境外EPC工程项目内部审计的挑战和策略

于江

近些年来，在一带一路倡议下，我国部分以国有企业为主的经济主体正快速发展对外承包类工程，工程项目也面临更加复杂多变的环境。所以在这种背景之下，内部审计工作至关重要，必须要做到与时俱进，充分发挥出该项工作的审计与监督效果，在企业内部贯彻落实我国的相关方针政策，以及针对国有企业当前的一些重大决策与部署，为国有企业在新时期的发展道路上保驾护航。本文将结合境外EPC工程项目当中的内部审计工作，着重分析当前面临的主要挑战，并提出有效的应对策略，仅供参考。

现阶段，伴随着我国经济发展水平的不断提升，为有效提升企业整体的经济效益，在工程项目建设过程中合理地运用EPC总承包模式已经成为一种关键性手段。对于现代化企业来说，为了更好地顺应当前发展趋势，就必须要进一步加强EPC工程项目的规范化管理，从而有效提升自身经济效益。而在管理过程中，内部审计工作则是有效消除与应对税务风险的重要手段，更是确保企业自身经济效益的重要措施。为此就需要企业正确认识到内部审计工作面临的主要挑战，采取有效措施加以应对。

一、EPC工程项目概念及税务风险形成原因

（一）EPD工程项目概念

所谓EPC工程项目，指的就是某个工程的总承包企业，结合合同当中的具体约定，负责承担该工程项目当中的采购工作、设计工作、具体施工、试运行、性能测试以及竣工验收等多种工作内容，同时需要确保所承包工程项目的整体质量、安全性、具体工期以及造价预算等方面内容。EPC工程项目大部分都具有以下特征：具有较大的投资规模、具有较长的施工工期以及具有较为复杂的施工技术。在合同当中，EPC工程项目大多属于固定总价，并且在项目开展过程中通常由总承包企业负责承担所有风险。由此可见，对于EPC工程项目来说，总承包企业身负重担，进行科学合理的内部审计工作势在必行。

（二）税务风险成因

在境外EPC工程项目当中，税收管理工作的每一个具体环节，即整个过程中都存在一定的税务风险，而从这些税务风险的起因上来看，受境外EPC项目工程自身特殊性影响，具体起因可以分为以下几点：1.受各国之间不同经济体制、经济发展方式以及发展水平的影响，各国之间具有不同的税收征管方式以及具体税制，而企业则没有全面了解所在国家的税收征管方式以及具体税制;2.企业缺少一个详细且科学的前期策划，没有选择一个合理的组织形式以及合同主体;3.在境外EPC工程项目执行过程中没有认识到基础筹划的重要性，没有依据法律办理相关事务，比如涉税事务以及税收优惠的依法享有等。

二、EPC工程项目内部审计主要程序

（一）准备阶段

针对境外EPC工程项目开展内部审计工作过程中，我们必须认识到审计准备工作的重要性，并做好准备阶段的相关工作，只有这样，才能够从根本上提升境外EPC工程项目内部审计工作的质量与效率。对此，首先需要明确具体的内部审计项目，从而建立一个高质量的内部审计队伍，针对合理的审计方案进行编制，同时需要针对队伍当中的每一个人进行详细分工，确保能够更加高效且完整地收集各种审计资料，同时也能够让审计人员更好地掌握并认识到境外EPC工程项目所处的背景，从而以此为基础开展境外EPC工程内部审计工作，编制并下达内部审计通知书。总的来看，准备阶段要求我们必须从多个角度出发。

（二）实施阶段

在内部审计通知书下达之后，审计人员需要结合相关通知要求直接进驻到境外EPC工程项目当中的经理部，针对被审计工程项目的实际情况进行了解与掌握。除此之外，内部审计工作还需要针对境外EPC工程项目当中所建立的内部审计制度是否健全以及是否有效进行详细的测试和检验，从而确保境外EPC工程项目当中内部审计制度的安全性与有效性。在完成了境外EPC工程项目的内部审计制度建设与测验之后，要求相关审计部门必须结合企业当中所制定的年度审计计划，针对境外EPC工程项目开展有效的审计工作，针对相关材料信息进行有效取证并整理，完成具体审计报告的编写工作，从而不断提升境外EPC工程项目开展的有效性与合法性。

