新时期医药企业的税务筹划

王晓霞

[摘 要]近年来，我国市场经济形势不断变化，税务政策持续更新，医药企业也在实现自身发展的进程中进一步强化对于税务风险的认知。税务政策的不断变化使得医药企业内部存在的税务问题逐渐凸显，基于此，医药企业应当提升对于税务筹划工作落实的重视程度，树立正确意识，强化全员参与，利用税务筹划工作的顺利推进实现生产经营成本的降低。文章首先就医药企业税务筹划工作的重点进行分析，明确医药企业涉税风险及成因，制定科学合理的税务筹划对策，旨在帮助医药企业实现稳定健康发展。

[关键词]医药企业；税务筹划；对策

中图分类号：F426.72 文献标识码：A 文章编号：1674-1722（2022）07-0019-03

税务风险管理工作作为医药企业经营管理体系中的重要组成部分，由于医药企业业务庞杂，涉税事项过多，加之部分医药企业对于税务风险管理工作的重视程度不足，因此极易引发税务风险，导致医药企业面临较大的经营风险。因此，医药企业应当不断强化自身税务筹划工作，提升税务管理工作质量，促进企业实现长足发展。

医药企业税务筹划工作的开展应当结合医药企业的实际经营管理状况，制定行之有效的纳税筹划方案。充分利用国家相关税务优化政策，在进行产品研发时，可利用国家鼓励高新技术发展的税务优化政策，帮助企业合理避税。同时，伴随着经济的发展，我国现行的会计政策也愈发多元化，医药企业会计人员应当合理利用会计政策落实税务筹划工作，对于同一经济业务应当学会利用不同方式进行处理，从而实现医药企业税务成本的有效降低[1]。与此同时，根据税法相关规定，纳税人可在一定期限内实现应纳税款的推迟缴纳，在此期间帮助企业实现资金周转，缓解企业资金压力[2]。医药企业在此过程中也应当保障企业内部现金流安全，在临近纳税日期时应当提前落实纳税筹划工作，积极纳税，保障企业实现安全稳定的发展。

（一）涉税风险

在医药企业的经营管理进程中，涉税风险主要受以下两种因素影响。

1.外部环境

外部环境影响主要是指医药企业所处行业环境及相关政策变化影响，行业间竞争愈发激烈，医药企业也面临着严峻的经营挑战。政策风险产生于纳税筹划工作的开展对于政策的依赖性[3]。首先，受纳税筹划主体对于相关政策认知不足或理解错误而产生；其次，从法律法规的立法角度而言，其具有一定程度的稳定性，但目前我国经济形势处于蓬勃发展的趋势，为了适应不同时期的发展需求，税收政策作为国家实现宏观经济调整的重要手段，必然要随之进行调整与优化，不断变化的税收政策不仅使得企业纳税筹划工作难度增加，同时也会导致企业纳税筹划目标的失败；最后，我国现行税收法规变化速度较快，且不同行业涉及的税种项目较多，导致企业在落实税务筹划工作时，难以充分理解税法精神，易导致税务筹划工作的失败。

2.内部环境

内部环境主要是指企业税务管理工作中存在的问题与漏洞，因操作失误、管理不严、会计处理不规范等原因引发的税务风险。首先，从发票管理角度来说，营改增实施以后，企业对专用发票的管理尤为重要，发票管理也牵涉到企业税务申报和筹划工作。但在实际管理过程中，由于发票管理制度不完善，容易出现一些管理疏漏，包括虚假发票、进项税抵扣不规范等，一旦被税务机关稽查，可能引发企业税务风险。其次，在会计处理方面，医药企业的税务筹划工作涉及销售收入确认、存货核算等。部分企业为了降低税务成本，存在随意更改收入确认时间、调节税金等问题；同时，存货盘点数据不准确，也会影响到资产折旧、经营成本等费用的归集，给税务筹划工作造成不良影响。最后，因企业监管不足或人员素质不高等因素，可能存在私設金库、不合法避税等问题。如果企业曾出现过偷税漏税行为，被税务机构发现或查实认定，则易被税务机关确定为有问题或重点关注对象，后期则会出现更为严格、频繁的盘查工作以及更为严格的纳税申报条件和相关程序，情节严重者甚至会影响企业后续经营活动及市场份额下降。

