新租赁准则变化及对企业会计核算的影响

2022-05-13吴建枫

管理学家 2022年7期

吴建枫

[摘要]财政部在2019年发布了新租赁准则。新租赁准则提高了财务报表信息的透明度与可比性，以及与财务报表信息使用者的沟通质量。新租赁准则的实施，给企业会计核算提出了新的要求，如何调整企业会计核算工作以便更好地落实新租赁准则，是当前企业关注的重点内容。文章主要围绕新租赁准则变化以及对企业会计核算的影响展开研究，首先分析了新租赁准则的变化，其次围绕案例分析了新租赁准则对企业会计核算造成的影响，最后提出了应对新租赁准则的会计核算措施，希望为存在租赁业务的企业的会计核算处理提供有效建议。

[关键词]新租赁准则；变化；会计核算

中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1674-1722（2022）07-0046-03

财务报告的目标是向信息使用者提供对决策有用的信息，从而使财务报表信息具有沟通价值。根据原租赁准则分类为经营租赁模式的情形下，承租人无法全面、准确地反映承租人的财务状况以及经营业绩的具体构成，这不仅增加了信息使用者利用财务报表信息进行分析决策的成本，而且因未按统一的标准与口径进行调整，导致财务报表信息的沟通价值降低。研究新租赁准则变化，以及其给企业会计核算带来的影响，对企业会计核算质量的提高有着重要意义[1]。

一、新租赁准则相关概述

（一）新租赁准则的变化

新租赁准则的变化主要表现在以下几个方面：1.租赁定义进一步完善，准则中新增租赁识别内容；2.新增租赁的分拆和合并，在准则中指出如何拆分租赁和非租赁型合同，以及在何情境下合并多份租赁合同；3.承租方的会计处理方式从双重模型调整为单一模型；4.短期租赁业务和低价值租赁业务，承租方可以采用简化处理方式；5.承租方的后续计量得以调整，新增重新评估选择权和租赁变更情况下的会计处理规范[2]；6.出租方的租赁业务分类以及会计处理进行调整，比如融資租赁会计处理、经营租赁直接初始费用会计处理等；7.针对租金和终止租赁罚款的会计处理规定进行调整；8.经过评估后租赁交易转让中的资产不属于销售，承租方需要及时确认被转让资产，同时确认一项与转让所得额一致的负债；9.承租方在企业财务报表资产负债表中必须分别列示使用权资产和租赁负债，在利润报表中列示租赁负债利息费用以及使用权资产折旧费用，按要求披露租赁业务会计信息[3]；10.新增新旧租赁准则的衔接规定，如母公司执行新租赁准则而子公司未执行，母公司在编制合并报表时必须按照新租赁准则对子公司报表进行调整，母公司未执行而子公司执行，在编制财务报表期间，母公司应按照自身会计政策调整子公司报表，或者直接使用子公司报表合并，但是要准确披露事实，明确披露母公司和子公司所使用的会计政策和其他会计信息[4]。新租赁准则的实施，对企业租赁业务提出了新要求，企业需要深入了解其给自身租赁会计核算工作带来的影响，才能更好地落实。

（二）新租赁准则的实施意义

首先，新租赁准则有效提高了企业的会计信息质量，保证了企业财务报表能够满足会计数据的使用需求。由于新准则中，对于承租人进行会计处理时，不需要再区分融资租赁与经营租赁，可以利用使用权资产模型，反映了租赁活动开展过程中企业的基本定位、获取的权利和需要履行的义务，提高了租赁业务相关信息的透明性；同时，新准则中要求承租人必须按照规定公开相应的信息，无论是承租人还是出租人都必须遵循信息披露机制，为报表编制提供充分可靠的信息支持。其次，新租赁准则的应用使得企业的资产结构和债务信息更加透明，有利于防范企业财务风险。新准则对于需要在资产负债表中列示的信息进行了改革，即企业因经营租赁形式所获得的资产和支付租赁款项的义务方等信息，必须要在资产负债表中反映出来。这一措施有效避免了承租方故意利用经营租赁活动进行计划外融资等违规行为，资产负债表也能够更全面地反映企业的债务情况、资产结构等，为企业风险评估与防范提供依据。最后，新租赁准则的实施加强了企业财务管理与业务管理之间的联系，转变了企业的经营模式。新准则下，业务部门作为租赁业务活动的责任方，需要遵循制度规定，对资产使用权、租赁负债等要素进行计量，并基于以上信息开展合同管理。新准则的引入使得企业可以以增量借款利率为指标，分析承租人的信用风险和信用资质，再结合表外债务情况等对企业的债务进行分析，有效联动了财务部门与业务部门之间的协同管理，既能够促进财务管理转型，也能够提高企业的经营质量。

二、新租赁准则对企业会计核算的影响

（一）案例分析

2021年1月1日，甲方（承租方）与乙方（出租方）签订了一份租赁合同，从乙方租入办公楼一栋，租赁期：2021年1月1日至2030年12月31日，自2021年1月1日开始，租金每期期初支付1000万元，每隔半年支付一次。一次性支付租赁保证金为500万元，租期结束后退还。

为了简化计算，不考虑续租选择权、免租期和税费，租赁开始日采用首次执行日的承租人增量借款年利率5%折算出半年利率2.5%作为折现率。

共计20期的租金付款额=1000*20=20，000.00万元，租赁负债=20期的租金付款额现值=1000+1000*（P/A，2.5%，19）= 15，978.89万元，未确认融资费用=20，000.00-15，978.89= 4，021.11万元。2021年1月1日使用权资产15，978.89万元。使用权资产折旧年限为20年，每年摊销金额为1，597.89万元。各期租赁负债计算如表1。执行新租赁准则对企业财务报表的影响见表2。