（三）终結阶段

在完成了境外EPC工程项目内部审计工作的准备阶段与具体实施阶段之后，需要审计人员针对相关重要资料信息进行整理，并形成一个真实、完整的内部审计档案，而后才可以撤离境外EPC工程项目的审计现场。除此之外，审计人员还需要针对审计方案、通知书以及审计过程中的工作底稿等重要的资料进行存档，以便于日后随时调用与查阅，从而保障境外EPC工程项目内部审计工作的规范性与科学性。

（四）后续阶段

在后续审计阶段当中，主要就是针对内部审计所得出的最终结论正确与否以及内部审计工作的具体执行情况等进行检查，确保这些方面的工作内容具有一定真实性。一旦在后续检查过程中发现存在隐瞒欺骗、漏审错审等严重问题，则可以及时开展跟踪审计工作，确保境外EPC工程项目内审工作的精确性与科学性，也能够有效减少因内部审计工作失误而导致的各种税务风险发生。

四、境外EPC工程项目内部审计面临的主要挑战

（一）会计信息核实较难且质量偏低

会计信息十分复杂，可分为成本费用、企业资产以及各种经济活动所产生的信息等多项内容，这些信息在当前境外EPC工程项目内部审计当中都存在明显的不对称且核实较难的情况。比如针对成本费用信息进行核实，一般以材料、管理以及用工等成本费用为主，而在境外EPC工程项目当中，用料除本国采购之外，大部分来自于当地，受审计人员对于国外市场价格、地理环境以及单耗定额等多种情况了解程度不足的影响，进而导致经常出现信息不对称的问题，无法针对项目当中的实际材料成本进行精准量化。另外，就是针对雇佣成本开展的审计工作，也由于对当地的经济发展水平以及语言等多方面因素的影响，导致有部分审计人员无法更好地理解人工签领单，也就无法针对人工成本进行更准确的判断。

（二）审计工作风险较大

受境外EPC工程项目自身独特的复杂性与境外环境影响，导致信息问题频发，信息不对称十分常见，这也让境外EPC工程项目具有更大的审计风险。比如，针对审计对象而言，境外EPC工程项目的记账凭证大多为英文记录，而原始单据當中则可能具有多种语言，因此数据核对以及账表关系等工作较为复杂。就以当地语言为主的单据成本支出来说，审计工作多以翻译人员提供的备注说明为主，这无疑为审计工作带来了更大风险。除此之外，就是部分境外地区对于原始单据以及发票等的开具存在一定随意性，无法与我国这种可以倒查的真实开具方式相提并论，因此可能发生随意支出的问题。另外，就是境外EPC工程项目当中的承包商，受到所在国与我国之间不同的法律法规与政策影响，在税收、外汇等多方面存在明显差异，这都会在无形之中加大审计难度与风险。

（三）审计队伍建设缓慢

当前的境外EPC工程项目大多会涉及许多不同的专业与学科，因此针对这种工程项目进行管理往往十分复杂，要求管理人员必须具备较高的专业素养与综合能力。由此可见，对境外EPC工程项目的内部审计工作来说，同样需要审计人员具备高素质的专业素养与工作能力。比如要求审计人员既需要全面了解各种商务合同，同时也需要他们掌握丰富的工程技术理论与合同审阅技术等重要能力，同时能够独立自主地进行综合分析、外汇管理、法律法规以及语言解释等方面工作。但是从当前的实际情况来看，大部分内部审计工作人员不具备如此全面的工作能力，并且在审计队伍建设上也较为缓慢，进而导致审计工作效率与质量迟迟得不到提升。