（二）涉税风险成因

1.发票管理疏漏多，进项税额抵扣不规范

部分医药企业在经营管理进程中，相关制度完善程度尚待提升，尤其在落实税务筹划工作过程中，税务发票作为主要的会计凭证，其管理工作应当受到企业的高度重视。但在实际的工作落实过程中，部分医药企业内部发票管理工作存在较多疏漏，难以保障其真实性，对税务局的疑问无法及时提出证据，减少质疑。同时部分企业并未严格遵循进项税额转出管理原则，进项税额转出工作梳理不够细致，抵扣不规范，具体表现在因管理不善造成的医疗用品损失作为进项税金转出、把与经营无关的电子类产品等消费品当作进项抵扣等，导致医药企业在进行纳税筹划时，无法保障其工作的真实性和严谨性。

2.财务收支信息虚假

财务信息数据的真实性对于税务筹划工作的开展至关重要，部分医药企业内部财务管理工作落实规范性不足，员工综合素质难以满足现代化企业财务管理工作需求，导致财务收支信息真实性难以保障，无法为税务筹划工作的开展奠定良好的基础。

3.销售收入滞后，人为调节税金

部分医药企业为了实现经营成本的降低，存在一定的不规范行为，采用不合理的方式进行避税，最为突出的就是当下的销售收入，并未做开票处理，销售收入滞后[4]。同时还存在人为调节税金的现象，此类不规范行为，不仅不利于企业发展，甚至会导致企业面临极为严峻的信誉危机。

4.存货核算不准确

部分医药企业设计原材料采购环节是通过空转发票等形式实现采购成本的抬高。同时将制造费用分摊至不同药品，导致分摊系数合理性不足，甚至存在蓄意抬高生产成本的现象。此外，医药企业内部现存药品管理工作规范性不足，且未定期进行清点盘查工作，这极易造成账实不符现象，加之对于涉税业务处理较为随意，缺乏应有的重视。

5.多列销售费用

涉及销售费用时，部分医药企业并未取得相关依据，甚至在实际的操作过程中利用咨询费、会议费、住宿费等各类发票实现大额现金的套取。对于会议费用的列支真实性不足，开具发票内容与真实会议日常、参会人员以及会议地点也并不相符。

6.其他

部分医药企业为实现避税，采用不合理手段，利用降低职工薪资逃避税款缴纳义务。企业内部管理层私设“小金库”，销售人员的薪酬支付体系规范性尚待提升，甚至在药品采购环节中部分员工专业程度不足，存在销售返点等现象。

（一）做好税收政策解读工作，充分利用税收优惠

医药企业税务筹划工作开展的主要依据是充分利用我国现行的各项税收政策中的可操作空间，实现企业内部经营管理、业务开展、销售等模式的合理调整。因此，税务筹划工作的顺利开展，需要企业首先做好政策解读工作，组织企业内部全体人员全面且系统地学习税务优化政策，充分结合企业发展战略规划，选择最符合企业需求的政策，并对其精细合理的利用。

例如A企业作为一家医药销售类企业，该企业为增值税一般纳税人，2019年该企业不含税销售额为3000万，成本费用共计400万，按照相关政策缴纳13%税率的增值税，7%城建税率，教育费附加3%，企业所得税率25%。在落实税务筹划工作前，企业需缴纳增值税390万元、城建税和教育费附加为39万元、企业所得税640.25万元、最终企业剩余1530.75万元。然而，通过合理的税务筹划工作，企业应纳的增值税为390万元、城建税和教育费附加为39万元、企业所得税为640.25万元、增值税返税额为148.2万元、企业所得税返税额为218.97万元，最终企业可得1897.92万元。因此可以看出，通过合理的税务筹划工作，A企业可实现节税367万元。

（二）加强涉税处理管控，保证筹划的合理性

医药企业应当树立正确的税务筹划意识，提升企业全员对于税务筹划工作落实的重视程度，自上而下地在企业内部为税务筹划工作的落实奠定良好的基础[5]。首先医药企业应当梳理各项涉税业务，全面把控各项涉税业务的注意事项，实现具体问题具体分析，有针对性地对各项管理制度实现进一步的完善以及优化。通过强有力的监督管理机制，保障税务筹划工作的顺利开展，充分考量企业发展战略规划，保障税务筹划工作的合理性，在企业日常经营管理中实现税务筹划制度以及方针的全面落实，通过完善的制度约束员工行为，全面保障信息数据的真实性。

