污水处理行业税收筹划思路探究

解豫芬

[摘 要]依法纳税是企业经营管理过程中的重要一环，也是企业必须支出的一项费用。企业的收益越高，则需要承担的纳税责任越大，企业的税收成本也越高。现阶段，我国的税收监管体系不断完善，为了扶持重点领域的发展，国家出台了“减税降费”政策，为各行各业提供了新的税务筹划方向。污水处理企业面对当下的税收环境，需要了解税收政策的变动情况，及时调整筹划思路，为企业实现节税和收益最大化。文章以污水处理企业税务筹划为研究主题，分析新税法下企业对关键税种的筹划策略，并为行业相关人员提供了一些参考建议。

[关键词]污水处理行业；税务管理；税务筹划

中图分类号：F407.9 文献标识码：A 文章编号：1674-1722（2022）06-0052-03

污水处理行业作为环保产业中的重要组成部分，涉及污水处理、废气处理、垃圾处理等业务。近年来，为了进一步深化环保事业的发展，国家出台了一系列扶持政策，使得节能环保行业得到了大力发展。除了已经出台的《环境保护税法》以外，国家对环保行业的政策扶持还包括一些财政补贴、财政资助、税收优惠等，为污水处理行业税务筹划和成本控制创造了有利的条件。

树立税务管理目标，才能够引导税务筹划工作更好地开展。对于污水处理企业来说，其筹划目标应当体现以下三点：其一，获取资金时间价值。由于我国大部分污水处理企业尚处于初级发展阶段，研发项目较多，且企业对环保领域的投资规模不断扩张，这一时期对资金的需求较大。过度举债会增加企业的偿债压力，也容易引发财务风险。因此，税务筹划工作可以在合法范围内，采取有效的手段延迟纳税时间，使得企业获取税款的资金时间价值，弥补企业的资金缺口。当企业的可利用资本增加时，有利于企业完成战略扩张的目标，促进企业资金健康循环。其二，控制税务风险。现阶段，信用评级会直接影响到企业的社会声誉和融资能力。因此，大部分企业的税收筹划工作都会兼顾到税收风险规避。污水处理企业可以引入第三方机构，分析经营业务的税收风险点，并提前制定风险防范措施，避免被税务机关稽查而造成名誉损失。其三，实现企业降本增效。纳税筹划的根本不是为了少缴税，而是为了控制企业的经营成本，拓宽企业的经济利润空间。这就要求污水处理企业要将筹划工作与其财务战略联系在一起，通过享受税收优惠政策、控制应税基础等方式，降低成本消耗，进一步增加企业的收入，以达到降本增效的目的。

（一）增值税筹划

1.即征即退业务

依据企业增值税纳税相关条例，污水处理业务所获取的劳务收益可以享受“即征即退”政策。即一般纳税人资质的污水处理企业，污水处理后符合国家或地方污染排放标准限制的企业，其污水处理劳务可以享受70%的退税政策。同时，污水处理企业作为现代专业技术服务行业，小规模纳税人资质与一般纳税人资质所适用的增值税税率有所调整，以3%和6%为标准[1]。在税务筹划过程中，如何巧妙利用以上两项政策达到节税目的，是污水处理企业必须要考虑的问题。例如，某污水处理公司满足增值税即征即退政策，但该企业为增值税小规模纳税人，税务筹划需要从转换增值税纳税人身份这一角度入手。在具体筹划环节，该企业一方面将每期的销项税额单独计算，另一方面，确定污水处理服务的进项税额，并预测污水处理业务在一般计税方式下产生的税务成本。当企业的实际税务成本低于简易税率计税下的税务成本，则考虑转变为一般纳税人资质，享受即征即退政策。

2.再生水循环业务

国家税务文件规定，污水处理企业的再生水生产原料100%来源于规定的综合利用资源范畴，且再生水产品符合再生水水质标准规定的技术要求，可以享受50%的退税政策。在实际筹划阶段要注意以下几方面问题：其一，“再生水”作为一项产品流入市场，产品销售的适用增值税税率为13%，退税比例为50%，且可以享受企业所得税相关优惠政策；其二，污水处理服务的适用增值税税率为6%，退税比例为70%；其三，如果企业有技术外包业务，则企业可以获取技术服务企业所提供的税率为6%的服务费用发票。例如，A污水处理企业将工业废水作为“再生水”的生产原料，且要求B技术服务公司提供技术人员和操作工人，形成完整的生产链条。B公司向A公司开具了税率为6%的增值税专票，A公司不仅可以将技术服务费用进行税前抵扣，还能够享受增值税即征即退政策，以及企业所得税减征等优惠政策，极大地降低了企业的税务成本。

