算管理的优化措施

5.1 强化预算管理意识

尽管费用最终都是以货币的形式反映出来，但预算费用经营活动却不是财务部门能独立进行的工作，它所包含的内涵往往是整个企业运营活动的方方面面。企业还可以采取制定各业务管理单元的预算管理工作细则、进行全员预算管理分级训练，以及完善全面预算的企业文化等各种方法，提升内部管理人员的重视程度，从而提高企业全员的预算意识，促使企业员工参与到预算编制的活动当中，促进企业全员预算意识得以良好的贯彻。

5.2 优化预算编制方法

烟草企业预算计划的编制不要采取简单的编写方式，而必须根据经营实际选择不同的方式，以增强计划的导向性和准确性。常用的预算编制方式一般有：定时计划法、滚动预算法、增量预算法、零基预算法、固定预算法、弱性、项目、作业预算法等，企业应针对不同预算编制方式的优点和应用要求，综合使用[3]。

5.3 落实归口管理责任

归口管理工作机关的资源管理分为二个方面：一是企业归口管理工作的各种资源，这些各种资源并不是本机关的内部资源亏耗，只是整体企业的内部资源亏耗。二是本机关企业的内部资源亏耗，其职能范围和其他机关的预算职能一样。烟草企业可将计划内容按行业属性分类归口管理工作，如设置烟草、烟叶、专卖、办公、人劳、财会等，并由相应职能归口管理工作机关对职能区域内的指标进行划模块控制，包括预算编制、标准定额制订、计划分析和预算实施等。使归口预算管理机关负责人深刻地意识到"归口管理"的必要性，使全面预算管理系统里的"归口审批"不流于形式，而且切实能够站在整体企业利益的战略标高，认真落实管理工作并合理运用各项资金和资源，在审批时不但兼顾资源管理的全面性，更要兼顾各种资源使用的有效性，在各种资源受限的情形下尽可能地充分发挥各种优势资源的使用有效性，真正履行好归口预算管理职能。03B48D5C-9543-43F3-92C4-751F32EE000E

5.4 加强预算执行分析

计划实施状况归根到底是业务实施状况。在计划实施过程中，责任机关要及时分析掌握实施过程中发生的偏离，剖析偏离的原因和程度，更好地为企业经营管理决策提供信息保障。预算管理机关要积极同业务部门沟通交流，帮助他们分析计划实施结果背离计划的因素，并对其差异形成的因素进行深入的量化、定性分析，评价计划实施的效率与效果，最后再贯彻于有关经营活动，有针对性地制定或完善经营战略。要想认真履行好预算管理，就必须做到以业务计划为起点，严格地按照编制计划、考核、实施计划与管理、分析、调整、评估、改进又到最后编制的闭环操作模型，构建起一个计划分析评估系统，并使计划的分析考核成果在最后阶段返回业务部门[4]。

5.5 完善预算评价体系

要完善考核绩效方式，设计科学合理地评价指标系统，做到量化和定性标准有机地结合，一定技术指标要求与相应技术指标要求也有机地结合。例如推出对比绩效评价指数考核制度，利用企业与兄弟单元之间的对比，利用一定标准法来达成业绩考核的目的。另外，每一年还必须根据当年经济预算管理工作的重点，突出考评当年的重要绩效指数。既然把预算考评和业绩挂钩，就不应当只罚不奖，应该改善以偏离幅度为准则的考评方式，并推出诸如企业利润额、费用率等的评价指数制度。有罚无奖使职工在减少花费方面没有动力，但对节省的费用却应有必要的奖赏。在考评时，对因与预算编制结果明显不符，而進行的计划调节事项应还原原始的计划数据并加以考评，从而减少了计划的盲目性。对收入完成、费用节约、预算编制错误、计划调节次数等方面实行全方位的考评，真正起到了预算的有效控制效果[5]。

6 总结

全面预算管理工作对烟草企业发展有着非常关键的意义，可以引导烟草企业的运营管理、业务流通等方面工作，并严格把控企业在经营发展过程中存在的财务管理问题，以此推动烟草企业的良性发展。与此同时，烟草企业必须注重全面预算管理工作，建立完整的全面预算机制，使之充分发挥最大功效。

参考文献

[1] 李艳仙.关于烟草商业企业全面预算管理的几点思考[J].现代企业，2022（01）：11-12.

[2] 王祥庆，王晓明，王艳.烟草商业企业全面预算管理控制措施研究[J].投资与创业，2021，32（16）：96-98.

[3] 代云蓉.烟草商业企业全面预算管理实践与探讨[J].财会学习，2019（04）：48-49.

[4] 李大伟.全面预算管理在烟草企业管理中的应用探讨[J].农村经济与科技，2018，29（24）：96.

[5] 吴望东.中小企业全面预算管理的问题及对策分析[J].质量与市场，2022（04）：70-72.

作者简介：梁青娥，（1976.5-），女，民族：汉，籍贯、陕西合阳，学历：本科，职称：中级会计师，研究方向：成本会计核算及预算管理。03B48D5C-9543-43F3-92C4-751F32EE000E