（三）组建专业税务团队，和税务机关加强联系

员工综合素质作为税务筹划工作落实的重要影响因素，医药企业应当充分意识到人才培养工作开展的重要意义。为保证政策学习效率，医药企业应当加大对财税人员的培养力度，为税务筹划工作的开展组建一支有经验的财税工作团队。建议医药企业设置独立的税务管理组织机构，在财务部门当中分别设置税务总监、税务经理和税务岗位。其中，税务岗位作为处理税务事项的专业人员，需要对其职能进行细化，分别设置增值税专员、企业所得税专员、个人所得税专员、出口退税专员等，税务专员主要负责不同税种事前筹划、税务报表编制、涉税资料报送等工作。同时，在税务筹划过程中，建议企业引进第三方税务顾问或会计机构等。对于税务组织机构来说，其基本职能主要包括：其一，从纳税政策方面来说，组织企业的人员开展税务知识培训，为业务部门提供税务咨询服务，把控税收政策变化方向，做好税务信息与税务知识共享，组织业务部门参与筹划与节税工作，并对企业的税务管理制度、会计准则等开展定期审计；其二，从节税筹划方面来说，参与企业的投资决策环节，结合企业的战略规划和年度经营目标制定节税方案，对大规模投资项目事前做好税务成本测算，保证税务筹划与企业经营决策的协调性，并对节税方案的实施情况进行事后监督和总结；其三，从涉税事项监督方面来说，定期审核税务专员对涉税业务事项处理手段的合理性，参与涉税合同条款设置和审核环节，对企业日常经营活动涉及的税务风险实施监督与防范，避免违规筹划。此外，加强企业内部人才培养力度，帮助员工提升政策解读、分析、管理方面的能力。同时，提升各职能部门的配合度，提前对业务人员进行培训，保障各环节的各项政策能够得到有效的落实。与此同时，还应当与税务局保持良好沟通，及时就医药企业现有政策疑點、税局监管疑点等进行交流沟通，减少税务单位和企业之间的信息不对称状况，有效规避涉税风险、税企纠纷等。

（四）健全内控制度，开展税务审计

医药企业经营规模逐渐扩大，业务种类也逐渐趋于复杂，因此在税务筹划工作开展进程中，还需以完善的企业内部控制工作为依据，通过内部控制体系的完善，进一步强化企业经营管理进程中各阶段涉税业务的管理控制[6]。例如，在风险识别与防范环节，医药企业可以引入税务风险预警机制，结合企业的采购、生产、研发、销售等业务活动，识别涉税项目与潜在风险，提前编制税务风险清单，由风险部门成员对税务风险进行评估，测算风险的影响程度和危害程度。在此基础上可以及时制定税务风险规避或应对方案，在必要时期也可以申请集团进行决策或从专业机构获取咨询服务。在信息沟通与反馈环节，税务管理部门应当结合企业的管理需求建立专用的税务风险沟通与反馈渠道，基于风险信息采集、处理和传输流程，保证企业各项涉税信息能够实时共享，有效提高反馈效率和信息质量。由此可见，加强内部控制有利于提高税务管理水平。此外，全面落实税务审计工作，通过制度的强化可提升企业全员对于税务筹划工作的重视程度，保障企业内部税务筹划工作的严谨性与科学性，帮助企业实现合理避税，提升企业经营管理质量。

医药企业在发展进程中难免涉及税务风险，因此企业应当根据自身经营管理状况，分析税务风险成因，并根据我国现行税务优化政策，选择合理的避税手段，落实企业税务筹划工作，有效控制税务风险的产生，帮助企业实现经营成本的降低和健康可持续发展。

[1]郑亚娜.医药企业税务筹划的相关研究——以DS企业为例[J].现代商贸工业，2020，41（07）：94-95.

[2]温春龙，李兰云.医药公司增值税税务筹划研究[J].中外企业家，2020（02）：10-11.

[3]李璇.医药行业税收筹划研究——以DL药业股份有限公司为[J].企业科技与发展，2020（11）：96-98.

[4]李红梅.医药企业税收筹划问题和筹划方法探析[J].当代会计，2019（12）：159-160.

[5]段金沛.企业税务筹划的管理与技巧[J].财会学习，2019（33）：186-187.

[6]马璇.高新技术企业企业所得税分析及税务筹划——以SW公司为例[J].经济师，2020（03）：109-111.