（四）交易结构发展较快

近些年来，世界范围内的经济复苏与发展已经逐渐进入了乏力期，受世界经济大环境不断变化的影响，境外EPC工程项目出现了越来越多全新的发展模式，比如EPC+F等。而这些全新模式的建立，则进一步加大了EPC工程项目的执行难度与复杂性，为EPC工程项目带来了更多的不确定因素，也必将导致内部审计工作风险的进一步加大。因此，当前对于EPC工程项目内部审计工作具有更高、更新颖的要求，一方面需要加大内部审计工作的工作量，另一方面需要尽可能降低内部审计工作的审计风险。

（五）审计资源严重不足

在境外EPC工程项目当中，大部分现场的审计路程较远且需要耗费较长时间，同时在去往审计现场时，工作人员的差旅费用往往较高，再加上出入境手续费用以及审计人员差旅过程中的人身财产安全等方面，都必将进一步加大境外EPC工程项目内部审计工作的审计成本，进而致使原本有限的内部审计工作资源明显不足，审计内容大部分局限于某一特定时间段的财务管理实际情况范围之内，原本经常发生风险的境外EPC工程项目从整体上来看依旧无法满足相关要求。

五、EPC工程项目内部审计的主要策略

在上述内容当中，笔者针对境外EPC工程项目开展内部审计工作所面临的诸多挑战进行分析，对此笔者认为，需要着重从流程环节、内部控制、内审方法以及人力资源几方面出发，探究更加有效的内部审计途径与策略。

（一）前移审计关口

需要着重把握境外EPC工程项目的三大关键性环节，包括前期开发环节、签订合同环节以及项目具体实施环节，要能够真正领会“抓大放小”的基本原则，着重关注境外EPC工程项目的安全性与整体效益，积极主动地促进基于风险防范的境外EPC工程项目内部审计与风险管控工作，进一步前移审计关口，从而在一定程度上将境外EPC工程项目风险敞口锁定。

（二）合理运用网络资源

需要充分发挥出网络资源的重要优势，尝试选择更加先进灵活的内审方式，从而提升内审质量与效率。1.结合境外现场与非现场两方面审计。境外EPC工程项目大多由境内企业当中的派出机构承担，和国内总部在经济业务与日常管理等多方面都有密切联系，同时境外审计当中的现场审计一般时间较短。所以在赴境外开展现场审计工作之前，需要针对境内外资料进行广泛的收集，确保尽可能在境内完成审计工作，如果境内确实无法完成的，则需要审计人员明确境外审计的重点与主攻方向，以提升审计工作效率与质量。2.结合查阅审计访谈与资料。内审人员需要围绕着审计工作目的，从多种资料着手开展审计检查。同时还需要深入到现场和境外负责人进行交流或访谈，特殊情况时还可以通过供应商与分包商来扩展自己的信息渠道。3.坚持以风险为导向开展审计工作。当前的内部审计风险导向需要将工作重心放到审计工作开始之前的风险评估当中，风险评估工作大多可以通过分析性复核方式开展。审计人员需要针对境外工程项目当中的实际情况，包括财务、法律、市场以及合同等多种风险进行考虑，从而确保审计工作具有更强的针对性，提升内部审计效果。

（三）加强与管理部门的沟通

通过更好地与职能部门进行沟通，可以获取更多的管理项目信息。在日常工作当中，总部管理部门一般与工程项目具有较多的沟通，管理与监督频率也相对频繁，因此可以随时获取第一手资料。内部审计人员则可以获取更多的监管信息，防止境外EPC工程项目人员出现虚报瞒报等问题。

（四）加强内部审计队伍建设

首先，就是需要提高内部审计人员准入门槛，要求他们具有专业的培训资质与认证机构认证资格;其次，就是需要针对现有人员进行不断的培训工作，通过对他们专业技能、多国语言等培训，使他们具备更高的专业素养，能够应对不同的专业工作要求;最后，就是内审队伍当中的每一个内审人员都需要认识到不断学习的重要性，要与时俱进，不断更新自己的知识储备与专业水平，从而提升自身的审计能力。

结 语

综上，尽管境外EPC工程项目当中的内部审计工作正面临诸多挑战，但是我们依旧应当勇于面对、勇于突破，采取合理的应对对策来正面应对这些挑战。

（作者单位：中国电建集团北方投资有限公司）