（二）企业所得税筹划

1.技术设备购置与折旧

基于企业所得税规定，在环保项目当中，企业采购的技术设备用于环境保护、节能节水的，可以将该设备采购费用的10%从企业本年度的所得税纳税额度中抵免；本年度不足抵免条件的，可以在5个纳税年度中进行结转抵免。这一政策与采购环节直接关联，因此，参与筹划的人员一方面要注意抵免的具体名目为企业应纳税额，而不是应纳税所得额。另一方面，加强对采购流程规范性的监管，从设备的招标环节入手，要求业务部门在采购价格差距不大的情况下采购优惠政策标准范畴之内的设备，并从采购商处获得增值税专用发票；同时，注意对发票信息进行严格审核，确定发票的名称、规格、采购价格等是否符合环保设备优惠目录的标准。此外，选择合理的固定资产折旧方法，对于更新換代快且长期处于高腐蚀的资产可以加速折旧，或采取缩短年限法，在不低于税法规定的折旧年限的60%以内缩短资产折旧年限。

2.“三免三减半”政策应用

企业所得税相关政策规定，企业投资节能节水、环境保护、污水处理等领域，企业自项目投资以后所获取的营业收入，可以在纳税年度的第一年至第三年享受免征企业所得税的优惠政策，同时，在纳税年度的第四年至第六年可以享受企业所得税减半征收的优惠政策。但污水处理企业与其他工业性企业不同，污水处理企业地下设施的初始投资规模较大，且资金债务成本较高；相对应地，污水处理业务的收费价格较低，水费提价也受到听证程序的影响。从财务核算的角度，我国大部分污水处理企业在项目投资的3年至5年内，其财务报表基本处于亏损状态。待企业真正进入获利期时，企业已经无法享受到该政策。同时，对于一些运行BOT项目或TOT项目的污水处理企业，由于企业下属项目多、项目获利差异大、免税认定难度大等特征，而现行的相关政策并未对这一类企业作出规定[2]。在实际操作中，污水处理企业一方面针对新增项目设立新的公司，以新公司认定免税资格，这种方法的认定流程相对简单；另一方面，对不同的项目分别核算成本与收入，按照不同项目所处的优惠期间和享受的企业所得税优惠政策，使得污水处理企业可以享受到新增投资项目本应当享受的优惠。此外，从该政策的实施情况来看，建议政府对污水处理行业实施长期低税率的优惠政策，进一步促进污水处理产业的发展。

3.研发费用支出

2015年，国家出台了研发费用税前加计扣除政策，对研发费用加计扣除范围进行了明确规定，同时，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，未形成无形资产的研发费用可以按照实际发生额的75%进行税前加计扣除，已经形成无形资产的可以按照无形资产成本的175%进行税前摊销。国家对研发领域支持力度越来越大，该政策也惠及污水处理行业。近几年，污水处理企业对技术的要求越来越高，企业要想享受这一优惠政策，需要加大技术研发、科研设备、技术人才等方面的投入，以符合研发费用加计扣除优惠政策的适用条件；同时，进一步细化研发费用的会计科目，细化三级科目至设备、人工等项目，既能够为研发支出核算提供更准确的数据，也能够应对税务机关的检查。

4.政府补助项目

我国所得税税法规定，企业获取的财政拨款项目、政府性基金等不作为征税收入，在企业缴纳所得税以前从总收入中扣除。但同时，财税政策也对政府补助项目（企业获取的财政性资金）的会计处理和扣除凭证进行了明确规定，即：企业获取的政府专项支付资金，必须具备政府对该项资金拨款的支付文件；企业要对这部分专项资金进行单独核算，实行资金专项监管。通常情况下，污水处理企业可能接受政府补助的项目一般包括科技局专利补助经費、财政局工业信息化专项资金、商务局商务发展专项资金、中小微工业企业发展专项资金、人才引进补助、自主知识产权开发资金、省级工程技术研究中心拨付资金等。在具体管理和筹划阶段，污水处理企业应当在会计科目中设置专门的不征税收入科目，作为不征税收入进行单独核算，并保管好政府部门开具的财政补助专项证明，按照规定及时向当地税务机关报备，加强企业所得税管理。