结合上述表中数据来看，在执行新租赁准则后，资产负债表中增加了使用权资产和租赁负债，导致资产负债增加，计入利润表的租赁费相比执行原租赁准则降低，计入利润表的财务费用相比执行原租赁准则增加。

（二）具体影响

1.改变了企业部分财务指标

企业在执行新租赁准则过程时，对于承租人租赁业务较多的零售业、餐饮酒店行业，企业的会计核算和处理工作会受到较大的影响，其中企业的部分财务指标将发生变化，具体表现在以下几个方面：一是运营能力指标，比如租赁业务资产增加造成总资产数量增加，资产周转率降低，资产和负债同时增加一般会导致企业资产负债率提高，对于有银行借款的公司，可能触发银行对借款人资产负债率监管指标对借款造成负面影响。二是利润表的影响，“使用权资产的折旧”是直线法，而“利息”却是“前大后小”模式。由于“前大后小”模式，净利润在租赁开始的最初几年相比旧准则会下降。

2.加大了租赁会计核算难度

根据新租赁准则的要求，财务人员需要对每一份租赁合同计算租赁付款折现值，每月对使用权资产进行摊销。因而，在实施新租赁准则时，对于承租人租赁业务较多的零售业、餐饮酒店行业而言，其有着庞大的租赁合同，需要核算的事项较多，企业租赁会计核算难度明显增加，同时租赁业务会计核算工作量明显加大，因此对企業财务人员的能力、信息化水平等都提出了更高的要求。

三、新租赁准则下企业会计核算优化措施

（一）加强财务人员培养，准确解读和应用准则

新租赁准则出台意味着企业需要有专业人才执行，因此企业需要加强培养财务人员，准确解读新会计准则并高效应用。首先，企业需要准确把握新租赁准则的实际变化，以及带给企业的实际影响，从而根据变化内容和影响因素优化会计核算流程和规范，制定科学的人才培养计划，组织财务人员定期参与培训；其次，企业也需要保持预见性，在新租赁准则正式发布之前，对财务人员进行培训，确保财务人员可以尽快接受新租赁准则带来的变化，及时处理会计核算工作；再次，结合市场形势和内部人才需求，适当提高财务人员招聘门槛，选择优质财务人员进入财务团队，保障新租赁准则的有效执行。另外，企业还应当做好新旧准则的衔接工作，梳理原租赁准则下，租赁业务会计的处理核算流程、整理租赁信息，全面收集业务会计信息，要求与租赁业务直接相关的人员快速掌握新旧准则差异，尤其是财务人员必须提前预估新租赁准则对企业报表和业务产生的影响。

（二）优化核算流程，规范租赁会计处理

新租赁准则中关于租赁业务管理模式、租赁业务会计核算方面的变化较为突出，准则要求企业必须加大租赁业务核算力度，在最大程度上保证租赁会计处理合乎规范。因此，在实际工作中，企业应当及时优化会计核算流程，规范租赁业务会计处理工作。首先，找出租赁业务会计核算流程中的关键环节，结合准则要求对租赁业务核算进行重构，在企业的共享系统内核算模块加入租赁合同管理内容，基于租赁业务提供的详细合同信息，快速确认企业的使用权资产和具体的资产负债数额，会计核算人员通过系统整合数据展开租赁会计核算工作。在这一过程中，企业还需加强信息化建设，加快财务共享平台构建，实现业务、财务数据的实时共享，为会计核算提供全面、真实的数据支撑。同时进一步革新财务核算系统，优化核算流程，提高会计核算质量和效率。其次，设置使用权资产台账，并做好租赁资产和总资产盘点，及时分摊计提折旧和其他成本费用，为日常会计核算提供准确的数据支持，尤其是财务报表编制中的合并抵销和报表列示。最后，在租赁业务运行期间出现影响承租人权限问题时，企业需要对租赁业务继续进行综合评估，如果达到租赁变更条件，则按照准则中的规定再次计量租赁复制，然后调整企业使用权资产的台账数据。

（三）完善企业内部控制流程

新租赁准则对经营租赁的影响不仅仅局限于会计核算，还涉及企业内部控制流程的整合。首先，为避免部分合同条款对应用新租赁准则造成不利影响，企业要梳理合同，根据实际情况与出租人进行谈判，修改租赁合同条款[5]。其次，财务、行政管理、信息等部门需要共同梳理内控流程，完善内部控制制度细则，借此优化租赁业务的流程，确保租赁业务按规开展，保证租赁核算数据的准确性，使得租赁工作可以合规、顺利地进行。如果内部控制流程未能准确满足租赁业务的实际需求，则要及时查缺补漏，借鉴其他企业成功经验，削减无价值、低价值的内部控制环节，逐步提高企业的内部控制水平，为会计核算工作提供保障。

四、结语

综上所述，新租赁准则对企业的租赁业务会计核算造成了较大的影响，企业面临挑战的同时也迎来了更多机遇。企业应当把握新租赁准则变化，了解新租赁准则下企业在会计核算工作中面临的难题，并立足于实际，合理利用新准则优势，不断优化内部租赁业务会计处理办法，规范相关会计核算工作，并按照准则实际要求规范租赁业务会计核算流程，提高会计信息披露质量和业务质量，从而更好地提升企业的管理水平，最大限度地促进企业的可持续健康发展。