（三）环保税筹划

环保税税法规定，排放应税污染物的企业作为环保税纳税人，按照企业的水污染物排放量折合的污染当量数确定，税额范围为每污染当量1.4至14元。企业环保税按月征收，当月企业的污染物排放量存在超标情况，则企业当月不可享受税收减免的优惠政策，需要缴纳环保税。基于此，一方面，污水处理企业需要加强对水质的监控，按照规定进行排污处理；另一方面，制定纳税成本归集表，将环保税务支出视为运行成本的组成部分，并对这一环节所支出的费用项目进行合理归集，减少税务机关的惩处，以此控制税费、提升利润。

（一）重点关注财税政策变化，加强与税务机关的沟通

由于现阶段我国社会经济正处于转型改革阶段，宏观政策影响较大，税收环境也处于不断变化的过程中。因此，各领域行业的税收政策都有一定的时间限制。污水处理企业作为我国税收政策重点扶持的行业，所适用的优惠政策和限制条件也比较复杂。污水处理企业的税务会计人员应当加强对税收环境变化的关注度，及时了解各项政策法规的更新情况，并正确把握税法的基本内涵与操作规范，不断调整税务筹划方案，实现税务筹划合法性与有效性。同时，污水处理企业属于环保行业，而针对环保行业的税收优惠政策较多，与业务结合程度较高，因此，污水处理企业的纳税筹划也应当与业务深度融合。这就需要企业的财务部门加强与业务部门之间的联系，使得业务流程与税务处理流程保持一致，从而极大地控制企业的税务风险。此外，污水处理企业的税务筹划工作必须要在税法规定范畴之内开展，而不同地区因地域差异和经济差异，在税收政策裁量方面也存在差异。企业的税务会计人员应当在日常工作中加强与税务机关人员的联系，在税收优惠政策的适用范围和适用方法上应当保持一致，避免引发纳税风险。

（二）加大技术创新，降低运营成本

污水处理企业在经营管理的过程中，要兼顾环保和盈利这两项目标。而税收政策的变化在一定程度上会增加企业的纳税成本，企业要想缩短投资回收周期、加快现金流动速率，就需要采取有效的管理方式。通过对污水处理技术的创新，包括技术研发、设备更新和人才配备等，虽然从短期来看会加大企业的运行成本，但立足于战略发展角度，技术创新一方面可以提高设备运行效率，达到缩短业务实施周期的目的；另一方面也能够减少污染排放量，维护企业的社会声誉，更好地享受政府对本行业的优惠扶持政策。因此，污水处理企业应当为污水处理工艺流程的优化配备高精尖人才，基于排放量与排放周期确定降低耗能、提高排放效率的技术和方法，有效提高企业的经营效率。

（三）提高税务会计人员的综合素养

税务会计人员具备良好的会计核算能力与税务筹划经验，是企业开展税务管理工作的前提和基础。从会计核算角度来说，税务会计人员需要具备核算基础能力，包括研发费用辅助账目管理、经营业务税费核算等。同时，税务会计人员还要基于会计处理流程和财务管理制度的相关规定，按照需求建立会计档案，对税务资料和税务专票进行妥善保管，避免税务筹划操作风险。从税务筹划角度来说，污水处理企业也需要为企业组建专业的税务会计人才团队，对相关人员进行定期培训，提高税务会计人员对税收政策的理解力，并引入外部第三方会计师事务所参与纳税筹划方案的评估工作，为税务筹划提供充足的人才储备。

综上所述，在当前的税收环境下，我国污水处理企业面临着税务管理风险。企业要想平衡经济效益与社会效益，并获得长足发展，就必须基于税收优惠政策开展税务筹划工作，做好税务成本的把控工作，提高对环保事业的重视度，促进该行业的快速发展。

[1] 刘芳. BOT项目会计核算及税收筹划研究——以污水处理行业为对象[J]. 财经界， 2020（13）：157-158.

[2] 姚玲玲. 污水处理行业税务风险管理问题研究[J]. 纳税， 2020， 14（25）：20-21.